国家税收第一章

PAGEPAGE29税法主讲：王秋梅第一章税法基础知识第一节税收的概念税收：是国家为了满足社会公共需要，根据其社会职能，凭借政治权利，按照法律规定，强制、无偿地参与社会产品分配，从而取得财政收入的一种形式。如何理解税收：税收分配的目的首先是满足社会公共需要国家的职能有1政治职能（对内镇压各种反抗，对外防止侵略）需要大量的财力2经济职能。（发展经济、发展生产力）更需要资金以上两种职能需要大量的财力，只有国家能够满足社会的公共需要，税收分配的主体是国家，凭借的是国家的政治权利1、税收体现分配关系分配就是解决社会产品归谁占有，归谁支配，以及占有多少，支配多少。征纳过程反映对社会产品的分配关系。2、税收是凭借国家的政治权利实现的特殊分配分配的权利有两种1财产权力（正常的分配）2政治权利（特殊的分配）税收的本质是凭借国家的政治权利实现的特殊分配关系税收是政府取得财政收入的最主要的形式财政收入的形式很多：发行货币、公债、收费、罚没收入、税收。只有税收占90%以上税收是政府调节经济的重要手段国家宏观调节经济靠税收，使国民经济协调发展。税收的性质与国家的性质一致，社会主义国家税收的性质是：取之于民，用之于民。税收作为一种社会产品的分配关系，无疑是属于经济基础的范畴。但是税收又是通过国家制定法律来实现的，这种制约税收分配关系的法律制度，则属于上层建筑的范畴。税收分配关系中反映出来的这种辨证统一关系，正式税收这种特殊分配形式的体现。二、税收的形式特征（一）税收的强制性强制性：是指国家以社会代表身份，凭借社会公共权利，通过法律或政令形式确定征税人和纳税人的权利和义务，实行强制征收，负有纳税义务的纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强制性体现在分配关系实现的前提上。税收的强制性体现在国家法律和税收征收机关的依法强制征收上税收的强制性体现在纳税人依法纳税的无选择上（二）税收的无偿性无偿性；是指国家征税以后，纳税人缴纳的实物或货币随之转化为国家所有，不需要付给纳税人任何代价或报酬，也不在直接返还纳税人。（三）税收的固定性固定性：是指国家通过法律形式和税收制度预先规定每一种税的课税对象、纳税人、税率和征税标准等，征纳双方都必须共同遵守。税收上述三个特征是密切联系、不可分割的。税收的无偿性必须以税收的强制性为保障。国家必须凭借政治权利，依照法律强制地实现无偿征收。没有无偿性，也就不需要强制性。税收的无偿性和强制性又决定了税收的固定性。如果税收只具有强制性和无偿性，而不具有固定性，国家随意地、无界定地转移财富的所有权，就会打乱现存的所有制关系，使正常的经济活动无法维持下去，从而危及国家政权。同时，研究税收的三性，是区分什么是税、什么不是税的一个明显标志。在各种财政收入中，同时具备三性的是税，不具备的就不是税。例如：国债，强制性不具备，是自愿认购。无偿性也不具备，不仅还本还得付息，是有偿的，固定性也不具备，没有固定的比例，而是看当年的财政状况决定的。因此，不同时具备三性，再比如：货币发行，有的又叫发行税，它也不具备固定性。罚没收入虽然有强制性，无偿性，但没有固定性。第二节税法的分类一、税法的概念（一）税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为规范。其目的是保障国家经济利益和纳税人的合法权益，维护税收秩序，保证国家的财政收人。税法又有广义与狭义之分，广义的税法是指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等；而狭义的税法仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，这是严格意义上的税法。本书中所言的税法是指广义上的税法，即通常所言的税制。所谓税制是指国家及其有关部门制定的各种税收法令和征管办法的总称。（二）税法与其他法律的关系税法在我国的法律体系中，除自身规定的内容外，在某种情况下也需要援引一些其他法律，它与其他法律或多或少地有着相关性。这里，主要阐述税法与宪法、民法、刑法等最为密切相关的法律之间的关系。1．税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程，因而也是税法制定的根本依据。《宪法》中规定：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。从而明确了国家可以向公民征税，并要有法律依据的基本要求。因此，我国宪法的这一条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税，以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。《宪法》中规定：国家要保护公民的合法收人、财产所有权，保护公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定税法时，就要规定公民纳税人应享有的各项权利以及国家税务机关行使征税权的约束条件，同时还要求税务机关在行使征税权时不能侵犯公民纳税人的合法权益等。《宪法》中还规定：中国公民在法律面前人人平等。因此在制定税法时也应遵循这个原则，即所有的纳税人要平等对待，不能因为纳税人的种族、性别、出身、年龄等不同而在税收上给予不平等的待遇。2．税法与民法的关系税法与民法有着本质的区别。民法是调整平等主体之间即公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，其调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；而税法的本质是国家依据政治权力进行征税，是调整国家与纳税人征纳关系的法律规范，这种税收征纳关系不是商品的关系而是国家意志和强制的关系，其调整方法的主要特点是命令和服从。税法与民法两者之间又有联系，当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。