《高级财务会计》经管类专业全套教学课件

债务重组经管专业精品教材《高级财务会计》之一

共十二章，具体内容包括债务重组，非货币性资产交换，借款费用，或有事项，外币折算，租赁，企业合并，合并财务报表，资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更和差错更正，股份支付，政府补助全套可编辑PPT课件债务重组概述01债务重组的概念债务重组的方式债务重组的会计处理依据债务重组的其他注意事项一、债务重组的概念债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债务重组的内容是债务的清偿时间、金额或方式等；债务重组的结果是债权、债务双方就被重组的债权债务重新达成协议；债务重组的依据是相关债权、债务双方的协定或法院的裁定。需要注意的是，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论债权人是否做出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的概念。从债务重组的概念可以看出，债务重组的主体是债权、债务双方。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。（二）将债务转为权益工具将债务转为权益工具是指债务人将债务转为股本、实收资本或资本公积等权益工具的债务重组方式。（三）修改其他条款修改其他条款是指债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方式，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。4．组合方式组合方式是指采用以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。三、债务重组的会计处理依据债务重组的会计处理依据是《企业会计准则第12号——债务重组》。但是，债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权、债务，以及租赁应收款和租赁应付款，不包括合同资产、合同负债、预计负债。（1）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。（2）通过债务重组形成企业合并的，以及债务人以股权投资清偿债务或将债务转为权益工具的，在合并报表层面，债权人取得资产、负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》。需要注意的是，下列交易事项不适用债务重组准则。三、债务重组的会计处理依据（3）债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易的相关规定（不确认重组损益）。债务重组构成权益性交易的情况包括：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后受同一方或相同多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。需要注意的是，下列交易事项不适用债务重组准则。此外，债务重组中不属于权益性交易的部分应当确认债务重组相关损益。同时，企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应遵循实质重于形式原则。四、债务重组的其他注意事项（一）债务重组合同生效日与债务重组日债务重组合同生效日是指签订债务重组合同的日期。债务重组日是指实际执行债务重组的日期，如将抵债资产运抵债权人处、实际发行股票等。通常情况下，债务重组合同生效日早于债务重组日。（二）债权和债务的终止确认债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。四、债务重组的其他注意事项由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限等的协商，通常需要经历较长时间，如破产重整中进行的债务重组。因此，债务人只有在符合上述终止确认条件时才能终止确认相关债务，并确认债务重组相关损益。在签署债务重组合同的时点，如果债务的现时义务尚未解除，债务人不能确认债务重组相关损益。债务重组的会计处理02以资产清偿债务方式进行债务重组将债务转为权益工具方式进行债务重组采用修改其他条款方式进行债务重组以组合方式进行债务重组一、以资产清偿债务方式进行债务重组（一）以金融资产清偿债务债务人的会计处理1债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，应按应付账款的账面价值。账务处理为：借：应付账款

贷：

银行存款

交易性金融资产

其他债权投资

其他权益工具投资按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。一、以资产清偿债务方式进行债务重组（一）以金融资产清偿债务债务人的会计处理1债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，应按应付账款的账面价值。账务处理为：偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。同时，以其他债权投资清偿债务的，应将之前记入“其他综合收益”科目的累计利得或损失转出，记入“投资收益”科目；以其他权益工具投资清偿债务的，也应将之前记入“其他综合收益”科目的累计利得或损失转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。债权人的会计处理2借：

交易性金融资产

其他债权投资

其他权益工具投资债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应按金融资产的公允价值。按债权已计提的坏账准备。借：

坏账准备（一）以金融资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2贷：

应收账款按应付账款的账面余额。按其差额。借或贷：

投资收益（一）以金融资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年6月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，应收乙公司账款113万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。11月1日，甲公司应收乙公司账款已逾期，经双方协商决定进行债务重组。协议约定，甲公司同意减免乙公司20万元债务，并要求乙公司用现金立即清偿剩余债务。当日，甲公司收到乙公司偿还的剩余债务93万元并存入银行。甲公司已为该项应收账款计提了15万元的坏账准备。乙公司应付款项的账面价值仍为113万元。（一）以金融资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组例题

