第4章 账户与复式记账

基础会计张胜强马东山人民邮电出版社第四章账户与复试记账2第四章账户与复试记账学习目标（1）了解会计科目与账户之间的关系（2）掌握会计科目的分类、账户的基本结构（3）理解复式记账的基本原理（4）掌握借贷记账法下的账户结构与记账规则（5）掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记（6）掌握试算平衡的意义及试算平衡原理和试算平衡方法（7）理解复式记账的真谛，培养诚信品质目录/Contents01会计科目与账户02复试记账03总分类账户与明细分类账户第四章账户与复试记账会计科目是设置账户的直接依据，决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本的会计核算方法。经济活动会计对象会计要素会计科目具体化分类一、会计科目1.会计科目定义会计对象具体内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素。会计科目是对会计对象进行分类的标志。第一节

会计科目与账户会计科目是账户的名称设置会计科目原则统一性与实用性相结合原则相关性原则灵活性与稳定性相结合原则清晰性原则2.设置会计科目原则一、会计科目第一节

会计科目与账户按反映经济内容会计科目分类6资产类负债类所有者权益类成本类损益类3.会计科目的分类一、会计科目第一节

会计科目与账户按提供核算资料的详细程度分类会计科目总分类科目（一级科目）明细分类科目子目（二级科目）细目（三级科目）3.会计科目的分类一、会计科目第一节

会计科目与账户原材料方钢圆钢扁钢#5#15#25总分类科目二级科目明细科目会计科目设置示例3.会计科目的分类一、会计科目第一节

会计科目与账户联系：账户直接以会计科目为依据设置，会计科目的名称就是账户的名称，会计科目反映的经济内容就是账户反映的经济内容。区别：会计科目仅仅是对会计要素进行分类的标志，只有名称，只表明某项交易或事项的内容；账户不仅有名称，表明核算的某项交易或事项的内容，而且具有一定的结构，能反映某项交易或事项内容的变动情况和变动结果。。是对会计对象的具体内容进行分类核算的工具。账户和会计科目联系与区别二、账户第一节

会计科目与账户1.账户含义（1）账户名称即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要即经济业务的简要说明；（4）凭证号数即表明账户记录的依据；（5）金额即增加额、减少额和余额。二、账户第一节

会计科目与账户2.账户的基本结构一部分登记增加数，另一部分登记减少数反映增减变动后的结果，即反映结余的部分账户名称借方（左方）（右方）贷方二、账户第一节

会计科目与账户2.账户的基本结构哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户所记录的经济内容的性质和所采用的记账方法。账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方。记账方法单式记账法复式记账法记账方法是在账簿中登记交易或事项的方法，即按一定的规则，使用一定的符号，将交易或事项所涉及的会计要素、金额和有关的文字说明记入账户的一种方法。一、记账方法概述第二节

复试记账1.单式记账法优点：记账手续比较简单。缺点：由于其账户的设置是不完整的，各个账户之间又互不联系，所以无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。适用范围：只适用于经济业务非常简单的单位，目前已很少采用。单式记账法一般只对重要的交易或事项（如债权、债务、资本、现金、银行存款等）进行记载，对其他交易或事项只在一个账户中登记或不予登记的简单、不完整的记账方法。特点是平时只登记库存现金、银行存款以及各种债权、债务等重要事项。一、记账方法概述第二节

复试记账复式记账法是对企业发生的每一项交易或事项用相等的金额在两个或两个以上的互相关联的账户中进行登记的一种方法。2.复试记账法一、复式记账原理第二节

复试记账意大利数学家卢卡·帕乔利于1494年出版的《算术、几何、比与比例概要》中的“簿记论”系统阐述了以“借”贷”为记账符号的复式记账法。15甲企业用银行存款2000元购买材料原材料2000银行存款20002.复试记账法一、复式记账原理第二节

