《纳税实务》高职全套教学课件

纳税务实全套可编辑PPT课件00绪论纳税实务基础01处理增值税税务02处理消费税税务03处理企业所得税税务全课导航04处理个人所得税税务05处理城市维护建设税、教育

费附加和地方教育附加税务06处理关税税务07处理资源税和环境保护税税务08处理城镇土地使用税

和耕地占用税税务09处理房产税、契税和土地增值税税务全课导航10处理车辆购置税、车船税

和印花税税务Part00绪论纳税实务基础项目导读有税必有法，无法不成税。税收与税法密不可分，税收是税法确定的具体内容，税法是税收的法律表现形式。税法构建了纳税人依法纳税的行为准则体系，也就是说，纳税人必须按照税法的有关规定进行纳税申报。目录CONTENTSPART-01税收的特点及分类PART-02税法的要素PART-03纳税申报01税收的特点及分类税收概念税收是指政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是国家经济工作的重要组成部分，在国家治理中发挥着基础性、支柱性、保障性作用，是保障国计民生的重要财力支撑。（一）税收的特点无偿性固定性强制性税收的无偿性是指国家征税后，既不需要归还给纳税人，也不需要向纳税人支付任何报酬。税收的强制性是指国家以社会管理者的身份，通过颁布法律或政令强制征税。税收的固定性是指国家在征税前，规定了统一的征税标准，包括纳税人、征税对象、税率、纳税期限和纳税地点等。（二）税收的分类1．按征税对象分类税收类别含义举例流转税以商品生产流转额和非生产流转额为征税对象的一类税。流转税在生产、流通和服务领域发挥调节作用增值税、消费税、关税所得税又称“收益税”，是以各种所得额为征税对象的一类税。在国民收入形成后，所得税对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用企业所得税、个人所得税财产税以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象的一类税。财产税对特定财产发挥调节作用房产税、车船税行为税以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税。行为税对特定行为发挥调节作用印花税、契税资源税对开发、利用或占用国有自然资源的单位和个人征收的一类税。资源税对因开发、利用或占用国有自然资源而取得的级差收入发挥调节作用资源税、土地增值税、城镇土地使用税（二）税收的分类2．按税收管理与使用权限分类税收类别含义举例中央税由中央政府征收和管理使用的一类税，属于中央政府的财政收入关税、消费税地方税由地方政府征收和管理使用的一类税，属于地方政府的财政收入城镇土地使用税、契税、房产税中央与地方共享税由中央政府和地方政府按一定比例分成且共享税收收入的一类税，属于中央政府和地方政府的共同收入增值税、企业所得税（二）税收的分类3．按计税依据分类税收类别含义举例从量税以征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，按单位税额征收的一类税，即从量计征资源税、城镇土地使用税从价税以征税对象的价格为标准，按比例税率征收的一类税，即从价计征增值税、企业所得税复合税又称“混合税”，是对某些征税对象既征收从量税又征收从价税的一类税。复合税可以分为以下两种：一种是以从量税为主加征从价税；另一种是以从价税为主加征从量税卷烟、粮食白酒、薯类白酒的消费税（二）税收的分类4．按税收与价格的关系分类税收类别含义举例价内税征税对象的价格包含税款的一类税。买方在购买商品或服务时，支付的价款为含税价款消费税价外税征税对象的价格不包含税款的一类税。买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还需要支付按规定的税率计算出来的税款增值税课堂小结1.税收的特点2.税收的分类02税法要素税法概念税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称。它在保证国家财政收入的同时，也保障了纳税人的合法利益。通常情况下，税法的要素包括纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税时间、纳税地点、税收优惠及罚则。（一）纳税人需要注意的是，扣缴义务人不是纳税主体，而是纳税主体和税务机关的中介。纳税人：又称“纳税主体”，是指税法中规定的负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人：指税法中规定的负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。（二）征税对象征税对象，又称“纳税客体”，是税法中征纳双方权利、义务所指向的对象。征税对象体现了征税的基本界限，决定了各税种的基本征税范围，是区分不同税种的主要标志。例如，个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，房产税的征税对象是房产。（三）税目纳税小贴士有些税种的征税对象范围较小，不需要设置税目，如企业所得税等；有些税种的征税对象范围较广，需要设置税目，如消费税、资源税、印花税等。税目是税法中规定的各个税种的具体征税项目，是征税对象的具体化，反映具体的征税范围。例如，税法将消费税的征税对象划分为烟、酒、高档化妆品等15个税目，并将部分税目进一步划分为若干子目。（四）税率税率是税法中对征税对象规定的征收比例或征收额度。税率是计算税额的关键，也是衡量税负轻重的重要标志。（四）税率我国现行的税率类别、含义、适用范围举例如表所示。税率类别含义适用范围举例比例税率对同一征税对象或同一税目，不考虑数额大小，按相同比例征税增值税、企业所得税定额税率按征税对象的计量单位，以固定的单位税额征税城镇土地使用税、车船税超额累进税率按数额大小把征税对象分为若干等级，每一等级规定一个税率（税率依次提高），应纳税所得额每超过一个等级，对超过的部分就按高一级的税率征税，各等级应纳税额之和为纳税人的应纳税总额个人所得税超率累进税率按征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个等级，对超过的部分就按高一级的税率征税，各等级应纳税额之和为纳税人的应纳税总额土地增值税（五）纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，如流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。（六）纳税时间1纳税义务的发生时间即应税行为的发生时间。由于纳税人的某些应税行为和取得应税收入在发生时间上不尽一致，为正确确定税务机关和纳税人之间的征纳关系和应尽职责，税法对纳税义务的发生时间一般都做了明确规定。2纳税期限即纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。纳税期限的确定是根据征税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定的。3缴库期限即纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限，如增值税纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税。