1债权人的会计处理2（一）以金融资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组例题

1（1）乙公司（债务人）的账务处理。借：应付账款 1130000贷：银行存款 930000

投资收益 200000（2）甲公司（债权人）的账务处理。借：银行存款 930000

投资收益 50000

坏账准备 150000贷：应收账款 1130000债权人的会计处理2（一）以金融资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组例题

1若甲公司为该项应收账款计提了25万元的坏账准备，则编制的会计分录如下。借：银行存款 930000

坏账准备 250000贷：应收账款 1130000

投资收益 50000若甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，则编制的会计分录如下。借：银行存款 930000

投资收益 200000贷：应收账款 1130000债权人的会计处理2（一）以金融资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组例题2接例题1，协议约定，乙公司以一项作为交易性金融资产核算的股权工具偿还上述债务。该交易性金融资产的账面价值为90万元。11月8日，双方办理完成股权转让手续，结清债权债务。当日，该交易性金融资产的公允价值为80万元。甲公司为取得该股权投资支付交易费用4万元，取得后仍将其作为交易性金融资产核算，假定不考虑其他因素。债权人的会计处理2（一）以金融资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组例题2（1）乙公司（债务人）的账务处理。借：应付账款 1130000贷：交易性金融资产 900000

投资收益 230000（2）甲公司（债权人）的账务处理。借：交易性金融资产 800000

投资收益 220000

坏账准备 150000贷：应收账款 1130000

银行存款 40000（二）以非金融资产清偿债务债务人的会计处理1债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。现行准则规定，债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，不确认主营业务收入，也不需要结转主营业务成本，而应按应付账款的账面价值，借记“应付账款”科目；按商品或服务的账面价值，贷记“库存商品”“无形资产”“固定资产清理”等科目；按所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额，借记或贷记“其他收益——债务重组收益”科目。一、以资产清偿债务方式进行债务重组（二）以非金融资产清偿债务债权人的会计处理2债权人受让非金融资产时，其入账价值为放弃债权的公允价值加上直接相关税费。这里的直接相关税费是指使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。债权人受让非金融资产的入账金额应当按照下列原则以成本计量。（1）存货的成本包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。（2）联营企业或合营企业投资的成本包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。一、以资产清偿债务方式进行债务重组（二）以非金融资产清偿债务债权人的会计处理2（3）投资性房地产的成本包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。（4）固定资产的成本包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。（5）无形资产的成本包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。一、以资产清偿债务方式进行债务重组（二）以非现金资产清偿债务接例题1，协议约定，乙公司以其生产的产品偿还上述债务。该产品的公允价值为100万元，实际成本为80万元。11月20日，甲公司收到乙公司用于抵债的产品，并作为库存商品入库。当日，甲公司该项应收账款的公允价值为100万元。例题

3一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2（二）以非现金资产清偿债务借：应付账款 1130000贷：库存商品 800000

其他收益——债务重组收益 330000（1）乙公司（债务人）的账务处理。例题

3一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2（二）以非现金资产清偿债务（2）甲公司（债权人）的账务处理。例题

3借：库存商品 870000

应交税费

——应交增值税（进项税额） 130000

坏账准备 150000贷：应收账款 1130000

投资收益 20000一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2（二）以非现金资产清偿债务甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2022年3月18日，甲公司向乙公司销售一批商品，应收乙公司款项的入账金额为3660万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。4月18日，甲公司应收乙公司账款已逾期，经双方协商决定进行债务重组。协议约定，乙公司以一项固定资产（设备）偿还上述债务。该项设备的原价为2850万元，已计提折旧50万元。甲公司已对该债权计提坏账准备20万元。例题

4一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2（二）以非现金资产清偿债务5月18日，双方办理完成该资产的转让手续，结清债权债务。当日，甲公司该项应收账款的公允价值为3390万元。甲公司将取得的抵债设备作为固定资产核算，为取得该设备以银行存款支付运杂费6万元。乙公司已开出增值税专用发票，注明增值税税额440.7万元。例题

4一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2（二）以非现金资产清偿债务（1）乙公司（债务人）的账务处理。①将固定资产的账面价值转入固定资产清理，编制的会计分录如下。借：固定资产清理