复试记账3.单式记账法与复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法库存现金-1500甲企业以现金1500元支付办公费用。管理费用+1500库存现金-1500应付账款+5000甲企业向某厂购入一批材料计价5000元，货已收到，款尚未支付。原材料+5000应付账款+5000一、复式记账原理第二节

复试记账复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法现行使用的记账法一、复式记账原理第二节

复试记账18二、复式记账法的理论依据与特征第二节

复试记账（1）对发生的每一项交易或事项，都要在两个或两个以上对应账户中进行记录。（2）登记时，如果是记入两个账户，那么记入这两个账户的金额必须相等；如果是记入两个以上的账户，则将这些账户划归到会计等式两方会计要素的有关项目内，其两方金额相等。

从性质上看，资产与权益相互依存，对立统一从数量上看，资产总额与权益总额相等，任何会计事项的发生都会引起会计要素项目金额的增减变动，但不会影响会计等式的平衡关系。1.复式记账法的理论依据资产=负债+所有者权益2.复式记账法的特征是以“借”和“贷”作为记账符号，反映和记录会计要素增减变动情况及其结果的一种复式记账方法。借贷记账法具有以下特点。(1)以“借”“贷”作为记账符号。在借贷记账法下，“借”“贷”二字完全失去了原来的字面含义，仅仅作为记账符号，用来表示经济业务的增减变动和记账方向。(2)以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。三、借贷记账法第二节

复试记账1.借贷记账法定义借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，记录和反映会计要素的增减变动情况。账户基本结构：每一个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。借方：资产增加费用成本增加借方：负债减少收入成果减少贷方：负债增加收入成果增加贷方：资产减少费用成本减少三、借贷记账法第二节

复试记账2.借贷记账法的账户结构资产+费用=负债+所有者权益+收入会计等式左边要素，借方表示增加，贷方表示减少会计等式右边要素，借方表示减少，贷方表示增肌三、借贷记账法第二节

复试记账2.借贷记账法的账户结构资产类账户借方账户名称贷方期初余额资产增加额资产减少额本期发生额期末余额本期发生额资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（1）资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户的结构三、借贷记账法第二节

复试记账2.借贷记账法的账户结构科目名称原材料期初余额本期增加额3000010000本期减少额5000期末余额45000账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额自上期结转来的余额本期新增加的金额合计期末时结余的金额本期所减少的金额合计40000本期增加5000030000本期减少35000三、借贷记账法第二节

复试记账2.借贷记账法的账户结构“原材料”账户三、借贷记账法第二节

复试记账结构1：名称账户的名称（会计科目）期初余额增加额及减少额摘要：对会计事项的说明结构2：格式业务发生日期凭证种类………期期末余额实际应用账户2.借贷记账法的账户结构三、借贷记账法第二节

复试记账负债类账户借方账户名称贷方期初余额负债增加额负债减少额本期发生额期末余额本期发生额负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（1）资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户的结构2.借贷记账法的账户结构三、借贷记账法第二节

复试记账所有者权益类账户借方账户名称贷方期初余额所有者权益增加额所有者权益减少额本期发生额期末余额本期发生额所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（1）资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户的结构2.借贷记账法的账户结构三、借贷记账法第二节

复试记账(1)用银行存款购置设备一台，价款16000元。(2)购入材料800元，货款尚未支付。(3)所有者投入资本10000元，款项收到存入银行。(4)用银行存款支付所欠货款1500元。甲企业2×25年3月初“银行存款”为8000元，“应付账款”为6000元，“固定资产”为10000元，“原材料”为2000元，“实收资本”为14000元。该企业3月份发生的部分交易或事项如下：第二节

复试记账费用类账户借方账户名称贷方费用增加额费用减少额本期发生额本期发生额由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，费用类账户通常没有期末余额（2）收入类账户、费用类账户和利润类账户的结构2.借贷记账法的账户结构三、借贷记账法第二节