（七）纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人申报纳税的地点。（八）税收优惠税收优惠是指国家为了体现鼓励和扶植政策，对某些纳税人和征税对象减少征税或者免予征税的特殊规定。（九）罚则罚则是指对违反税法规定的纳税人采取的惩罚措施，如加收滞纳金、罚款等。它是税收强制性的具体体现。课堂小结1.纳税人2.征税对象3.税目4.税率5.纳税环节6.纳税时间7.纳税地点8.税收优惠9.罚则03纳税申报纳税申报概念纳税申报是指纳税人按照税法规定的申报期限和申报内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。纳税申报是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关进行税收管理的主要信息来源。（一）正常申报纳税申报的要求①财务会计报表及其说明材料；②与纳税有关的合同、协议书及凭证；③税控装置的电子报税资料；④外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；⑤境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；纳税人、扣缴义务人必须按照法律、行政法规规定或税务机关依法确定的纳税期限如实办理纳税申报，报送纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表，以及税务机关要求报送的其他纳税资料。⑥税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。（一）正常申报纳税申报的方式1电子税务局、手机APP：按税务机关规定的期限和要求保管有关资料，并定期书面报送税务机关。2直接申报：指纳税人或扣缴义务人自行到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的纳税申报方式。3邮寄申报：指经税务机关批准的纳税人、扣缴义务人使用统一规定的纳税申报专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并以邮政部门收据作为申报凭据的纳税申报方式。（二）延期申报若不能按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，纳税人、扣缴义务人应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请。经核准延期办理纳税申报的，纳税人、扣缴义务人应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税款或者税务机关核定的税款预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。（三）零申报没有取得应税收入或所得，没有应缴税款的发生，已办理营业执照但未开始经营或者开业期间没有经营收入的纳税人，除已办理停业审批手续的以外，必须按规定的纳税期限进行零申报。纳税人进行零申报时，应在申报期内向税务机关正常报送纳税申报表及有关资料，并在纳税申报表上注明“零”或“无收入”字样。课堂小结1.正常申报2.延期申报3.零申报谢谢观看纳税务实Part01处理增值税税务项目导读增值税是我国流转税中的主体税种，也是我国税收的主要来源，其税额计算、会计核算和纳税申报都较为复杂。本项目在介绍增值税税务规定的基础上，重点介绍针对不同的纳税人和具体的应税行为应该如何计算应纳税额并进行会计核算，以及如何申报纳税。学习目标素质目标（1）培养爱岗敬业、诚实守信的职业道德。（2）增强遵纪守法、诚信纳税的意识。知识目标（1）掌握增值税的税务规定。（2）掌握增值税应纳税额的计算方法。（3）掌握增值税的会计核算。（4）掌握增值税的纳税申报。学习目标技能目标（1）能正确计算增值税的销项税额、进项税额及应纳税额。（2）能正确进行增值税的会计核算。（3）能正确填制增值税的纳税申报表。目录CONTENTSPART-00税务课堂PART-01计算增值税PART-02核算增值税目录CONTENTSPART-03申报增值税00税务课堂增值税概念增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在生产制造、批发零售的每一个周转环节，以产品销售或营业服务所取得的增值额，按单一税率征收的一种流转税。征收增值税有利于增加财政收入，促进生产专业化，同时也有利于调节个人收入。一、纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位：指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人：指个体工商户和其他个人。一、纳税人按经营规模和会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人认定标准特殊情况计税方法发票使用一般

纳税人年应税销售额＞500万元年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请登记为一般纳税人一般计税方法，特殊情况可采用简易计税方法可以使用增值税专用发票小规模纳税人年应税销售额≤500万元年应税销售额超过规定标准的其他个人（指自然人）可选择按小规模纳税人纳税简易计税方法，不得抵扣进项税额（1）使用增值税普通发票；（2）小规模纳税人（其他个人除外）发生应税行为需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具年应税销售额超过规定标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业二、征税范围（一）一般规定销售或进口货物1销售加工、修理修配劳务2销售服务3销售无形资产4销售不动产5二、征税范围（二）特殊规定1．视同销售行为（1）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物行为。①将货物交付其他单位或者个人代销（即委托代销）。②销售代销货物（即受托代销）。③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。二、征税范围（二）特殊规定1．视同销售行为（2）下列情形，视同销售服务、无形资产或者不动产等行为。①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税小贴士单位或者个体工商户为聘用的员工提供的服务，以及员工为本单位或雇主提供取得工资的服务均属于非经营活动，不征收增值税。二、征税范围（二）特殊规定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。兼营行为是指纳税人在经营期内，发生销售货物、劳务、服务或者不动产等多种应税行为。根据规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。2．混合销售行为3．