28000000

累计折旧 500000贷：固定资产 28500000例题

4一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2（二）以非现金资产清偿债务②确认债务重组收益，编制的会计分录如下。借：应付账款 36600000贷：固定资产清理 28000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 4407000

其他收益——债务重组收益 4193000例题

4一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2（二）以非现金资产清偿债务（2）甲公司（债权人）的账务处理。取得固定资产成本=3390−440.7+6=2955.3万元借：固定资产 29553000

应交税费——应交增值税（进项税额） 4407000

坏账准备 200000

投资收益 2500000贷：应收账款 36600000

银行存款 60000例题

4一、以资产清偿债务方式进行债务重组债权人的会计处理2（三）以多项资产清偿债务债务人的会计处理可以参照“以非金融资产清偿债务”中的会计处理，此处不再详细介绍。债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应按以下步骤进行会计处理。第一步按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产，即按债权终止确认日的公允价值，记入“交易性金融资产”“其他债权投资”等科目。第二步按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。一、以资产清偿债务方式进行债务重组（三）以多项资产清偿债务第三步将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。需要注意的是，对于取得的交易性金融资产，债权人支付的交易费用不计入其成本；对于取得的其他金融资产，债权人支付的交易费用应计入初始确认金额。一、以资产清偿债务方式进行债务重组接例题4，协议约定，合同生效日（即4月18日），乙公司用以下资产偿还上述债务。（1）以一项交易性金融资产（股权）偿还上述部分债务。该项股权投资的成本为1000万元，已确认的公允价值变动收益为200万元，当日的公允价值为1390万元。（2）以一项固定资产（设备）偿还上述部分债务。该项设备的原价为650万元，已计提折旧50万元，当日的公允价值为700万元。例题5（三）以多项资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组（3）以一项库存商品偿还上述部分债务。该存货的成本为1200万元，当日的公允价值为1300万元。5月18日，双方办理完成相关资产的转让手续，结清债权债务。甲公司将取得的股权投资分类为交易性金融资产，当日该股权的公允价值为1400万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。例题5（三）以多项资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组例题5（三）以多项资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组（1）乙公司（债务人）的账务处理。①将固定资产的账面价值转入固定资产清理，编制的会计分录如下。借：固定资产清理 6000000

累计折旧 500000贷：固定资产 6500000例题5（三）以多项资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组②确认债务重组收益，编制的会计分录如下。借：应付账款 36600000贷：交易性金融资产 12000000

固定资产清理 6000000

库存商品 12000000

其他收益——债务重组收益 6600000例题5（三）以多项资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组（2）甲公司（债权人）的账务处理。合同生效日固定资产的成本=（3390−1390）×700÷（700+1300）=700万元合同生效日库存商品的成本=（3390−1390）×1300÷（700+1300）=1300万元确认债务重组收益，编制的会计分录如下。例题5（三）以多项资产清偿债务一、以资产清偿债务方式进行债务重组借：交易性金融资产 14000000

固定资产 7000000

库存商品 13000000

坏账准备 200000

投资收益 2400000贷：应付账款 36600000一、以资产清偿债务方式进行债务重组（四）以处置组清偿债务债务人的会计处理1债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。处置组所属的资产组或资产组组合，按照《企业会计准则第8号——资产减值》分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。处置组中的资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。一、以资产清偿债务方式进行债务重组（四）以处置组清偿债务债权人的会计处理2债权人受让包含非金融资产的处置组的，应当分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。（1）债权人受让处置组的会计处理如下。一、以资产清偿债务方式进行债务重组（四）以处置组清偿债务债权人的会计处理2债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。资产减值损失应按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的规定进行处理。（2）债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别的会计处理如下。一、以资产清偿债务方式进行债务重组（四）以处置组清偿债务债权人的会计处理22022年3月18日，甲公司向乙公司销售一批商品，应收乙公司款项的入账金额为4000万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。4月18日，甲公司应收乙公司账款已逾期，双方经协商决定进行债务重组。协议约定，乙公司以一项作为无形资产核算的土地使用权偿还上述债务。甲公司已对该债权计提坏账准备100万元。例题6一、以资产清偿债务方式进行债务重组（四）以处置组清偿债务债权人的会计处理25月18日，双方办理完成该资产的转让手续，结清债权债务。甲公司为取得该土地使用权以银行存款支付相关过户费15万元。当日，甲公司该项应收账款在当日的公允价值为3585万元。假设甲公司管理层决议，受让该土地使用权后将在半年内将其出售。该项土地使用权在当日的公允价值为3510万元，预计未来出售该项土地使用权将发生10万元的出售费用。甲公司取得该项土地使用权时满足持有待售资产确认条件。例题6一、以资产清偿债务方式进行债务重组（四）以处置组清偿债务债权人的会计处理2例题6（1）不划分为持有待售资产，甲公司（债权人）的账务处理。无形资产的入账价值=3585+15=3600万元借：无形资产 36000000

