会计要素与会计科目

第二节会计科目第一节会计要素第二章会计要素与会计科目第一节会计要素概念：

会计要素--是以会计基本前提为基础，对会计对象(核算与监督)的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。正是从这一意义上讲，将会计要素也叫会计报表、财务报表的要素。它可以视为财务报表的基本构件。会计要素是对会计对象－资金运动的基本分类，可以理解为：会计要素是初始分类，财务报表要素是终结分类。一、企业会计的会计要素(掌握)

资产负债表利润表会计要素静态要素&动态要素财务状况&经营成果资产负债所有者权益收入费用利润1、资产（1）资产的含义与特征P19

由过去的交易、事项形成的由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济效益预期在未来发生的交易、事项不形成资产，也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由过去已经发生的交易所产生的结果。未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可能产生的结果，都不能作为资产确认。

交易：会计主体与会计主体之间发生的经济业务事项：同一会计主体内部发生的经济业务例：A企业与B企业在2008年1月签定一份合同，约定A企业从B企业采购20台电脑做为办公使用，双方约定在2008年4月交货，并在货到验收入库无误后付款。A企业能否在1月份确认该20台电脑为资产？

由过去的交易、事项形成的

一项资源要作为资产来确认，应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业资产。也就是说，一项资源要作为资产来确认，要么该资源被企业所拥有，要么为企业所控制，否则不能作为资产。

例：B企业将还未出售的商品暂存在A企业仓库，A企业能否将该商品做为自己库存?做为企业的资产,企业必须对其拥有所有权.判断对错?由企业拥有或控制的是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,是资产本质的特征.不能带来未来经济利益,就算是过去交易或事项形成,就算由企业拥有或控制,也不能算为企业资产.例：A企业一台使用了10年的386电脑还能否做为A企业资产？

预期会给企业带来经济效益（2）资产的确认条件(先要满足资产定义的三个条件同时也满足*)A与该资源有关的经济利益很可能流入企业所谓的“经济利益”，是指直接或间接地流入（或流出）企业的现金或现金等价物。所谓的“很可能”，是指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”。与之相对应的其他表示可能性的条件为：(判断题)100%＜95%≤50%≤5%＜0%①②③④①“基本确定”，指发生的可能性为“大于95%但小于100%”；②“很可能”，是指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”③“可能”，指发生的可能性为“大于5%但小于或等于50%”；④

“极小可能”，指发生的可能性为“大于0但小于或等于5%”。

在实际工作中，要确定很可能，要求企业实施职业判断。B该资源的成本或价值能够可靠地计量符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。（3）资产的组成：资产按流动性划分BECDA其他资产流动资产长期投资无形资产固定资产特别注意预付账款的性质。A流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：

货币资金交易性金融资产应收及预付款项应收账款应收票据预付账款原材料生产成本库存商品流动资产Text存货库存现金银行存款其他货币资金B长期资产概念及内容长期资产是指企业在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。长期资产主要包括：

长期股权投资固定资产无形资产长期资产Text长期待摊费用2、负债P22

（1）负债的含义与特征1.概念：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.特征a、是基于过去的交易或事项而产生的。（不是未来的，同资产）b、是企业承担的现时义务。(现行条件下已承担的义务)

c、现时的义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方要求。可以有多种方式：未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿、或兼而有之。d、负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金或其他资产）或提供劳务来清偿。【例】某企业向银行借款500万元。即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借入200万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。简单理解:欠了钱，什么时候欠的？要不要还？用什么还？什么时候还？（2）负债的确认(同时也满足负债定义)1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业100%＜95%≤50%≤5%＜0%①②③④2、未来流出的经济利益的金额能够很可靠地计量符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表（3）负债的组成：流动负债：短期借款应付及预收款项应付账款

预收账款应付职工薪酬应交税费等负债长期负债：长期借款应付债券长期应付款按偿还期（一年）划分判断：一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。