兼营行为二、征税范围不征收增值税项目（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（5）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产及与其相关联的债权、负债和劳动力转让给其他单位和个人时涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。知识拓展三、税率和征收率增值税税率是指增值税税额与征税对象之间的比率，分为基本税率、低税率和零税率，适用于采用一般计税方法计税的一般纳税人。增值税征收率是指特定纳税人发生应税销售行为在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率，适用于小规模纳税人或按照规定采用简易计税方法计税的一般纳税人。三、税率和征收率（一）税率1基本税率纳税人销售或者进口货物（除适用9%低税率的货物外），提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，除适用零税率外，均适用13%的基本税率。三、税率和征收率（一）税率2低税率增值税的低税率分为9%和6%两档，具体适用情形如表所示。低税率适用情形9%（1）一般纳税人销售或者进口下列货物。①自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。②图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。③饲料、化肥、农药、农机、农膜。④粮食等农产品、食用植物油、食用盐。⑤国务院规定的其他货物。（2）一般纳税人销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权6%一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（有形动产租赁服务和不动产租赁服务除外）、生活服务，销售无形资产（转让土地使用权除外）三、税率和征收率（一）税率3零税率（1）纳税人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外。（2）境内单位和个人销售的下列服务或者无形资产，适用增值税零税率。①国际运输服务，包括在境内载运旅客或者货物出境、在境外载运旅客或者货物入境、在境外载运旅客或者货物。②航天运输服务。③向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。④财政部和国家税务总局规定的其他服务。三、税率和征收率（二）征收率1一般来说，纳税人发生按简易计税方法计税的情形，适用3%的征收率。2在特定范围内，纳税人适用5%的征收率，具体情形如下。（1）小规模纳税人转让其取得的不动产，或出租其取得的不动产（不含个人出租住房）。（2）一般纳税人转让或出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择按简易计税方法计税的。（3）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，选择按简易计税方法计税的。（4）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产老项目。（5）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的。三、税率和征收率（二）征收率2013年至2022年，我国累计新增减税降费和退税缓税缓费超13万亿元。减税降费是深化供给侧结构性改革的重要举措，也是税制改革中惠企利民的重要措施。具体而言，减税是指通过税收减免措施降低纳税人负担，主要涉及增值税、企业所得税、个人所得税等税种；降费是指降低费用负担，涉及行政事业性收费收入、政府性基金收入和社会保险基金缴费。想一想，对企业而言，减税降费具有哪些意义？纳税小论坛四、税收优惠（一）免税优惠农业生产者销售的自产农产品1避孕药品和用具2古旧图书3直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备4外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备5由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品6销售的自己使用过的物品7四、税收优惠（二）起征点优惠纳税人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。按期纳税的，增值税起征点为月销售额5000～20000元（含本数）。1按次纳税的，增值税起征点为每次（日）销售额300～500元（含本数）。2增值税起征点的幅度规定如下。课堂小结1.纳税人2.征税范围3.税率和征收率4.税收优惠01计算增值税任务导入丫丫乳业有限责任公司（统一社会信用代码：9141018475714417××）为一般纳税人，主要生产酸奶、奶酪、奶油等产品（适用的增值税税率均为

13%），并以1个月为一个纳税期。此外，该公司的存货采用实际成本计价，包装物单独核算。【1．企业概况】2023年3月，丫丫乳业有限责任公司发生如下经济业务（假设每笔业务取得的扣税凭证均符合抵扣规定）。......（详情参照教材）【2．基本业务】任务导入请计算公司2023年3月应缴纳的增值税税额。【3．任务要求】一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人发生应税销售行为采取一般计税方法计算应纳税额的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下：当期增值税应纳税额=当期销项税额−当期准予抵扣的进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式如下：销项税额=销售额×适用税率一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算1．一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人因发生应税销售行为而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算销项税额。需要注意的是，价外费用一般为含税金额，在计算增值税时，应按下列计算公式换算成不含税金额。不含税金额=含税金额÷（1+增值税税率）一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算1．一般销售方式下销售额的确定【例1-1】某生产企业为一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年4月，该企业发生如下经济业务。（1）销售甲产品，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元、运输费5.45万元。（2）销售乙产品，开具增值税普通发票，取得含税销售额28.25万元。请分别计算该企业销售甲产品和乙产品的销项税额。解析：销售甲产品的销项税额=80×13%+5.45÷（1+9%）×9%=10.85万元销售乙产品的销项税额=28.25÷（1+13%）×13%=3.25万元一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算1．