坏账准备 1000000

投资收益 3150000贷：应收账款 40000000

银行存款 150000一、以资产清偿债务方式进行债务重组（四）以处置组清偿债务债权人的会计处理2例题6（2）划分为持有待售资产，甲公司（债权人）的账务处理。假定不划分为持有待售类别情况下的无形资产入账价值为3600万元，公允价值减出售费用后的净额为3500万元（3510−10）。由于3500万元小于3600万元，所以该无形资产的入账价值为3500万元。借：持有待售资产——无形资产 35000000

坏账准备 1000000

资产减值损失 4150000贷：应收账款 40000000

银行存款 150000二、将债务转为权益工具方式进行债务重组债务人采用将债务转为权益工具的，在初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润等。（一）债务人的会计处理二、将债务转为权益工具方式进行债务重组

（二）债权人的会计处理债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，应当按照以资产清偿债务方式进行债务重组的规定计量其初始投资成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。二、将债务转为权益工具方式进行债务重组

（二）债权人的会计处理2022年，乙公司（债权人）和甲公司（债务人）进行债务重组的资料如下。（1）3月6日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后结清款项5000万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。（2）6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为4250万元。（3）9月6日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组。协议约定，乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。当日，应收款项和应付款项的公允价值均为3800万元。例题

7二、将债务转为权益工具方式进行债务重组

（二）债权人的会计处理（4）10月8日，乙公司办理了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用75万元和60万元。债转股后，甲公司总股本为6250万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的20%，对甲公司具有重大影响，且甲公司股权的公允价值不能可靠计量。当日，甲公司应付款项的账面价值仍为5000万元。应收款项和应付款项的公允价值仍为3800万元。假定不考虑增值税及其他相关税费。例题

7二、将债务转为权益工具方式进行债务重组

（二）债权人的会计处理例题

7（1）甲公司（债务人）的账务处理。①3月6日，购买材料，编制的会计分录如下。借：原材料 50000000贷：应付账款 50000000二、将债务转为权益工具方式进行债务重组

（二）债权人的会计处理例题

7②10月8日，债转股，编制的会计分录如下。股本=6250×20%=1250万元资本公积=3800−1250−75=2475万元借：应付账款 50000000贷：股本 12500000

资本公积 24750000

银行存款 750000

投资收益 12000000二、将债务转为权益工具方式进行债务重组

（二）债权人的会计处理例题

7（2）乙公司（债权人）的账务处理。①3月6日，初始确认金融资产，编制的会计分录如下。借：交易性金融资产——成本 50000000贷：主营业务收入 50000000②6月30日，公允价值变动，编制的会计分录如下。借：公允价值变动损益 7500000贷：交易性金融资产——公允价值变动 7500000二、将债务转为权益工具方式进行债务重组

（二）债权人的会计处理例题

7③9月6日，公允价值变动，编制的会计分录如下。借：公允价值变动损益 4500000贷：交易性金融资产——公允价值变动 4500000④10月8日，债转股，编制的会计分录如下。长期股权投资的初始投资成本=3800+60=3860万元借：长期股权投资——甲公司 38600000