3、所有者权益企业的资金来源=债权+所有者权（1）所有者权益的定义是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征:a.它是一种剩余权益,企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；

b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，并一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。

c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。

（2）所有者权益的来源公司的所有者权益又称为股东权益。包括：①所有者投入资本(实收资本)②直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积部分)③留存收益等(盈余公积,未分配利润)

其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。（3）所有者权益的组成

a.实收资本：(1)公司制企业:实收资本即为股本，是按股票面值或核定的股本额维持秩序的资本。(2)非公司制企业:一般指投资者按企业章程，或合同的约定实际投入的资本。b.资本公积：归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。包括资本溢价和其他资本公积。(包括资本溢价、法定财产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价所得的各种财产物资等。)

c.留存收益(用于分配投资者，公共事业，再投资等)实收资本，资本公积来源于企业的资本投入留存收益来源于企业的资本增值（1）盈余公积(企业从净利润中一定比例提取的盈余公积)

（2）未分配利润(历年积存的，可用于向投资者分配)难点利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得与收入的区别：收入是企业日常活动所形成的，而利得是企业非日常活动所形成的；收入增加的是利润，而利得不一定增加利润，利得分两部分，一部分利得直接记入所有者权益(资本公积)，另一部分记入利润（投资收益，营业外收入）。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

损失与费用的区别：费用是日常活动，而损失是非日常活动；费用直接减少的是利润，而损失不一定减少利润，因为损失有两类，一部分损失减少所有者权益，另一部分损失减少利润。

我们可以总结出利得与损失的四大特点，即：

1、由非日常活动所形成；

2、会导致所有者权益变动；

3、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。

4、利得和损失分为2部分，一部分计资产负债表，一部分计利润表

什么时候利得和损失记入"当期损益";什么时候利得和损失又应该记入"所有者权益”直接计入所有者权益的利得和损失---(进资产负债表)

这些利得和损失其实是资本公积增减变动的一部分。(股本溢价,法定财产重估增值、资本汇率折算差额,可供出售的金融资产的公允价值低于账面的价值等等)计入当期损益的利得和损失----(进利润表)确认为投资收益.营业外收入/支出的经济事项.如(处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入,处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失；罚款支出、对外捐赠等.)（4）所有者权益的作用实收资本、资本公积一般不能用于利润分配资本公积可用于转增资本盈余公积（经营过程中利润留存在企业所形成的）除了可转增资本（股本）外，还可用于弥补亏损，符合条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。未分配利润有较大的自主权，受国家法律法规的限制比较少。

盈余公积:是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：（1）用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。（2）转增资本（3）分红资本公积的内容(参考)1．资本（或股本）溢价。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。2．股权投资准备。是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。3．拨款转入。是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。4．外币资本折算差额。是指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。5．关联交易差价。是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。6．其他资本公积。是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。所有者权益与债权人权益(负债)比较:

1．所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。

2．企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。

3．企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。4．企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。

4、收入（1）收入的含义企业在日常活动中形成的

会导致所有者权益的增加收入应当会导致经济利益的流入，但不包括所有者投入的资本

(2)收入的特征

a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。例:丰田汽车公司销售汽车与**食品公司销售汽车

b.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。

c.收入能导致所有者权益的增加(所有者投入资本不是收入,是实收资本)d.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值税等。(3)销售收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量

符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表(4)收入、利得与收益的关系收益=收入+利得利得的特点：（1）企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果（2）属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益(政府补贴，处理固定资产收益，违约收取的罚款等)（3）会计报表中通常以净额反映（5）收入的组成：p27广义收入主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益狭义收入：指主营业务收入注：注意区分收入和利得1)主营业务收入：指企业在销售商品，提供劳务等日常活动中所产生的收入。(销售商品收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入等)2)其他业务收入：企业除主营业务收入外的其他销售或其他业务收入。(材料销售，包装物出租等)3)投资收益：企业对外投资所取得的收益或损失(股票投资，债券投资等)利得4：营业外收入：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入(固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产净收益，罚款收入)利得5、费用（1）费用的定义：费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用特征

a.费用最终会减少企业资源b.费用最终会减少企业的所有者权益。费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则（收益性支出应计入本年度的成本费用中，不需分摊到以后年度，资本性支出应在若干个收益期内分摊），权责发生制原则和配比原则。（3）费用的确认A、费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能确认。B、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