在征税过程中，经常涉及大量的民事权利和义务问题，如印花税中有关经济合同关系的成立，房产税中有关房屋的产权认定等，而这些在民法中已予以规定，所以税法就不再另行规定。但当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法规定为准则。如两个关联企业之间，一方以高进低出的价格与对方进行商业交易，然后再以其他方式从对方取得利益补偿，以达到避税的目的。虽然上述交易符合民法中规定的“民事活动应遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用”的原则，但是违反了税法规定，应该按照税法的规定对这种交易作出相应的调整。3.税法与刑法的关系税法与刑法也有本质区别，主要表现为调整的范围不同。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范；税法则是调整税收征纳关系的法律规范。税法与刑法也有着密切的联系，主要表现在：两者对违反税法行为都规定了处罚条款。但应该指出的是，违法与犯罪是两个概念，违反了税法并不一定就是税收犯罪。例如，我国现行《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第63条规定：纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴的税款0.5一5倍的罚款。而《刑法》第201条规定：纳税人偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金等。从上面可以看出，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要给予刑事处罚。二、税法的分类税法分类是指按一定标准，把性质、内容、特点相同或相似的税法归为一类的方法。在税法体系中，按不同的标准可分为不同类型的税法：（一）以税法内容和功效为标准的分类按照税法的基本内容和功能效用的不同，可分为税收基本法、税收实体法、税收程序法。税收基本法是规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法律规范。它是税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用。1949年我国中央人民政府（政务院）制定的《全国税政实施要则》就具有税收基本法的性质。目前，我国还没有制定统一的税收基本法，但随着我国社会主义市场经济的发展和税收法制的不断完善，研究和出台税收基本法已经为期不远了。税收实体法是规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。如《中华人民共和国增值税暂行条例》、＜中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称《外商投资企业和外国企业所得税法》）和《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）等，就属于税收实体法。税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。主要包括税务管理法、纳税程序法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处理法等。如（征管法》和《税务行政复议规则》等，就属于税收程序法的范畴。（二）以征税对象为标准的分类按照税法所规定的征税对象的不同，可分为流转税法、所得税法、资源税法、财产税法、行为目的税法。流转税法是规定对货物流转额和劳务收人额征税的法律规范，如增值税、销售税、消费税、营业税和关税等税的税法。其特点是与商品生产、流通、消费有着密切的联系，不受成本费用的影响而收入具有“刚性”，有利于国家发挥对经济的宏观调控作用。流转税法为世界各国，尤为发展中国家所重视和运用。所得税法是规定对纳税单位和个人获取各种所得或利润额征税的法律规范。如企业所得税、个人所得税等税的税法。其特点是可以直接调节纳税人的收人水平，发挥税收公平税负和调整分配关系的作用。所得税法为世界各国所普遍运用，尤其在市场经济发达和经济管理水平较高的国家更受重视。资源税法是规定对纳税人利用各种资源所获得收人征税的法律规范，如资源税、农业税、土地税等税的税法。其特点是调节因自然资源或客观原因所形成的级差收人，将非经主观努力而形成的级差收人征为国家所有，避免资源浪费，保护和合理使用国家自然资源。资源税法一般针对利用自然资源（如土地、矿藏、森林等）、设备、资金、人才等资源所获收益或级差收人的征税需要而制定。财产税法是规定对纳税人财产的价值或数量征税的法律规范，如房产税、车船使用税、遗产税、不动产税和契税等税的税法。其特点是避免利用财产投机取巧和财产的闲置浪费，促进财产的节约和合理利用。因此，财产税法一般以课征财产富有者以平均社会财富，课征财产闲置者以促进合理使用为根本目的，同时为增加国家财政收人的需要而制定。行为目的税法是规定对某些特定行为及为实现国家特定政策目的征税的法律规范，如投资方向调节税、印花税、屠宰税和城市维护建设税等税的税法。其特点是可选择面较大，设置和废止相对灵活，可以因时因地制宜制定具体征管办法，有利于国家限制和引导某些特定行为而达到预期的目的。行为目的税法一般是国家为实现某些经济政策、限制特定行为，并为达一定目的需要而制定。（三）以税法其他标准的分类按照税收收人归属和征管权限的不同，可分为中央（收人）税法和地方（收人）税法。中央税是税收收人和管理权限归属中央一级政府的税收，一般由中央统一征收管理。地方税是税收收人和管理权限归属于各级地方政府的税收，一般由各级地方政府负责征收管理。1994年我国实行新的财税管理体制，将税收划分为中央税、地方税、中央与地方共享税三类，如消费税等为中央税，增值税等为中央地方共享税，房产税等为地方税。