复试记账收入类账户借方账户名称贷方收入减少额收入增加额本期发生额本期发生额由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出，收入类账户通常没有期末余额（2）收入类账户、费用类账户和利润类账户的结构2.借贷记账法的账户结构三、借贷记账法第二节

复试记账利润类账户借方账户名称贷方利润减少额期初余额利润增加额本期发生额本期发生额期末余额（2）收入类账户、费用类账户和利润类账户的结构2.借贷记账法的账户结构三、借贷记账法第二节

复试记账测试题1.借贷记账法下，“T”账户的左边为（）。

A增加栏

B减少栏

C借方

D贷方答案：C测试题2.借贷记账法下，应记入贷方的有（）。

A资产的减少

B负债的增加

C收入的增加

D费用的增加答案：ABC31测试题三、借贷记账法第二节

复试记账测试题3.负债类账户的借方登记（）。

A增加发生额

B减少发生额

C增加或减少发生额

D以上都不对答案：B测试题4.某企业月初有短期借款80万元，本月向银行借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款60万元，则月末“短期借款”账户的余额为（）。

A借方65万元

B贷方65万元

C借方60万元

D贷方60万元答案：B测试题5.有关费用（成本）类账户说法正确的有（）。

A借方登记费用（成本）金额的增加

B贷方登记费用（成本）金额的减少或转销

C账户结构与资产类账户基本相同

D借方登记费用（成本）的减少或转销答案：ABC32测试题三、借贷记账法第二节

复试记账3.借贷记账法的运用[例1]甲公司收到某单位投入的资本300000元存入银行。

银行存款实收资本借方贷方借方贷方300000300000三、借贷记账法第二节

复试记账[例2]甲公司用银行存款40000元偿还前欠某企业账款。

银行存款应付账款借方贷方借方贷方40000400003.借贷记账法的运用三、借贷记账法第二节

复试记账借贷记账法应用的9种业务类型（具体参见教材）资产增加（记借方）负债增加（记贷方）所有者权益增加（记贷方）资产减少（记贷方）负债减少（记借方）所有者权益减少（记借方）第（3）类型第（4）类型第（7）类型第（5）类型第（2）类型第（9）类型第（1）类型第（6）类型3.借贷记账法的运用三、借贷记账法第二节

复试记账会计分录是标明某项经济业务应借和应贷账户名称及其金额的记录。会计分录一般编制在会计凭证中，是账户记录的依据。会计分录应具备账户名称、记账方向和记账金额三个要素，并附有交易或事项的简要说明。简单会计分录和复合会计分录4.会计分录编制三、借贷记账法第二节

复试记账复合会计分录是指由两个以上账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷、多借多贷。简单会计分录是指由两个账户所组成的会计分录，只有一借一贷。会计分录4.会计分录编制三、借贷记账法第二节

复试记账（1）确定涉及哪些账户——科目（账户）名称（2）分析经济事项涉及的哪一性质（经济内容）账户

——分析性质（3）确定记入哪个账户的借方，哪个账户的贷方——确定记账方向（4）写出会计分录。39

会计分录的编制步骤4.会计分录编制三、借贷记账法第二节

复试记账借方的账户写在上面偏左贷方的账户写在下面偏右左右错开。40企业会计分录的书写格式：借：管理费用2000

贷：银行存款20004.会计分录编制三、借贷记账法第二节

复试记账如，银行存款2000元，购买企业办公用品。（原始凭证）2000管理费用购买企业办公用品银行存款2000学习时，书写分录为：1借：固定资产20000

贷：实收资本20000（1）甲企业接受其他单位转入的新设备一台，价值20000元。（2）甲企业购入原材料1000元，贷款尚未支付。借：原材料1000贷：应付账款1000借：实收资本2000贷：现金2000（3）A投资者以现金形式从甲企业抽回投资2000元。（符合法律规定）4.会计分录编制三、借贷记账法第二节