一是经济性质上的因果性，即应予以确认的费用与期间收入项目具有必然的因果关系，也就是有所得必有所费，不同收入的取得是由于发生了不同的费用；二是时间上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入同时或结合起来加以确认，这一过程也就是收入与费用配比的过程。

C、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

例如，固定资产日常修理费等。这些费用虽然与跨期收入有联系，但由于不确定性因素，往往不能肯定地预计其收益所涉及的期间，因而就直接列作当期的费用。

D、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产时，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。(例:广告费,促销费等)E、符合费用定义和确认条件的项目，应当列入利润表。（4）费用组成与分类：广义的费用包括成本和费用成本费用期间费用（营业费用、管理费用、财务费用生产成本、劳务成本、制造费用

成本是对象化的费用,费用更广泛支出，费用，成本的关系：支出=费用+投资收益亏损+营业处支出费用=成本+营业费用+管理费用+财务费用成本=直接材料+直接工资+直接费用+制造费用(间接费用)费用按经济用途分类1)记入产品成本、劳务成本的费用（直接费用和间接费用）直接费用(直接材料，直接人工，其他直接费用)间接费用(制造费用)2)不应计入产品成本、劳务成本的期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）6、利润（1）利润的定义企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果（2）利润的构成

利润=收入-费用+直接进入当期利润的利得-直接进入当期利润的损失在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。利得：由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的流入．损失：由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者投入资本无关的经济利益的流出．利润的构成：P36(多选)利润分为营业利润、利润总额、净利润营业利润分为主营业务利润、其他业务利润、三、预算会计的会计要素５项资产、负债、净资产、收入和支出通常把适用于行政事业单位的会计统称为预算会计，它是核算反映中央与地方预算以及行政.事业单位收支预算执行情况的会计。由于预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，不以盈利为目的，不存在利润与利润分配事项，所以会计要素就没有利润与所有者权益，各级政府和行政，事业单位在业务活动中形成的各项资产减去负债后，就是政府和单位所有的运用于事业发展的净资产。事业单位：是以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等。它参与社会事物管理，履行管理和服务职能，宗旨是为社会服务，主要从事教育、科技、文化、卫生等活动。它们不是以盈利为目的的,是一些国家机构的分支.比如说工商局,税务局,学校,医院,银行,邮局,供水局,供电局等.都是事业单位.行政单位：是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。（一）资产1、资产的定义资产是预算会计单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种资产、债权或其他权利。2、资产的基本特征（1）资产的内涵是经济资源；（2）资产是特定单位占有或控制；（3）资产能够用货币可靠地加以计量；（4）资产是会计主体已经发生的交易或事项作用的结果。资产是预算会计的第一要素3、资产的组成P33短期资产：使用时间在1年以内的流动资产长期资产：使用时间在1年以上的固定资产行政单位：不存在无形资产；不采用权责发生制，不遵循配比原则，不存在长期待摊费用。事业单位（特别是实行企业化管理的事业单位）与行政单位不同，采用权责发生制，有应收项目等债权资产。（二）负债1、负债定义：是指一级政府或一个单位承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿还的债务。2、基本特征：（1）负债是一种经济义务，需用资产或劳务加以偿还；（2）负债能以货币加以计量；（3）负债有确切的债权人和偿付日期，或债权人和偿付日期可以通过合理预期来估计确定；（4）负债的产生是由于已经发生的交易或事项作用的结果。3、负债的组成：P34（1）应缴预算款：（2）应缴财政专户款；（3）暂存款：此外与企业相比：行政单位：不具有偿还能力。因此，行政单位的负债没有银行借款，更没有长短期债券。事业单位：有收入能力和偿还能力，因此有借入款项；采用权责发生制原则，因此会有应付项目；搞经营赚利润，因此会有应交税金。（三）净资产1、净资产定义：是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。2、净资产的组成：（1）固定基金；（2）结余；（3）预算周转金（4）事业基金。预算会计的净资产主要包括：使用中的固定资产价值和未使用的货币资产价值。Ｐ35页最后一段。（四）收入P361、收入定义：是指国家或单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。预算会计收入主要是财政性收入，是专门用于费用开支的，因此不会产生盈利。2、收入组成：（1）财政总预算收入：包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等（2）行政单位收入：包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。（3）事业单位收入：包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。（五）支出1、支出定义：是指国家或单位按照批准的预算开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失，是财政总预算对所筹集财政资金铁再分配。预算会计的支出没有收益目的，按收付实现制确认，不要求与收入配比，被财政预算约束，按国家制定的费用开支标准执行。2、支出组成：（1）行政单位支出：分为经费支出、拨出经费和自筹基建支出。（2）事业单位支出：分为事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。（3）财政总预算支出：分一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等。会计要素的计量（一）会计确认：1、定义：