按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、外国税法和国际税法等。国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收法律制度；外国税法是指国外各个国家制定的税收法律制度；国际税法是指国家间形成的税收法律制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际N例等。三、税法的地位和作用（一）税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分，其地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。一方面是因为，税收收人是政府取得财政收人的主要来源，而财政收人是维持国家机器正常运转的经济基础；而另一方面，税收是国家宏观调控的经济杠杆和重要手段。因此，税法是调整国家与企业和公民个人收入分配关系的最基本、最直接的方式，特别是在市场经济条件下，税收收人的上述两项功效表现得非常明显和直接。税与法密不可分，有税必有法，无法不成税。现代国家大多奉行立宪征税、依法治税的原则，即政府的征税权由宪法授予，税收法律须经立法机关批准，税务机关履行职责必须依法办事，税务争讼要按法定程序解决。简而言之，国家的一切税收活动，均以法定形式表现出来。因此，税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。（二）税法的作用税法调整的对象涉及社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及单位和个人的直接利益有着密切的关系，并且在建立和发展我国社会主义市场经济体制中，国家将通过制定实施税法加强对国民经济的宏观调控，其地位和作用越来越重要。其主要表现在：第一，税法是国家组织财政收人的法律方式。第二，税法是国家调控经济运行的法律手段。第三，税法是国家维护经济秩序的法律工具。第四，税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据。第五，税法是国家维护其经济权益的法律保障。第三节税法要素税法要素是指税法中应具备的基本内容和因素，是保证税法科学性、合理性和规范性的必要条件。总体上说，税法要素包括税收法律关系和税法构成要素两大方面。一、税收法律关系（一）税收法律关系的特征税法法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。从税法的性质上看，税收法律关系是一种国家意志关系，对什么征税、对谁征税、征多少税，都是国家以法律形式规定的，反映国家的意志而不是纳税人的意志；从税法的经济内容上看，税收法律关系是一种财产所有权或支配权单向转移的关系，表示为社会财富从社会各阶级、阶层、单位或个人手中无偿地转移到国家手中。税收法律关系作为社会关系的组成部分，有其自身的个性特征。主要表现在：一是税收法律关系的主体，一方必须始终是国家，另一方则可是企业、单位或个人。二是征纳双方的税收法律关系不以征纳双方的意志为转移。只要纳税人发生了税法规定的应税事件或行为，也就产生了这种关系。三是税收法律关系相对具有单方面的权利和义务的性质。即国家有依法征税的权利，纳税人有依法纳税的义务。第一章税法总论夕四是税收法律关系带有财产权（或支配权）无偿转移的性质。即纳税人履行了纳税义务，就意味着将一定的货币资金或财产的所有权（或支配权）无偿地交与国家。（二）税收法律关系的构成1.税收法律关系的主体税收法律关系的主体是指参与税收法律关系享有权利和承担义务的人，包括征税主体和纳税主体。在我国，征税主体指依法行使课税权的各级国家机关，税务机关和海关等是主要的职能机构。纳税主体指依法负有纳税义务的单位和个人，包括国有、集体、联营、私营、股份制、“三资”企业和其他经济组织以及个体工商业户、公民（居民）和在中国境内取得应税收人的外国个人。对纳税主体的确定，一般采取属地兼属人的原则。2．税收法律关系的客体税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。法律定义上的“物”是指具有一定经济价值的物品或其他物质财富，但作为税收法律关系客体的“物”仅指与税收有关的应税货物（如增值税法中的应税货物、房产税法中的房屋等）和依法缴纳的货物；“货币”作为税收法律关系的客体具有普遍性，既包括纳税人的货物计价和货币结算等，又包括缴人国库的货币税款；“行为”作为客体在税收法律关系中更具广泛意义，如制定税法、编制计划、税款征收以及纳税人的税务登记、纳税申报、税款缴库等行为均属此类。由于税收法律关系中的行为具有广泛性和复杂性，故应依法加强对行为的制约和管理，使其符合税收法律规范的要求。3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务。这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定须承担什么样的法律责任。税收权利与义务受法律保护和制约，任何单位和个人必须按税收法律规定严格行使权利，自觉履行纳税义务。国家税务机关的权利主要表现在依法进行税务管理、征收税款、税务检查及对违法者进行处罚。其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，对纳税人情况保密，依法办事、依法计征，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。纳税义务人的权利主要有税法知情权、发票购买权、多缴税款退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、请求国家赔偿权、对税务决定申辩权、申请税务复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定依法办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款和接受违法处理等。