会计职称中级实务教材精讲-第一章 总 论1

第一章总论

【思考】什么是会计？

【解读】会计是以货币为主要计量单位,采用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的

经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的

经济管理活动。

【解读】企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动

和财务收支进行监督。

会计工作流程：主要包括会计记录和报表列报。企业一个事项发生，既要会做会计记录，又要

懂得报表怎么列报。不管工作还是学习，会计记录和报表列报要同时完成，后续课程讲解也会遵循

这样的思路，针对一项业务，会计记录和报表列报要同时学习。

日常期末

企业发生寻报表列

的业务号皿报

会计

【考情分析】

本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为1—2分。从历年考试情况看,

本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。

知识点：会计核算基本假设

一、财务报告目标

我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有

关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。

【解读】财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征,决定着会计要素的

确认和计量原则,是财务会计系统的核心和灵魂。

关于财务报告目标,通常认为有两种观点，即受托责任观和决策有用观两种。

1.在''受托责任观”下，财务报告的目标是反映经营管理层受托责任的履行情况,会计信息更

多地强调可靠性,会计计量主要采用历史成本。

2.在“决策有用观”下，财务报告目标是提供经济决策有用的信息,会计信息更多地强调相关

位，会较多地采用历史成本之外的其他计量属性。

二、会计基本假设

会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假定，是企业会计确认、计量

和报告的前提。

■会计主体■持续经营・会计分期■货市计■

空间范国经詈状态时间范国计量■位

（一）会计主体

会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

【解读】在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，

反映企业圭邕所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。

・会计主体不同于法律主体。

•一般来说，法律主体必然是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业，

也不会大规模削减业务。

一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。

【解读】明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产,按照既定的合约条

住清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期

间。

会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的

期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经

营成果和现金流量的信息。

【教师提示】会计分期假设是以“持续经营”假设为前提而存在的。

・会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。

・中期是指期王一个完整的会计年度的报告期间。

【解读】由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主

体有了记账的基准，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、

经营成果和现金流量。

【教师提示】货币计量假设的运用，还体现在外币折算的方面,请复习中注意这一点。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

•凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当

典收入和费用，记入利润表；

•凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

知识点：会计信息质量要求

【解读】会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报

告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决钮用应具备的基本特征。

可靠性相关性可理解性可比性

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合

确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

----可靠性的要求----

・以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量；

•在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性;

・包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要螃，有助于财务报告

使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

・相关的会计信息应当具有反馈价值。

・相关的会计信息还应当具有预测价值。

【例】区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债等,

都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。

【解读】相关性是以可靠性为基础的,会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关，以满足投

资者等财务报告使用者的决策需要。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。主要包括两层含义：

1.同一企业不同时期可比（纵向可比）

・同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,丕

霍随意变更。

・但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策。

【教师提示】纵向可比，要联系会计政策变更的问题。因此复习中请与会计政策的内容结合阅

读。

2.不同企业相同时期可比（横向可比）

・不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策，确

保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信

,息、O

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅

以交易或者事项的法律形式为依据。

【教师提示】这里通常是考察“名不符实”的情况判断。因此判断原则有二：

1.账务处理是否正确？

2.账务处理后，法律上（或业务中）的“名”与会计处理结果的“实”是否一致？

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重

量交易或者事项。

•在实务中，如果某会计信息的省略或者错报会影胞投资者等财务报告使用者据此作出决策的,

该信息就具有重要性。

・重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金

量大小两方面加以判断。

【教师提示】关于重要性的运用，往往可以体现在差错更正的问题上。复习中需要注意与差错

更正的内容建立联系。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨填，不应高估

资产或者收益、低估负债或者费用。

【解读】会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时,

应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失。

【例】要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义

务等确认预计负债等,就体现了会计信息质量的谨慎拄要求。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或

者延后。

及时性要求

及时及时及时

收集处理传递

----及时性和可靠性----

・在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，从而满足会计信息的驷位要求,

但可能会影响会计信息的可靠性;