会计确认是指会计人员对单位发生的经济业务事项按一定的标准进行分析和判断，确定其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，并确认其归属于哪类会计要素的过程。会计确认是会计核算的第一步，是对经济业务事项进行定性，是对每笔经济业务事项选择特定的尺度。

例1：某公司花银行存款8万元购入一批原材料。确认一项资产的增加，另一项资产的减少。例2：比如销售商品的应收账款，如果按正常分析，可能收回，则确认收入，而如果对方宣告破产，或流动资金持续严重不足，资不抵债，无法偿还时，则不能把此销售确认为收入。

（二）会计计量：P421、定义：

会计计量是指入账的会计业务事项应按什么样的金额予以记录和报告。会计计量是会计核算的第二步，是对经济业务事项进行定量，是会计系统的核心职能。

目的：解决经济业务事项用什么计量属性来计量。

2、会计计量的要求：客观、有效、经济（1）客观性。是指会计计量的对象、方法和结果，都能进行验证，其客观可信度高。（2）有效性。是指会计计量对象的确立具有目的性，计量的结果具有有用性，不是为计量而计量，而是为满足管理上的某种需要而计量。（3）经济性。是指会计计量所费与计量的效用的关系。会计计量单位：货币，实物量，劳动量

3、会计计量的属性：(1）历史成本。又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。(一般保持不变)在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

例：在2003年用100万购入一台生产设备做为固定资产，在2008年12月31号，该固定资产的历史成本还是100万(2）重置成本。现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。例：比如n年前制造一台液晶电视需要几万元，但现在由于技术成熟，当年几万元的液晶电视的重置成本只需几千块而已。

(3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

例：2007年12月31日，甲公司库存的原材料——A材料账面余额为88000元，市价为75000元，用于生产仪表80台，由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2600元降至1800元，但是将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元，估计发生销售费用和税金4000元

A材料的可变现净值=1800*80-4000-64000=76000

（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。简单理解：现值是现在和将来的一笔支付或支付流按一定的方法折算成在今天的价值。

（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。在存在有活跃市场的情况下，熟悉情况的交易双方均认可的价值。(一般情况下就是市值)例：企业将一部分现金100万（历史成本：10万股，每股购入价10元）投资于股票，股票的公允价值可以理解为市价，假如资产负债表日股票上涨为15元，则公允价值为150万，因此，在计量上要按150万计。