（三）税收法律关系的行为税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和终止等行为，必须由税收法律事实来决定，而税收法律事实一般指征税机关的依法征税行为和纳税人的经济活动行为。1．税收法律关系的产生税收法律关系的产生是指税收法律关系主体之间权利与义务关系的形成。它以应税行为和事件的形成为标志。纳税主体在国家税法规定的范围内发生了应税行为和事件，也就产生了税收法律关系。其产生的直接原因有：一是税收法律行为的产生而取得销售收人，就产生增值税等的征纳关系；二是税收法律事件的产生，如新办企业办理税务登记后，就为税收法律关系产生提供了前提条件，但新办企业必须在从事生产经营取得收人以后，才会形成税收法律关系；三是新税种的开征，会使一些非应税行为和事件成为应税行为和事件，从而产生税收法律关系。2.税收法律关系的变更税收法律关系的变更是指依法形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变化。但变更之后，税收法律关系仍以不同的形式继续存在。其原因：一是税法的修改或补充，如征税范围的扩大或缩小，税目的增加或减少，税率的提高或降低等，都会引起税收法律关系的变更；二是征税手续的变动，如由扣缴义务人代扣代缴变为纳税人的自行申报缴纳，或由纳税人自行申报缴纳变为由扣缴义务人代扣代缴等；三是纳税人的应税行为和事件发生了变化，如纳税人生产经营内容的变化，纳税人收人、财产状况的变化，纳税人的联合、合并、改组、分设等；四是由于不可抗力或其他特殊原因，使纳税人难以履行纳税人义务等。3.税收法律关系的终止税收法律关系的终止是指征纳税主体之间权利与义务关系的消失。可分为绝对终止和相对终止两种，前者是指税收法律关系征纳税主体之间的权利与义务不再存在，如企业破产后依法缴清了税款、发票等；后者是税收法律关系征纳税主体之间权利与义务的暂时消失，如纳税人部分履行纳税义务，分期分批地缴纳税款等。其产生的原因：一是纳税主体的消失，如企业破产、撤销、合并或纳税个人的死亡；二是纳税人依法完成了缴纳税款义务；三是纳税人符合免税的条件；四是税法内容的部分废止或某一税务行为的撤销。（四）税收法律关系的保护税收法律关系的保护是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实质就是保护国家正常的经济秩序，保障国家的财政收人，维护纳税人的合法权益。因此，保护税收法律关系就应对侵犯税收主体的合法权益和不履行法定义务者，严格依法追究法律责任，包括法律约束、行政制裁和刑事制裁。税收法律关系的保护方式较多，税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，不能只对一方保护而对另一方不予保护，对权利享有者的保护本身就是对义务承担者的制约。二、税法构成要素税法构成要素一般指税收实体法的组成要素。主要包括总则、纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、征收方法、纳税地点、罚则、附则等要素，其中纳税人、征税对象和税率是基本要素。（一）纳税人纳税人是“纳税义务人”的简称，在法学上称为纳税主体，主要是指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人，即由谁来纳税。国家无论征收什么税，总要由一定的单位或个人来缴纳。因此，每种税都要规定其各自的纳税人。如营业税的纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人；房产税的纳税人是房产的所有者等。与纳税人相关的概念是扣缴人，扣缴人是“扣缴义务人”的简称，是指税法直接规定的负有代收代缴、代扣代缴义务的单位和个人。当纳税人发生应税行为直接缴税有困难时，国家为了防止纳税人偷逃税款，保证税款及时足额人库，税法中须明确扣缴人扣缴税款的具体规定。如个人所得税法中规定，纳税人取得的各项应税所得有支付单位的，以支付单位为扣缴人。（二）征税对象征税对象又称课税对象，西方国家称税基，在法学上称为纳税客体，是指税法中规定征税的标的物，即对什么东西征税，是区分不同税种的主要标志。征税对象的内容十分广泛，包括货物、劳务、财产、收人、所得、土地、行为等。每种税都要规定其各自的征税对象，如增值税的征税对象是增值额，所得税的征税对象是所得额等。与征税对象相关的概念，主要有税目、征税范围和计税依据。税目又称“征税品目”，它规定征税对象的具体项目，是征税对象在应税内容上的具体化，体现着征税的广度。征税范围是指税法规定应税内容的具体区间。它可按货物、品种、所得、地区等方面进行划分。计税依据又称征税基础，是指征税对象在量上的具体化，是计算每种税应纳税额的根据。分从价与从量两种，前者是按征税对象的价值计算；后者是按征税对象的重量、面积、体积等自然计量单位计算。计税依据与征税对象的关系表现为：有的是一致的，如企业所得税的征税对象和计税依据均为所得额；有的是不一致的，如增值税的征税对象为增值额，其计税依据却是货物或劳务的销售额。（三）税率税率是指应纳税额占征税对象量的份额，是征税对象（或计税依据）的征收比例或征收额度。它体现着征税的深度，也是衡量税负轻重的主要标志。包括比例税率、累进税率、定额税率和特殊税率。1．比例税率比例税率是指对同一征税对象，不论数额的大小，均按相同比例征税的税率。采用这种税率，税额随征税对象的量等比增加，但征税比例始终不变。在同一税种中，由于征税对象存在质的差异性，比例税率可随税目的多少而规定多个。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。在具体运用中，其派生税率有：(1)单一比例税率，又称统一比例税率，即一个税种只规定一个征税比例的税率。如我国现行涉外企业所得税33％的税率规定。(2)差别比例税率，即根据征税对象或纳税人的不同性质规定不同征税比例的税率。