一般销售方式下销售额的确定纳税小贴士下列项目不包括在销售额内。（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（3）销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算2．特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售又称“商业折扣”，是指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。（2）销售折扣又称“现金折扣”，是指销货方在发生应税销售行为后，为了鼓励购货方早日偿还货款，而协议承诺给予购货方的一种折扣优惠。（3）销售折让是指货物销售后，由于货物品种、质量等不符合标准，购货方并未退货，但销货方需要在价格上给予购货方一定的减让。1）折扣方式销售一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算2．特殊销售方式下销售额的确定以旧换新是指销货方在销售货物时，折价收回同类旧货物，并以折价款冲减新货物价款的一种销售方式。税法规定，销货方采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣除旧货物的收购价格。2）以旧换新方式销售一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算2．特殊销售方式下销售额的确定3）还本销售方式销售还本销售是指销货方在销售货物后，到一定期限时将全部或部分货款一次或分次退还给购货方的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，销货方采取还本销售方式销售货物的，应以货物的销售价格作为销售额，不得从销售额中扣除还本支出。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算2．特殊销售方式下销售额的确定4）以物易物方式销售以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，以此实现货物购销的一种方式。以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货金额并计算进项税额。在以物易物活动中，购销双方应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算2．特殊销售方式下销售额的确定4）以物易物方式销售【例1-2】2023年3月26日，鑫丰公司用本企业生产的甲产品与鸿运公司生产的乙产品进行交换。已知甲产品、乙产品的成本分别为15万元、15.5万元，公允价值均为20万元，适用的增值税税率分别为13%、9%。双方均将换入的产品作为原材料，请计算双方当期的销项税额。解析：鑫丰公司的销项税额=20×13%=2.6万元鸿运公司的销项税额=20×9%=1.8万元一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算2．特殊销售方式下销售额的确定5）直销方式销售纳税小贴士直销即直接销售，是一种不需要中间商的介入，直接向消费者提供服务或销售产品的营销方式。①销货方先将货物销售给直销员，由直销员将货物销售给消费者的，销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用；②销货方直接将货物销售给消费者的，销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算2．特殊销售方式下销售额的确定6）收取包装物押金方式销售销售有包装物的货物时，销货方会向购货方收取包装物押金，并要求购货方在规定时间内返还包装物，待收到包装物后将押金退还给购货方。纳税小贴士包装物押金不同于包装物租金。包装物租金属于价外费用，在销售货物时一并计入销售额征税。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算3．视同销售下销售额的确定1按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定销售额。2按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定销售额。3按照组成计税价格确定销售额。纳税人发生视同销售行为而无销售额的，税务机关有权按照下列顺序确定销售额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算3．视同销售下销售额的确定组成计税价格的计算公式如下：征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格包含消费税税额。组成计税价格的计算公式如下：或组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1−消费税税率）一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算3．视同销售下销售额的确定纳税小贴士公式中的成本按照以下规定确定：①纳税人销售自产货物的，成本为实际生产成本；②纳税人销售外购货物的，成本为实际采购成本。按照国家税务总局的规定，公式中的成本利润率为10%。但是，对于应按从价定率征收消费税的货物，成本利润率由国家税务总局颁布的《消费税若干具体问题的规定》确定。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算4．销售额确定的其他特殊规定1贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3金融商品转让，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。4经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算4．销售额确定的其他特殊规定5经批准从事融资租赁业务的纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。6航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。7一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算4．销售额确定的其他特殊规定8提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。9提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的分包款后的余额为销售额。分包款是指支付给分包方的全部价款和价外费用。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。10一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的增值税税额。进项税额是与销项税额相对应的概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算1．