交易性金融资产——公允价值变动 12000000贷：交易性金融资产——成本 50000000

银行存款 600000三、采用修改其他条款方式进行债务重组（一）债务人的会计处理会计处理原则1如果对债务或部分债务的合同条款做出了实质性修改并形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订协议，以承担实质上不同的重组债务方式替换原债务，那么债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%，则意味着新的合同条款进行了实质性修改。三、采用修改其他条款方式进行债务重组（一）债务人的会计处理会计处理原则1相关计算公式如下。重组债务未来现金流量现值=原剩余债务的本金×1＋新利率（1＋原利率）n现金流变化=（重组债务未来现金流量价值－原剩余债务的本金）÷原剩余债务的本金三、采用修改其他条款方式进行债务重组（一）债务人的会计处理会计处理方法2（1）如果修改其他条款导致债务终止确认，那么债务人应当按照公允价值计量重组债务。债务终止确认的账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。（2）如果修改其他条款未导致债务终止确认，或仅导致部分债务终止确认，那么对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据金融负债分类，按金融负债后续计量方法进行计量。对于分类为以摊余成本计量的金融负债，债务人应当根据重新议定的合同现金流量变化情况，重新计算该重组债务的账面价值，并将有关利得或损失记入“投资收益”科目。三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理原则1通常情况下，债权人应当整体考虑是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改。如果做出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，那么债权人应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。需要注意的是，债权人采用修改其他条款方式或组合方式进行债务重组的，一般均对合同条款进行了实质性修改。三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法2（1）如果修改其他条款导致全部债权终止确认，那么债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量重组债权。重组债权确认金额与债权终止确认的账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。（2）如果修改其他条款未导致债权终止确认，那么债权人应当根据其金融资产的分类原则进行分类。三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法2对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关的利得或损失记入“投资收益”科目，该账面余额应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折现。对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后重组债权的剩余期限内摊销。2021年7月1日，乙公司向甲公司销售商品，开出已承兑的商业汇票，票据面值为10000万元，期限为半年，年利率为6%。乙公司以摊余成本计量该项应收票据，甲公司以摊余成本计量该项应付票据。2021年12月31日，票据到期，甲公司已经支付票据利息。由于甲公司出现严重资金周转问题，无法偿还票据本金。因此，乙公司将应收票据转换为应收账款，甲公司将应付票据转换为应付账款。例题8三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法22022年1月10日，乙公司同意与甲公司就该项应收账款重新达成协议，新协议约定内容如下。第一条：甲公司将一项作为固定资产核算的房产转让给乙公司，用于抵偿部分债务2000万元。该房产的账面原值为2400万元，已计提折旧800万元，未计提减值准备。第二条：甲公司向乙公司增发股票1000万股，面值为每股1元，占甲公司股份总额的1%，用于抵偿部分债务4000万元。当日，甲公司股票的公允价值为每股4元。例题8三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法2第三条：如果甲公司履行了上述偿债义务，那么乙公司免除甲公司1000万元债务，并将尚未偿还的3000万元债务展期至2022年12月31日，年利率为8%；如果甲公司未能履行上述偿债义务，那么乙公司有权终止债务重组协议，尚未履行的债权调整承诺随之失效。2022年1月10日（合同生效日），乙公司该应收账款的公允价值为9200万元，已计提坏账准备600万元。予以展期的应收账款的公允价值为3000万元。2022年3月2日，双方办理完成房产的转让手续，乙公司将该房产作为投资性房地产进行核算。例题8三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法22022年5月9日，双方办理完成股权的转让手续，乙公司将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，甲公司股票的公允价值为每股4.02元。（1）甲公司（债务人）的账务处理。①2022年3月2日，以固定资产偿还部分债务时，编制的会计分录如下。借：固定资产清理 16000000

累计折旧 8000000贷：固定资产 24000000借：应付账款 16000000贷：固定资产清理 16000000例题8三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法2例题8三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法2②2022年5月9日，债务重组时，编制的会计分录如下。重组债务未来现金流量现值=3000×（1+8%）÷（1+6%）=3056.6万元现金流变化=（3056.6−3000）÷3000=1.89%＜10%因此，针对3000万元本金部分的合同条款的修改不构成实质性修改，甲公司不终止确认该部分负债，不确认债务重组收益。借：应付账款 84000000贷：股本 10000000