•如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露可

能会由于时效性问题,对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。

【解读】这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者

的经济决策需要为判断标准。

会计信息质量要求分析

层次[信息质■要求反映方面考核情况|

可靠性受托责任—

首要层级

蔽性决策相关—

总括要求

二住信息理解—

普遍适用

可比性政策选簿・点

实质■于形式业务修算・点

次要层级

番震性业务穗・重点

II体要求

il慎性业务核算重点

业第核食

及时性信时效—

【2018年•判断题】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断

会计信息的重要性。（）

『正确答案』V

『答案解析』重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目

的性质和金额大小两方面加以判断。

[2011年•判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估

负债和费用，低估资产和收益。（）

『正确答案』X

『答案解析』谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨

慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

知识点：会计要素确认条件

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。

【教师提示】会计要素就是用会计的专业语言对企业的业务进行分类别的描述。

【解读】需要区分资产和费用会计要素，比如企业的支出应该资本化还是费用化；区分负债和

收入会计要素，比如企业收到一笔款项，应该确认负债还是确认收入。

一、资产

（一）资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济

利益的资源。

o资产预期会给企业带来经济利益

可控性o资产应为企业拥有或者控制的资源

资产的特征

产生时间资产蜃由企业过去的交易或者事项

O形成的

1.收益性

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业

的潜力。

【教师提示】联系固定资产中的环保设备、安全设备、资产减值以及所得税中递延所得税资产

的确认，都是属于间接导致现金和现金等价物流入。

•如果某一项目预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。

・前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的,也不能再确认为企业的资

产。（作为本期资产的转销处理）

2.可控性

资产应为企业拥有或者控制的资源,具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某

项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。

【教师补充】对一项资产的控制，是指主导资产的使用,并能获得实质上全部的剩余利益。

3.产生时间

资产是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或

者其他交易或者事项。

只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

（二）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

•与该资源有关的经济利益很可能流入企业

■该资源的成本或者价值能够可靠地计量

符合确认

条件吗？

•过去交易事项形成•经济利益很可

•企业现实中能流入企业

存在的资源•拥有或控制•邮或价值可

•预期带来经济利益11计量

会计上认

定的资产

符合资产

定义吗？

【重点记忆】在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但是

如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。

【例】某些衍生金融工具形成的资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但仍

然满足资产的确认条件。

二、负债

(-)负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

【教师提示】负债的定义很重要，主要是对于预计负债、或有负债的理解，因此在学习或有事

项时，应当复习负债定义。

IHI

利益流出O负债预期会导致经济利益流出企业

现时义务负债是企业承担的现时义务

负债的特征o

负债是由企业过去的交易或者事项

产生时间0形成的

............................................—..........................-....■

1.负债是企业承担的现时义务

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推

定义务。未来发生的交易或事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。

(1)法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务,通常在法律意义上需要强制执

行。

(2)推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的经营政策而导致企

业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务承担责任的合理预期。

【例】某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预

期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。

2.负债预期会导致经济利益流出企业

只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的,才符合负债的定义。

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的

企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

(二)负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

■与该义务有关的经济利益很可能流出050%)

•企业未来流出的经济利益的金额能够强地计量

【解读】流出的金额

1.对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或法律规定的金额予以确定，

有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素。

2.对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计

鳌进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。

【教师提示】上面内容请联系或有事项中或有负债和预计负债的内容。

三、所有者权益

(一)所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

（二）所有者权益的来源

1.所有者投入资本

所有者投入的资本,是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部

分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

2.直接计入所有者权益的利得和损失

直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动

的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

•利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的

经济利益的流入；

・损失是指由企业非日常活动所发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关

的经济利益的流出。

3.留存收益

留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括“盈余公积”和“未分配利

退”。

（三）所有者权益的确认计量

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，所有者权益的确认主要依越王其他会计要素,

尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

四、收入

（-）收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经

济利益的国流入。

（二）收入的确认条件

一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少,且经济利益

的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

确认收入时要考虑流入概率（很可能）、流入结果（资产增加或者负债减少）和流入金额（可

靠计量）。

五、费用

（一）费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

经济利益的应流出。

（二）费用的确认

费用只有在经济利益幽熊流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能

够可靠计量时才能予以确认。

确认费用是要考虑流出概率（很可能）、流出结果（资产减少或者负债增加）、流出金额（可

靠计量）。

六、利润

（一）利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期

利润的利得和损失等。

（二）利润的确认

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、

费用、利得、损失金额的计量。

（三）利润的公式

收入一费用+（利得一损失）=利润

利润表（部分）

项目1

一、营业收入一

减：营业成本________________

―

销售费用「

一管理—用I收入和费用

研发费用一

收入-费用=营业利润

财务费由「

资产淑值损失一企业能够控制

信用减值损益一

加：其他收益

城幡一

公允价值变动痛一

资产处・收益一

二、营业利润一利得或损失

加：营业外收入一

计入当期蝇

减：营业外支出一

三、利润总额一企业不能控制

【教师提示】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失,一种是

直接计入当期利润的利得和损失。

【提示】资产处置收益比较特殊，属于利得，但是影响营业利润。

【2016年•判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小,

但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）

『正确答案』V

『答案解析』这是资产定义中对于“成本能够可靠计量”的特殊情况的规范。

【2016年•判断题】负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。（）

『正确答案』V

『答案解析』现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务,

也可以是推定义务。

[2012年•判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖

于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（）

『正确答案』V

『答案解析』本题相关表述正确，符合教材原文的规定。

知识点：会计要素计量属性

【解读】会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额

的过程。会计的计量属性反映的是会计要素的确定基础。

----会计计量----

一项经济业务完整的会计记录流程：发生一项经济业务，首先判断是否满足会计要素的确认条

件，这是一个定性过程，然后确定会计要素计量金额，这是一个定量过程，最后完成会计记录。

——会计计量属性一一

会计的计量属性包含历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值。

一、历史成本

历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

•在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置资产

时所付出的对价的公允价值计量。

・负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现实义务的合同金

额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

二、重置成本

重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或

现金等价物金额。

•在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的

金额计量。

・负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

【教师提示】重置成本主要在盘盈资产的计量上适用，如盘盈的存货、盘盈的固定资产。

三、可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费

用以及相关税费后的净值。

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额也遮该资

产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

【教师提示】可变现净值在存货期末计价时使用,学习存货的跌价准备时重点掌握。

四、现值

现值是指对未来