大数据审计基础 课件 08审计货币资金循环

项目八审计货币资金循环2024年9月《大数据审计基础》项目八

审计货币资金循环【知识目标】1.理解货币资金循环的基本流程和相关控制风险。2.掌握货币资金循环审计的方法和技巧。3.熟悉实质性审计程序的执行并编制相关底稿。【技能目标】1.能够设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。2.掌握实质性审计程序的执行方法，并能应用Python技术提高工作效率。3.能够编制库存现金监盘表、银行存款询证函等审计工作底稿。项目八

审计货币资金循环【案例导入】康得新百亿存款离奇失踪图8-1来源：网络配图项目八

审计货币资金循环【案例导入】康得新复合材料集团有限公司（简称：康得新）成立于2001年8月，2010年7月16日，康得新在深圳中小板上市，股票代码为002450。康得新属于高科技材料企业，简单来说是“贴膜”的，但不是地摊上那种。主要是做光学膜、印刷包装用膜，奔驰、宝马、苹果，还有茅台都是它的大客户，有时还顺带给国产飞机提供机身复合材料。项目八

审计货币资金循环【案例导入】2019年1月21日，银行账面资金达150亿元的康得新，因无力兑付2018年的两笔共计15亿元超短期融资券本息，引起了市场的广泛关注；同年1月23日，因涉嫌信息披露违法违规，康得新被证监会立案调查，公司也戴上ST帽子；随后的4月30日，康得新披露2018年年报显示公司实现净利润2.81亿元同比大跌88.66%；2019年7月5日，证监会公布了对康得新初步调查和处罚结果。2015年1月至2018年12月，康得新通过虚构销售业务方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过上述方式，康得新2015年至2018年分别虚增利润总额23.81亿元、30.89亿元、39.74亿元和24.77亿元，四年累计虚增利润总额119.21亿元。证监会对康得新及涉案人员进行了顶格处罚。康得新的股票于2019年7月8日起正式停牌。康得新在退市的同时，它背后的创始人钟玉自然也难逃牢狱之灾。任务一

了解货币资金审计01任务一了解货币资金审计【任务目标】了解货币资金循环的主要业务活动及关键控制、货币资金可能发生错报的环节以及识别应对可能发生错报环节的内部控制，在了解关键控制的基础上评估重大错报风险以及设计实施进一步审计程序。任务一了解货币资金审计【任务准备】一、货币资金循环的主要业务活动二、货币资金循环的关键控制任务一了解货币资金审计一、货币资金循环的主要业务活动(一)现金管理银行存款管理（二）票据管理（三）任务一了解货币资金审计（一）现金管理1、出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管不定期检查现金日报表。2、每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。其中：（1）对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。（2）会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。任务一了解货币资金审计（二）银行存款管理1、银行账户管理：企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。2、编制银行存款余额调节表。（1）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因。（2）会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。任务一了解货币资金审计（三）票据管理1、财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。2、出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。3、空白票据存放在保险柜中。4、每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。5、会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异，需查明原因。任务一了解货币资金审计二、货币资金循环的关键控制(一)岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理（二）票据及有关印章的管理（三）任务一了解货币资金审计（一）岗位分工及授权批准1、岗位分工企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管与收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由同一人办理货币资金业务的全过程。任务一了解货币资金审计（一）岗位分工及授权批准2、授权审批企业应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。例：日常办公费用在预算内报销。单张票据金额在5万元以下，由部门负责人审批；单张票据金额在5万元以上、10万元以下，经部门负责人签审后，由分管财务院领导审批；单张票据金额在10万元以上，计提决策。任务一了解货币资金审计（一）岗位分工及授权批准3、按照规定的程序办理货币资金支付业务（1）支付申请（2）支付审批（4）办理支付（3）支付复核任务一了解货币资金审计（一）岗位分工及授权批准4、企业对于重要货币资金支付业务应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。任务一了解货币资金审计（二）现金和银行存款的管理1.企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2.企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。3.企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。任务一了解货币资金审计（二）现金和银行存款的管理4.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5.企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。任务一了解货币资金审计（二）现金和银行存款的管理6.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。7.企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。8.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。任务一了解货币资金审计（三）票据及有关印章的管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。财务专用章应当由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。任务一了解货币资金审计【任务实施】——货币资金循环的重大错报风险（一）认定层次的重大错报风险（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形任务一了解货币资金审计（一）认定层次的重大错报风险1.虚假的余额或交易。2.记录不准确。3.截止不正确。4.披露不恰当。任务一了解货币资金审计（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形1.被审计单位的现金交易比例较高，并且与其所在行业的常用结算模式不同。（房地产企业：高利贷）2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金。（广告公司：回扣）3.银行账户开立数量与企业实际业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销。4.在没有经营业务的地区开立银行账户，或将高额资金存放于其经营和注册地之外的异地。任务一了解货币资金审计（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形5.被审计单位资金存放于管理层或员工个人账户，或通过个人账户进行被审计单位交易的资金结算。（公款私存）6.货币资金收支金额与现金流量表中的经营活动、筹资活动、投资活动的现金流量不匹配，或经营活动现金流量净额与净利润不匹配。7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表，或提供的银行对账单没有银行印章、交易对方名称或摘要。任务一了解货币资金审计（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形8.存在长期或大量银行未达账项。（医药公司）9.银行存款明细账存在非正常转账。例如，短期内相同金额的一收一付或相同金额的分次转入转出等大额异常交易。（如：洗钱）10.存在期末余额为负数的银行账户。11.受限货币资金占比较高。12.存款收益金额与存款的规模明显不匹配。13.针对同一交易对方，在报告期内存在现金和其他结算方式并存的情形。任务一了解货币资金审计（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形14.违反货币资金存放和使用规定，如上市公司将募集资金违规用于质押、未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等。15.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足进出口业务。16.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证、不配合注册会计师至人民银行或基本户开户行打印《已开立银行结算账户清单》。17.与实际控制人（或控股股东）、银行（或财务公司）签订集团现金管理账户协议或类似协议。任务二