例如，根据不同产品、不同部门、不同行业、不同地区和不同纳税人分别规定高低不同的税率，具体又分为产品、行业、地区、等级、分类、分档比例税率。(3)幅度比例税率，即税法统一规定幅度，由各地区在此幅度内具体规定本地区征税比例的税率。如现行营业税对娱乐业的征税，则采用5％一20％的幅度比例税率。2．累进税率累进税率是将征税对象按照一定标准划分为若干个等级，每一等级规定逐级上升征税比例的税率。这里的“一定标准”，可以是征税对象的金额；也可以是与征税对象紧密相关的指标，如销售利润率、资金利润率、收人增长率等；还可以是征税对象某一数额的倍数。依此三种标准制定的累进税率，分别称为金额累进税率（简称额累）、比率累进税率（简称率累）、倍数累进税率（简称倍累）。究竟采用哪种累进税率，是由征税对象的性质所决定。累进税率有两种累进方式，即全数累进和超数累进。依据这两种方式和划分级次的标准，可将累进税率分为全额累进税率和超额累进税率、全率累进税率和超率累进税率、全倍累进税率和超倍累进税率等。我国现行运用的有超额累进税率和超率累进税率两种：(1)超额累进税率。它是指征税对象数额各按所属数额级次适用的征税比例计税的一种累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。目前，我国采用这种税率的有个人所得税。(2)超率累进税率。它是指征税对象数额各按所属比率级次适用的征税比例计税的一种累进税率。即以征税对象数额的相对率（如销售利润率、增值额占扣除项目金额的比率等）划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，我国采用这种税率的是土地增值税。3．定额税率定额税率是对征税对象确定的计税单位直接规定一个固定的征税数额的税率。4．特殊税率除了上述税率以外，还有一些特殊表现形式。如零税率、加成征收和加倍征收等，它们实际上是税率的收缩或延伸。(1)零税率，即税率为零，它是比例税率的一种特殊形式。其含义是：对应税行为征税，纳税申报所适用的税率为零。零税率既不是不征税，也不是免税，而是征税后负担的税额为零。如我国现行增值税对出口货物规定零税率。(2)加成征收和加倍征收。加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。1成为10%；加征1成即为加征应纳税额的10%，加征10成为100%，也即为加倍征收。它们实际上是税率的延伸，是国家为了限制某些经济活动，调节某些纳税人的收人或所得而采取的加重征税的方法和措施。我国现行个人所得税法中，就规定了对劳务报酬所得的加成、加倍征税的规定。（四）纳税环节纳税环节是指税法规定的对于不断运动的征税对象确定的应该纳税的环节。征税对象在整个社会经济运行中是不断流转运动的，如货物有产制、批发、零售的过程；所得有创造、支付和收受的过程；财产有买卖、租赁、使用、赠予或继承的过程；行为有行为发生、行为进行、行为结束的过程。在这些过程中，哪些环节纳税，哪些环节不纳税，税法中必须作出明确的规定。如流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。按纳税环节的多少，可以将税收课征制度分为三种：1．一次课征制，即同一种税在其征税对象运动过程中只在一个环节征税的制度。我国曾征收的货物税、商品流通税和现行的资源税，都是采用了这种课征制。2．两次课征制，即同一种税在其征税对象运动过程中选择两个环节征税的制度。例如，我国1973年试行的工商税，对工业产品在生产销售环节征一次税，在商业零售环节再征一次税。3．多次课征制，即同一种税在其征税对象运动过程中选择两个以上环节征税的制度。我国建国初期征收的营业税、印花税和现行的增值税，均采用这种征税制度。（五）纳税期限纳税期限是税法规定纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。它是税收强制性和固定性在时间上的体现。具体规定有两种：1．按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一定期间为纳税期限。如现行营业税的纳税期限，分别规定5日、10日、15日或一个月。如以一个月为纳税期的，应在期满后的15日内缴纳税款。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人生产经营情况和应纳税额的大小分别核定。2．按次纳税，即以纳税人从事生产经营活动或取得收人的次数为纳税期限。如我国现行对进口商品征收的关税，以及契税、屠宰税等，都规定在发生纳税义务后按次纳税。（六）税收优惠税收优惠是税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊性规定。主要有减免税、起征点与免征额等。减免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的优惠规定。按其性质划分，可分为法定减免、特定减免和临时减免；按其方式划分，可分为征税对象减免、税率减免和税额减免。在征税对象减免中，又有起征点和免征额的规定。起征点又称“起税点”，是征税对象达到征税数额开始计税的界限。如增值税规定销售货物为月销售额2000一5000）元的，即为起征点。免征额是征税对象全部数额中规定免予计税的数额。如个人所得税规定工资薪金所得每月扣除2000元，即为免征额。两者的区分，前者是达到或超过的就其全部数额征税，未达到不征税；而后者是达不到的不征税，达到或超过的均按扣除该数额后的余额计税。在税额减免中，如个人所得税法中规定，对稿酬所得按比例税率20％计算应纳税额后，再按其应纳额减征30%，故其实际税率为14%（七）征收方法征收方法又称征税方法，是指税法规定的组织税款征收和解缴人库的具体办法。一般而言，征收方法的确定，应以税法为准则，以纳税人的生产经营情况、税源的大小、税款的多少和财务管理水平的高低为依据，遵循有利于“组织收人、简化手续、方便纳税、便于管理”的原则，根据客观实际情况具体选定。