资本公积 30200000

应付账款——债务重组 30566000

其他收益 13234000例题8三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法2（2）乙公司（债权人）的账务处理。①2022年3月2日，受让投资性房地产时，编制的会计分录如下。投资性房地产的成本=9200−4000−3000=2200万元借：投资性房地产 2200贷：应收账款 2200例题8三、采用修改其他条款方式进行债务重组（二）债权人的会计处理会计处理方法2②2022年5月9日，债务重组时，编制的会计分录如下。受让股权的公允价值=4.02×1000=4020万元投资收益=（4020+3000）−（10000−2200−600）=-180万元借：交易性金融资产 40200000

应收账款——债务重组 30000000

坏账准备 6000000

投资收益 1800000贷：应收账款 78000000四、以组合方式进行债务重组（一）债务人的会计处理对于权益工具，债务人应当在初始确认时按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。对于修改其他条款形成的重组债务，债务人应当参照修改其他条款部分的内容，确认和计量重组债务。所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当记入“其他收益——债务重组收益”科目或“投资收益”科目。需要注意的是，对于破产重整而进行的债务重组，其结果存在重大不确定性。因此，债务人一般在破产重组协议履行完毕后，确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已消除。四、以组合方式进行债务重组（二）债权人的会计处理以组合方式进行债务重组的，一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改。因此，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量重组债权和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2021年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1130万元。乙公司以摊余成本计量该项债权，甲公司以摊余成本计量该项债务。2022年9月10日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。协议约定，乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。甲公司用于抵债的资料如下。（1）库存商品：成本为350万元，不含税公允价值为450万元（等于计税价格）。（2）固定资产：原价为750万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备90万元，不含税公允价值为375万元（等于计税价格）。例题9四、以组合方式进行债务重组（3）债权投资：账面价值总额为75万元，未计提减值准备，公允价值为117.75万元；票面利率与实际利率一致，按年付息。2022年9月10日，乙公司该项应收债权的公允价值为1050万元，乙公司已对该项债权计提坏账准备95万元。甲公司该项债务的账面价值仍为1130万元。2022年9月20日，抵债资产转让完毕，甲公司发生设备运杂费3.25万元。甲公司已开出增值税专用发票，增值税销项税额为107.25万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为原材料、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。当日，乙公司受让的债券投资的公允价值为105万元。例题9四、以组合方式进行债务重组例题9四、以组合方式进行债务重组（1）甲公司（债务人）的账务处理。2022年9月20日，债务重组时，编制的会计分录如下。借：固定资产清理 4600000

累计折旧 2000000

固定资产减值准备 900000贷：固定资产 7500000借：固定资产清理 32500贷：银行存款 32500例题9四、以组合方式进行债务重组借：应付账款 11300000贷：固定资产清理

4632500

库存商品 3500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1072500

债权投资 750000

其他收益——债务重组收益 1345000例题9四、以组合方式进行债务重组（2）乙公司（债权人）的账务处理。①2022年9月10日，计算合同生效日原材料与固定资产的成本。原材料的成本=（1050−117.75−107.25）×450÷（450+375）=450万元固定资产的成本=（1050−117.75−107.25）×375÷（450+375）=375万元例题9四、以组合方式进行债务重组②2022年9月20日，债务重组时，编制的会计分录如下。借：原材料 4500000

固定资产

3750000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1072500

交易性金融资产 1050000

坏账准备 950000贷：应收账款——甲公司 11300000

投资收益 22500THANKS非货币性资产交换经管专业精品教材《高级财务会计》之二

非货币性资产交换概述01非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的认定非货币性资产的范围一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。一、非货币性资产交换的概念所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、工程物资、在建工程等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产（即补价）。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示：

（1）从支付补价一方来看：＜25%（2）从收到补价一方来看：＜25%二、非货币性资产交换的认定三、非货币性资产交换的范围非货币性资产交换主要是指企业之间以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。本章所指的非货币性资产交换不涉及以下交易和事项：（1）企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。（2）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。三、非货币性资产交换的范围非货币性资产交换主要是指企业之间以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。本章所指的非货币性资产交换不涉及以下交易和事项：（3）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。（4）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第21号——租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21