货币资金循环

控制测试02任务二

货币资金循环控制测试【任务目标】了解货币资金循环控制测试的目标以及一般程序，设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。任务二

货币资金循环控制测试【任务准备】一、货币资金循环控制测试目标二、货币资金循环控制测试程序任务二

货币资金循环控制测试一、货币资金循环控制测试目标控制在所审计期间的不同时点是如何运行的01控制是否得到一贯执行02控制由谁执行03控制以何种方式运行04任务二

货币资金循环控制测试二、货币资金循环控制测试程序询问参与货币资金业务活动的被审计单位人员，如销售部门、采购部门和财务部门的员工和管理人员。询问观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如观察被审计单位的出纳人员如何进行现金盘点。观察检查相关文件和报告，例如检查银行余额调节表是否恰当编制以及其中的调节项是否经会计主管的恰当复核等。检查实施穿行测试，即追踪货币资金业务在财务报告信息系统中的处理过程。穿行测试通常综合了询问、观察、检查等多种程序。穿行测试任务二

货币资金循环控制测试【任务实施】确定拟进行测试的控制活动，测试控制运行的有效性测试03评价控制的设计，并确定控制是否得到执行评价02了解货币资金循环内部控制了解01任务二

货币资金循环控制测试接着，审计人员了解与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定；执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行；记录在了解和评价货币资金循环的控制设计和执行过程中识别到的风险，以及拟采取的应对措施。任务二

货币资金循环控制测试任务二

货币资金循环控制测试任务二

货币资金循环控制测试任务三

应用大数据执行货币资金的实质性程序03任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序【任务目标】掌握实质性审计程序的执行方法，学会应用Python批量生成银行存款询证函以及应用Python批量复核企业外汇，并编制相关审计工作底稿，记录审计过程和结果。任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序【任务准备】一、货币资金的审计目标二、货币资金的审计程序任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序一、货币资金的审计目标确定被审计单位资产负债表的货币资金项目在资产负债表日确实存在，且为被审计单位所拥有或控制01确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务均记录完毕，无遗漏02确定货币资金余额是正确的03确定货币资金已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当列报04任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序二、货币资金的审计程序监盘库存现金、审查银行存款余额调节表、银行函证；检查银行存单，编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有；抽查大额货币资金收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容；检查货币资金收支的截止是否正确，选取资产负债表日前后凭证实