我国现行的征收方法主要有“三自”纳税、自报核缴、查账征收、查定征收、查验征收、定期定额、委托代征、代收代扣、代收代缴及按期预征、年终汇算等。每一个纳税人采用何种方法，由主管税务机关根据税法和纳税人的具体情况来决定。（八）纳税地点纳税地点是税法中规定纳税人（包括代征人、扣缴义务人）具体缴纳税款的地点。它是根据各税种的征税对象、纳税环节，本着有利于从源泉控制税款的原则来确定的。一般而言，在各税种的法律制度中要根据不同情况分别规定不同的纳税地点。既要方便于税务机关和纳税人征纳税款，又要有利于各地区、各征收机关的税收利益。（九）总则、罚则和附则总则是规定税收立法的目的、制定依据、适用原则、征收主体等内容。罚则是对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施。规定罚则可以更好地维护税法的尊严，保护合法经营，增强纳税意识和法制观念，保证国家财政收人。附则一般规定与该法紧密相关的内容。主要有该法的解释权、生效时间、适用范围及其他的相关规定。第四节税收立法一、税收立法的概念税收立法是国家立法机关或其授权机关根据一定的立法程序，制定税收法律规范的一系列活动。它是国家整个立法工作的一个重要组成部分，包括制定、修改和废止税收法律等环节。通过税收立法，一方面要确定国家、集体、个人之间的税收分配关系，以及我国与外国政府或外资企业、外籍人员的税收权益分配关系；另一方面要制定正确处理这些关系所必须遵守的程序和准则。只有立法才能做到有法可依，避免“以权代法、以言代法”等问题的发生。做好税收立法工作，对于正确处理国家、集体、个人之间及中央与地方政府之间的经济利益关系，促进税务机关依法征税和依法行政，维护纳税人的合法权益，促进经济的良性运行和发展，保证国家财政收入等方面，都具有积极的现实意义。二、税收立法的原则税收立法原则是指税收立法活动中必须遵循的准则。我国的税收立法原则是根据我国的社会性质和具体国情而建立的，主要有以下几个方面：（一）公平性与效率性原则在市场经济体制下，其特征之一是竞争，参加市场竞争的各个主体需要有一个平等的环境，而税收公平是实现平等竞争的重要条件，因此在税收立法中一定要体现公平性的原则。其主要含义是：普遍征税，对条件大体相同的就应履行同等的纳税义务，即同一行业、同种产品的税负大体一致；从税收负担能力上看，负担能力大的应多纳税，负担能力小的应少纳税，没有负担能力的不纳税；从纳税人所处的生产和经营环境看，由于客观环境优越而取得超额收人或级差收益者应多纳税，反之少纳税；从税负平衡看，不同地区、不同行业间及多种经济成分之间的实际税负应尽可能公平。与此同时，税收立法中还要体现效率性的原则，其含义包括：从资源配置上看，征税要有利于资源的有效配置，使社会从经济资源的利用中获得最大利益；从经济机制上看，征税要有利于经济的有效运行，不断提高经济效益；从税务行政上看，税法条款须简便，征纳双方费用节省。因此，兼顾公平性与效率性是税收立法的重要原则，以保证税收职能作用的充分发挥。（二）法定性与灵活性的原则在制定税法时，要求内容规范、明确、具体、严谨、周密。但是，为了保证税法制定后在全国范围内、在各个地区都能贯彻执行，不致与现实脱节，又要求在制定税法时不能规定得过细过死，应坚持原则性与灵活性相结合的原则。具体讲，就是必须贯彻法制的统一性与因时因地制宜相结合，表现在税收立法上，就是税收立法权只能由国家最高权力机关来行使，未经法律授权，任何地区和部门都不得擅自变更税法规定，也不能违背税法制定所谓的“土政策”、“土规定”；为了照顾不同地区，特别是少数民族地区不同的情况和特点，充分发挥地方的积极性，在某些情况下，允许地方在遵守国家法律、法规的前提下，制定适合当地的实施办法等。因此，只有贯彻这个原则，才能制定出既符合全国统一性要求，又能适应各地区实际情况的税法。（三）稳定性与连续性的原则税法的制定是与一定经济基础相适应的，税法一经制定，在一定阶段内就要保持其稳定性，不能朝令夕改、变化不定。如果税法经常变动，不仅会破坏税法的权威性和严肃性，而且还会给国家政治、经济生活带来不利的影响。但是，这种稳定性不是绝对的，因为社会政治、经济状况是不断变化的，税法也要进行相应的发展变化。这种发展变化具体表现在：有的税法已经过时需要废除；有的税法部分失去效力需要修改、补充；根据新的J清况，需要制定新的税法。此外，还必须注意保持税法的连续性，即税法不能中断，在新的税法未制定前，原有的税法不应终止；在修改、补充或制定新的税法时，应保持与原有税法的承续关系，应在原有税法的基础上，结合新的实践经验，修改、补充原有的税法和制定新税法。只有遵循这个原则，才能适宜制定出符合社会政治、经济发展规律的税法。（四）民主性与可行性的原则民主性是一切法律制定的基础，也是法律可行性的保障。税收立法过程中的民主性就是要走群众路线，充分听取社会民众的意见飞确保税收法律能体现人民的根本利益。遵循这一原则，要严格按法定程序进行税收立法，坚持民主决策，体现立法机关的主体地位和16税法作用；对税收法案的讨论和审议，应进行充分的辩论，听取不同方面的意见和建议；坚持立法过程的公开化，使社会各个层面及广大公众能够及时、全面了解立法过程，以及争论、达成共识等有关情况。实践证明，税收立法越民主、越细致、越有群众基础，制定的税收法律就越科学、合理与可行，纳税单位和个人才真心接受和欢迎，才能保证依法纳税的自觉性和积极性。三、税收立法机关根据现行有关法律规定，我国的立法体制是：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不违背宪法、法律、行政法规的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案；民族自治地方的人民代表大会有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。根据国家立法体制规定，所制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。