号——租赁》。三、非货币性资产交换的范围非货币性资产交换主要是指企业之间以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。本章所指的非货币性资产交换不涉及以下交易和事项：（5）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。非货币性资产交换的确认和计量02确认原则计量原则商业实质的判断一、确认原则企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认：（1）对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认。（2）对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。一、确认原则换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理：（1）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债。（2）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。二、计量原则1．以公允价值计量如果非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值计量：（1）该项交换具有商业实质。（2）换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的。资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。二、计量原则1．以公允价值计量换入资产或换出资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。(接上)属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：二、计量原则2．以账面价值计量不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；三、商业实质的判断（一）判断条件1．换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同未来现金流量的风险、金额相同，时间分布不同。未来现金流量的时间分布、金额相同，风险不同。未来现金流量的风险、时间分布相同，金额不同。这种情形主要包括但不仅限于以下几种情形：三、商业实质的判断（一）判断条件2．使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的企业如果难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一项条件，则应当考虑第二项条件，通过计算换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值进行比较后判断。资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时预计产生的税后未来现金流量（因为交易双方适用的所得税税率可能不同），根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。三、商业实质的判断（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。非货币性资产交换的会计处理03以公允价值计量的会计处理以账面价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理（一）换入资产入账价值的确定不涉及补价1换入资产

成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费＝＋－＋一、以公允价值计量的会计处理（一）换入资产入账价值的确定涉及补价2换入资产

成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费＝＋－＋（1）支付补价时＋支付的补价一、以公允价值计量的会计处理（一）换入资产入账价值的确定涉及补价2换入资产