盘盈的物资能确定价格按相关价格入帐，不能确定价格的一般按公允价值入帐企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计价，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够并可靠计量。4、会计计量单位：(1）货币量度。(统一，合理，实用简化优点，我国会计法律与会计制度规定，会计核算采用货币计量)（2）实物量度。(件，台，如对库存商品的计量)（3）劳动量度。(工作小时等，反映劳动效率高低)在6个会计要素中，资产的计量最为首重的，最为基本的。一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。会计科目是会计账户的名称。会计科目是按会计对象的经济内容性质的不同而进行分类的标志。在单位进行生产经营和管理活动的过程中，会计要素的内容必定会发生数量、金额的增减变动,而对会计要素的分类过于简单,难以满足对会计信息的需要,为了方便对会计对象的具体内容进行核算与监督,就需按不同的特点,对会计要素进一步分类,确定项目,该项目就是会计科目.第二节会计科目（二）会计账户与会计科目的关系联系都是对会计对象的具体内容做进一步分类。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。两者反映的经济内容一致会计科目是设置会计账户的依据区分会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。会计科目是账户的单一名称，账户是可以用来归集发生在同一会计科目下的多条记录(明细账与总账)会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。

在实际工作中会计科目与账户一般不加以严格区分往往是互相通用。

二、会计科目的分类1、按其归属的会计要素分类2、按提供信息量详细程度及统驭关系分类3、按列入会计报表的项目分类4、按用途分类5、按登账的方向损益类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目（一）、按会计要素分类资产类科目现金应收票据其他应收款待处理财产损溢预付账款低值易耗品原材料长期股权投资固定资产累计折旧在建工程工程物资在途物资待摊费用坏账准备应收账款银行存款短期投资库存商品常用会计科目(重点掌握P64-70介绍)无形资产长期待摊费用负债类科目长期应付款长期借款预提费用应付利润或应付股利应交税金应付福利费应付工资其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款常用会计科目(续）盈余公积资本公积实收资本所有者权益类科目常用会计科目(续）本年利润（利润分配）制造费用生产成本成本类科目常用会计科目(续）损益类（收入）科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入会计科目表（续）所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用损益类（费用）科目常用会计科目(续）下面列举一些会计科目的使用原则：

（P64-70）

（一）资产类

库存现金

一、本科目核算企业的库存现金。

二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金作相反的会计分录。

三、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。

银行存款

一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。

三、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

交易性金融资产

一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

二、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

应收票据

一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

预付账款

一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。

二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

其他应收款

一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

二、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。

材料采购

一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。

二、本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

在途物资

一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

二、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。

库存商品

一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。

二、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。长期股权投资

一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

二、本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。

固定资产

一、本科目核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。

二、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

累计折旧

一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。

二、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。无形资产

一、本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

二、企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

（二）负债类

短期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

应付账款

一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

预收账款

一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

二、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。

应付职工薪酬

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

三、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

应交税费

一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

长期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

（四）所有者权益类

实收资本

一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001股本”科目。

二、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。

资本公积

一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。

二、本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。

盈余公积

一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

二、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。

本年利润

本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

利润分配

一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

二、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。

（五）成本类

生产成本

一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

二、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。

制造费用

本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。（六）损益类

主营业务收入

一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

其他业务收入

一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

投资收益

一、本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

营业外收入

一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

主营业务成本

一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

其他业务成本

一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

营业税金及附加

一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

销售费用

一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

管理费用

一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

财务费用

一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

营业外支出

一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

所得税费用

一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。为了后期掌握会计分录的编制，一定要重点掌握哪些经济业务是通过哪些会计科目来核算这是会计分录编制要掌握的绝对重点部分!!!（二）、按提供信息的详细程度及统驭关系分类总分类科目提供总括核算指标

二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。明细科目提供详细具体指标注意：1.并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；

2.科目最多分到三级，不是越多越好；总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。（教材会3次提到总分类与明细分类：科目、账户、账簿）

（三）、按列入会计报表的项目分类1、资产负债表科目，分为：（1）资产类（2）负债类（3）所有者权益2、利润表科目，包括所