（一）全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律我国的税收法律立法权，由全国人民代表大会及其常务委员会行使，其他任何机关都没有制定税收法律的权力。在国家税收中，凡是基本的、全局性的问题，如国家税收的性质、税收法律关系中征纳双方权利与义务的确定、税种的设置、税目税率的确定等，都需全国人民代表大会及其常务委员会以税收法律的形式制定实施，并且在全国范围内普遍适用。在现行税法中，如《外商投资企业和外国企业所得税法））、《个人所得税法》、《征管法》和2007年3月全国人民代表大会常务委员会通过的《企业所得税法》等都是税收法律。除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高的法律效力，其他机关制定税收法规、规章，都不得与宪法和税收法律相抵触。（二）全国人民代表大会及其常务委员会的授权立法授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要，授权国务院制定某些具有法律效力的暂行条例或规定。授权立法与制定行政法规不同，国务院经授权立法所制定的规定或条例等，具有国家法律的性质和地位，它的法律效力高于行政法规，但在立法程序上还需报全国人民代表大会常务委员会备案。1984年全国人民代表大会常务委员会授权国务院改革工商税制和发布有关税收条例；1985年全国人民代表大会授权国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例。按照这两次授权立法，国务院从1994年1月起实施工商税制改革，制定实施了增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、企业所得税等6个暂行条例，这在一定程度上解决了我国经济体制改革和对外开放工作急需税收法律保障的当务之急。税收暂行条例的制定和公布施行，为全国人民代表大会及其常务委员会立法工作提供了有益的经验和条件，也为这些条例上升为法律做好了准备。（三）国务院制定的税收行政法规国务院作为最高国家权力机关的执行机关，是最高的国家行政机关，拥有广泛的行政立法权。我国《宪法》规定，国务院可“根据宪法和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和命令”。行政法规作为一种法律形式，其效力低于宪法、法律，但高于地方法规、部门规章、地方规章。行政法规的立法目的在于保证宪法和法律的实施，行政法规不得与宪法、法律相抵触，而地方法规、部门规章或地方规章也不得与行政法规相抵触，否则无效。国务院发布的《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《税收征收管理法实施细则》等，都是税收行政法规。（四）地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规根据现行的法律规定，省、市、自治区的人民代表大会以及省、市、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会有制定地方性法规的权力。由于我国在税收立法方面坚持“统一税法”的原则，因此地方权力机关制定税收地方法规不是无限制的，而是要严格按照税收法律的授权行事。目前，除了海南省、民族自治地区在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、直辖市等一般无权自定税收地方性法规。随着税收制度和分税制财政体制的进一步改革和完善，地方人民代表大会也将会拥有更多的制定税收地方法规的立法权。（五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章根据有关法律规定：国务院各部、委员会根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限内，发布命令、指示和规章；各部、各委员会工作中的方针、政策、计划和重大行政措施，应向国务院请示报告，由国务院决定。有权制定税收规章的机关是财政部和国家税务总局。其范围包括：对有关税收法律、法规的具体解释和税收征收管理的具体规定、办法等。例如，财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》、国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》和《税务稽查工作规程》等都属于税收部门规章。税收部门规章在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。（六）地方政府制定的税收地方规章根据有关法律规定，省、市、自治区以及省、自治区的人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市的人民政府，可以根据法律和国务院的行政法规制定规章。例如，国务院发布实施的城市维护建设税、车船使用税、房产税等地方性税种暂行条例，都规定省、市、自治区人民政府可根据条例制定实施细则。按照“统一税法”的原则，省级地方政府制定税收规章，都必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行，并且不得与税收法律、行政法规相抵触。没有税收法律、法规的授权，地方政府无权自定税收规章，凡越权自定的税收规章没有法律效力。授权地方人民政府制定有关税法的实施细则、办法等地方规章，其主要目的是将一些不影响全国财政收人的小税种，对其开征与否、个别税收减免与否等权力下放给地方，使地方政府结合本地实际因地制宜进行征收管理，以充分调动地方管理经济的积极性。四、税收立法程序税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关，在制定、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。