成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费＝＋－＋（2）收到补价时收到的补价－一、以公允价值计量的会计处理（二）换出资产损益的确定（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产等金融资产的，应当视同长期股权投资、可供出售金融资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。换出资产的公允价值和账面价值的差额，应当分别不同情况处理：一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理非货币性资产交换涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的增值税等，按照相关税收规定计算确定。一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1000000元，钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均13%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。例题一一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理解析：本例中，整个资产交换过程中没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以其使用中的设备（固定资产）换入乙公司的一项专利权（无形资产），换入的专利权作为无形资产核算并用于产品生产，而原作为自己生产使用的设备的价值随着使用而逐渐地转换至所生产的产品成本中，并通过产品的出售而收回。甲公司换入的无形资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。同时，甲公司和乙公司换出和换入资产的公允价值均能可靠计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。例题一一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理（1）甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1000000×13%=130000元借：固定资产清理 850000累计折旧 150000贷：固定资产——设备 1000000借：固定资产清理 130000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 130000借：无形资产——专利权 1000000应交税费——应交增值税（进项税额） 60000例题一一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理贷：固定资产清理 1060000借：固定资产清理 80000贷：资产处置损益——处置非流动资产利得 80000（2）乙公司的账务处理如下：换出无形资产的增值税销项税额=1000000×6%=60000元借：固定资产 1000000应交税费——应交增值税（进项税额） 130000贷：无形资产 1000000应交税费——应交增值税（销项税额） 60000资产处置损益——处置非流动资产利得 70000例题一一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理甲公司与乙公司经协商，以一辆小汽车外加一张20000元的转账支票，换得乙公司一辆中巴。在交换日，甲公司小汽车的账面原价为400000元，已提折旧150000元，公允价值为180000元；乙公司中巴车的账面原价500000元，已提折旧240000元，公允价值200000元。经分析，该交换具备商业实质，公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费。例题二一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理解析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20000元。对甲公司而言，支付的补价20000元÷换入资产的公允价值200000元=10%<25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，收到的补价20000元÷（换入资产的公允价值180000元+收到的补价20000元）=10%<25%，属于非货币性资产交换。例题二一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理（1）甲公司的账务处理如下：换入资产的入账金额=180000+20000=200000元借：固定资产清理 250000累计折旧 150000贷：固定资产——小汽车 400000借：固定资产——中巴 200000资产处置损益——处置非流动资产损失 70000贷：固定资产清理 250000银行存款 20000例题二一、以公允价值计量的会计处理（三）相关税费的处理（2）乙公司的账务处理如下：换入资产的入账金额=200000−20000=180000元借：固定资产清理 260000累计折旧 240000贷：固定资产——中巴 500000借：固定资产——小汽车 180000银行存款 20000资产处置损益——处置非流动资产损失 60000贷：固定资产清理 260000例题二一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产（1）非货币性资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。这种情况下，换入资产的成本总额应以换出资产的公允价值为基础确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠。每项换入资产成本该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额＝÷×一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产（2）非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量，应当按照各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换出资产的公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。这种情况下，换入资产的成本总额的确定同上。每项换入资产成本该项资产的账面价值换入资产账面价值总额换入资产的成本总额＝÷×一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产（3）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量，但换出资产的公允价值不能可靠计量，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。这种情况下，换入资产的成本总额应当以换入资产的公允价值为基础确定。每项换入资产成本该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额＝÷×一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为13%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司使用中的办公楼、机器设备及一项知识产权，与乙公司的货车、轿车、客车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出办公楼的账面原价为2250000元，已提折旧450000元，公允价值为1600000元；换出机器设备的账面原价为1800000元，已提折旧900000元，公允价值为1200000元；换出无形资产的账面价值为4500000元，公允价值和计税价格均为5250000元。例题三一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产乙公司换出货车的账面原价为2250000元，已提折旧750000元，公允价值为2250000元；换出轿车的账面原价为3000000元，已提折旧1350000元，公允价值为2500000元；换出客车的账面原价为4500000元，已提折旧1200000元，公允价值为3600000元。甲公司另外支付补价300000元给乙公司。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的货车、轿车、客车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产核算，换入的甲公司的知识产权作为无形资产核算。例题三一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产解析：该项资产交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即300000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=3.59%<25%，可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、知识产权等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。例题三一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产（1）甲公司的账务处理如下：①计算换入资产的总成本。换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000元换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000元换出资产的增值税销项税额=1600000×9%+1200000×13%+5250000×6%=615000元换入资产的增值税进项税额=（2250000+2500000+3600000）×13%=1085500元换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额−换入资产进项税额+支付的补价=8050000+615000−1085500+300000=7879500元例题三一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产②确定各项换入资产成本。换入货车的成本=（2250000÷8350000）×7879500=2123218.56元换入轿车的成本=（2500000÷8350000）×7879500=2359131.74元换入客车的成本=（3600000÷8350000）×7879500=3397149.70元③编制的会计分录为：借：固定资产清理 2700000累计折旧 1350000贷：固定资产——办公楼 2250000——机器设备 1800000例题三一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产借：固定资产——货车 2123218.56——轿车 2359131.74——客车 3397149.70应交税费——应交增值税（进项税额） 1085500贷：固定资产清理 2700000资产处置损益——处置非流动资产利得 100000无形资产 5250000应交税费——应交增值税（销项税额） 615000银行存款 300000例题三一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产（2）乙公司的账务处理如下：①计算换入资产的总成本。换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000元换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000元换入资产的增值税进项税额=1600000×9%+1200000×13%+5250000×6%=615000元换出资产的增值税销项税额（2250000+2500000+3600000）×13%=1085500元换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额−换入资产进项税额−收到的补价=8350000+1085500−615000−300000=8520500元例题三一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产②确定各项换入资产成本。换入办公楼的成本=（1600000÷8050000）×8520500=1693515.53元换入机器设备的成本=（1200000÷8050000）×8520500=1270136.64元换入原材料的成本=（5250000÷8050000）×8520500=5556847.83元③编制的会计分录为：借：固定资产清理 6450000累计折旧 3300000贷：固定资产——货车 2250000——轿车 3000000——客车 4500000例题三一、以公允价值计量的会计处理（四）非货币性资产交换同时换入多项资产借：固定资产——办公楼 1693515.53——机器设备 1270136.64无形资产 5556847.83应交税费——应交增值税（进项税额） 615000银行存款 300000贷：固定资产清理 6450000应交税费——应交增值税（销项税额） 1085500资产处置损益——处置非流动资产利得 1900000例题三二、以账面价值计量的会计处理（一）换入资产入账价值的确定非货币性资产交换涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的