复试记账借贷记账法下会计分录示例借：盈余公积2400

贷：实收资本24004.会计分录编制三、借贷记账法第二节

复试记账借贷记账法下会计分录示例（4）甲企业用现金偿还应付材料款500元。借：应付账款500

贷：库存现金500（5）甲企业收回购买单位所欠账款1500元，存入银行。借：银行存款1500

贷：应收账款1500（6）甲企业按规定将盈余公积2400元转增资本。43借：利润分配3600

贷：应付股利36004.会计分录编制三、借贷记账法第二节

复试记账借贷记账法下会计分录示例（7）甲企业从银行取得短期借款800元，用以偿还应付账款。借：应付账款800

贷：短期借款800（8）甲企业宣布应付投资者利润3600元。借：应付账款15000

贷：实收资本15000（9）经双方协商，甲企业将所欠B公司的货款15000元转为B公司对企业的投资。借：短期借款4000

财务费用500

贷：银行存款45004.会计分录编制三、借贷记账法第二节

复试记账借贷记账法下会计分录示例（10）甲企业购入材料3000元，材料已验收入库，其中2000元以银行存款支付，1000元暂欠供货单位。借：原材料3000

贷：银行存款2000

应付账款1000（11）甲企业以银行存款4000元归还银行短期借款，同时支付借款利息500元，共计4500元。甲公司2×25年发生下列会计事项，编制会计分录。1、投资者投入现金1300000元，存入银行。2、以银行存款偿还前欠B公司的货款52000元。3、购入原材料113000元，货款未付。4、购入办公用品一批，价款40000元，款未付。5、向银行借入期限为3个月的借款300000元，存入银行。6、销售商品一批，收到价款226000元，存入银行。7、生产产品领用原材料200000元。8、将生产完工的产品入库，总成本为800000元。9、以银行存款支付水电费用3000元，其中生产车间耗用2000元，行政管理部门耗用1000元。10、销售商品发生费用3500元，其中现金支付500元，银行存款支付3000元。45练习编制会计分三、借贷记账法第二节

复试记账一、总分类账户和明细分类账户的设置第三节

总分类账户和明细分类账户总分类账户是按照总分类科目（一级会计科目）设置的账户，简称总账。明细分类账户是按照明细会计科目设置的账户，简称明细账。联系与区别：其联系主要表现在记录相同的交易内容，提供相互补充的核算资料；区别主要表现在总分类账户提供总括的核算资料，明细分类账户提供详细核算资料。总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的作用，而明细分类账户对其总分类账户起着补充和说明的作用。一、总分类账户和明细分类账户的设置一级账户（总分类账户）二级账户（明细分类账户）三级账户（明细账户）原材料原料及主要材料辅助材料修理用备件钢板圆钢润滑油油漆第二节

总分类账户和明细分类账户根据相同内容的会计凭证登记登记的依据一致总分类账登记借方，所属明细分类账户也登记借方；总分类账登记贷方，所属明细分类账户也登记贷方。登记的方向相同记入有关总分类账户的金额，与记入其所属的各明细分类账户的金额之和必须相等。登记的金额相等123二、总分类账户与明细分类账户的平行登记第三节

总分类账户和明细分类账户（1）借：原材料—M材料2500

—N材料4000

贷：应付账款—Ａ公司6500（2）借：应付账款—Ｂ公司2800

贷：银行存款2800（3）借：原材料—M材料10000

—N材料5000

贷：应付账款—Ａ公司10000

—Ｂ公司5000（4）借：原材料—N材料7000

贷：银行存款5000

应付账款—Ｂ公司2000（5）借：应付账款—Ａ公司10000

—B公司5000

贷：银行存款150002×25年凭证号数摘

要借

方贷

方借或贷余

额月日略略

期初余额

贷6200

1购入材料

6500贷12700

2偿还欠款2800

贷9900

3购入材料

15000贷24900

4购入材料

2000贷26900

5偿还欠款15000

贷11900

本期发生额及余额1780023500贷11900应付账款总账2×25年凭证号数摘

要借

方贷

方借或贷余