（一）我国税收立法的一般程序1．提出税法草案。它包括提出税法草案和对原有税法的修改或废止的草案或建议，它一般由授权的机关或人员起草并向立法机关提出。我国的税法草案通常由财政部税政司或国家税务总局草拟后，提交国务院审查；国务院法制局将税法草案发给有关部门征求意见或修改后，提交国务院审议；国务院审查通过后，提交全国人民代表大会或常务委员会审查。2．审议税法草案。对被列为议事日程的税法草案进行审查和讨论，对税法草案的审议可以进行多次。全国人民代表大会或其常务委员会的法制委员会根据委员和代表的讨论意见，并征求国务院各有关单位和各地意见，对税法草案进行修改，最后提交全国人民代表大会或其常务委员会进行审议表决。3．通过税法草案。通过税法草案是立法机关和人员对其表示的正式同意，它是整个税收立法程序中最有决定意义的阶段。全国人民代表大会或其常务委员会在开会期间，要听取国务院关于税法草案的说明，并经委员们的讨论或辩论，以少数服从多数的方式通过税法议案，形成正式的税收法律，送交国家主席发布。4．公布实施税法。未经公开发布的税法是不具备正式法律效力的。在我国，通过的税法均以国家主席令的形式发布，并在《人民日报》等全国性重要报刊上全文刊登。税法的公布期限和生效期限有时是一致的，即从公布之日起执行；有时是不一致的，或是公布之日前的某个时日就开始生效，或是从公布之日以后的某个时日实行，我国税法的生效期限大多为后者。（二）我国税收行政立法程序税收行政立法程序是国家行政机关依照税收法律制定、修改或废止税收行政法规和规章的活动。它与国家立法机关的立法程序相比具有简便、迅速、灵活等特点，在我国税收立法工作中是较多的。根据国务院批准发布的《行政法规制定程序暂行规定》，制定税收行政法规和部门规章一般分为四个程序：一是规划和起草需要进行行政立法的税收法规；二是拟定后的税收法规草案，要报经国务院法制局审查，再经国务院常务委员会议通过，由总理签署后正式通过；三是正式通过的税收法规，凡由国务院发布公告的一律刊登在《国务院公报》上，凡由国家税务总局发布的一律刊登在《中国税务》杂志上；四是地方政府或有关部门通过的税收法规、规章，应向国务院备案。如果某些地方性税收法规或国务院税务主管部门税收法规与国家现行法律、法规相抵触的，则必须按国家法律、法规的规定进行修改或予以废止。五、税法的实施颁布的税收法律从生效或实行之日起，就必须贯彻执行。税法的实施即税法的贯彻执行，包括税收执法和守法两个方面，它一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。由于税法具有多层次的特点，因此在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。税法实施的核心是遵守税法。所谓遵守税法是指税务机关、税务人员都有必须遵守税法的规定，严格依法办事、依率计征。遵守税法是保证税法得以顺利实施的重要条件，任何违反税收法律、行政法规的行为都要受到法律制裁。第五节税法体系我国现行的税收法律体系，大体上经历了新中国税制的建立、税制建设中的简并、新时期的税制建设和1994年的税制改革四个阶段，是在税制的建立和改革完善中逐步形成的。一、新中国税制的建立根据1949年国家《共同纲领》第40条规定的“国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担”的政策精神，我国制定了《全国税政实施要则》和《全国各级税务机关暂行组织规程》，并于1950年1月由中央人民政府（政务院）颁布施行。《全国税政实施要则》中规定，除农业税外，在全国统一征收14种税，即货物税、工商业税（包括营业税、所得税、摊贩营业牌照税和临时商业税）、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税，初步创建了适应我国过渡时期经济发展和财政需要的新税制。其基本特点是实行多税种、多次征的复税制，建立了以流转税为主体、其他税种相配合的税制体系。二、税制建设中的简并（一）1953年修正税制1952年12月政务院发布了《关于税制若干修正及实行日期通告》和《商品流通税试行办法》，并于1953年1月起实施。这次修正税制的主要内容：一是试行商品流通税，从原征收货物税税目中，选择能够控制或收购的烟、酒、原木、钢材、棉纱等22种产品，以及原来在生产和销售各个环节缴纳的货物税、营业税及营业税附加和印花税等合并为商品流通税等；二是修订货物税，将应税货物工业环节和商业批发环节原来征收的营业税及其附加并人营业税征收；三是修订工商业税，将工商营业收人应征的营业税及其附加、印花税并人营业税征收，统一调整营业税税率等。经过1953年税制修正，工商税收共有11种，企业缴纳的主要税种已被合并简化。总体上看，达到了适应经济发展变化和保证国家财政收人的目的。（二）1958年改革工商税制为适应社会主义经济的新形势，财政部于1957年9月提出了《关于改革工商税制的报告》，1958年9月全国人大常委会审议原则通过。其改革的基本原则是“基本保持原税负，合并税种，简化税制”。改革的主要内容包括：将商品流通税、货物税、营业税和印花税合并为工商统一税，同时减少纳税环节，简化征税方法等。1958年6月全国人大常委会第％次会议通过并由毛泽东主席公布了《中华人民共和国农业税条例》，从而结束了我国农业税制不统一的历史。新税制贯彻了“稳定负担和增产不增税”的政策精神，对促进农业生产的发展起到了积极作用。经过这次税制改革，我国工商税制大为简化，由原来的11个税种简并为8个，使税制在结构上更突出了以流转税为主体的税制格局。（三）1973年试行工商税1964年开始研究税制的简并问题，并进行试点。财政部军管会根据试点经验．拟定了《关于扩大改革工商税制试点的报告》和《中华人民共和国工商税条例（草案）》，1972年3月经国务院批准后决定从1973年起试行。其主要内容包括：将企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税；同时简化税目、税