准予从销项税额中抵扣的进项税额1纳税人从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额。2纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。3纳税人购进农产品，准予从销项税额中抵扣进项税额的具体规定如表（见下页）所示。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算1．准予从销项税额中抵扣的进项税额情形准予抵扣进项税额取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额取得按照简易计税方法、3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人开具的增值税专用发票增值税专用发票上注明的金额×9%取得（开具）农产品销售发票或收购发票发票上注明的农产品买价×9%购进农产品用于生产销售或者委托加工税率为13%的货物，取得（开具）农产品销售发票或收购发票发票上注明的农产品买价×10%购进农产品准予抵扣进项税额的具体规定一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算1．准予从销项税额中抵扣的进项税额4纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照下表中的规定确定准予抵扣的进项税额。情形准予抵扣的进项税额取得增值税电子普通发票增值税电子普通发票上注明的增值税税额取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的铁路车票票面金额÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金额÷（1+3%）×3%一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算1．准予从销项税额中抵扣的进项税额5纳税人自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人处取得的代扣代缴完税凭证上注明的增值税税额。6纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算1．准予从销项税额中抵扣的进项税额【例1-3】2023年4月，甲公司员工李某出差，发生如下事项：乘坐飞机取得的航空运输电子客票行程单上注明票价3210元、燃油附加费60元；乘坐高铁取得的铁路车票上注明票价872元；乘坐网约车取得的国内旅客运输服务增值税电子普通发票上注明金额200元、税额6元。请计算准予抵扣的增值税进项税额。解析：准予抵扣的增值税进项税额=（3

210+60）÷（1+9%）×9%+872÷（1+9%）×9%+6=348元一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算2．不得从销项税额中抵扣的进项税额1用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。2非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。4非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算2．不得从销项税额中抵扣的进项税额5非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。6购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7因接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。8财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人发生应税销售行为按照简易计税方法计税，即按销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式如下：应纳税额=销售额×征收率按照简易计税方法计税的销售额不包括应纳税额。纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额。销售额=含税销售额÷（1+征收率）二、小规模纳税人应纳税额的计算【例1-4】2023年3月，某商店（小规模纳税人，适用的征收率为3%）销售商品取得含税收入61800元。请计算该商店当月应缴纳的增值税税额。解析：销售额=61800÷（1+3%）=60000元应缴纳的增值税税额=60000×3%=1800元纳税小贴士一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择按照简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。三、进口货物应纳税额的计算进口货物的收货人为进口货物的增值税纳税人。无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。进口货物应纳税额的计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×税率如果进口货物不征收消费税，则组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税如果进口货物征收消费税，则组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税三、进口货物应纳税额的计算【例1-6】2023年4月，某外贸公司进口一批货物。经海关核定，该批货物的关税完税价格为90万元。公司按照规定缴纳关税10万元，并取得海关开具的完税凭证。已知该批货物不属于消费税应税消费品，适用的增值税税率为13%。请计算该公司在进口环节应缴纳的增值税税额。解析：组成计税价格=90+10=100万元进口环节应缴纳的增值税税额=100×13%=13万元三、进口货物应纳税额的计算【例1-7】（接上例）当月，该公司将进口的这批货物以不含税售价120万元全部售出。请计算该公司在国内销售环节应缴纳的增值税税额。解析：国内销售环节的销项税额=120×13%=15.6万元国内销售环节应缴纳的增值税税额=15.6−13=2.6万元任务实施（1）2日，购进原材料及支付运输费均取得增值税专用发票，且已确认，则增值税专用发票上注明的税额可以抵扣。该笔经济业务允许抵扣的进项税额为79800元（78000+1800）。（2）3日，购进纸箱取得增值税普通发票，其进项税额不得抵扣。（3）5日，购进产品包装机取得增值税专用发票，且已确认，则增值税专用发票上注明的税额可以抵扣。但支付运输费取得的是普通发票，其进项税额不得抵扣。该笔经济业务允许抵扣的进项税额为15600元。（4）6日，从农场购进农产品用于加工增值税税率为13%的货物，且收购凭证获得税务机关批准，则按农产品买价和10%的扣除率计算可抵扣的进项税额。该笔经济业务允许抵扣的进项税额为5000元（50000×10%）。﹝步骤1﹞分析并计算公司2023年3月发生的进项税额。任务实施（5）8日，接受加工劳务取得增值税专用发票，且已确认，则增值税专用发票上注明的税额可以抵扣。该笔经济业务允许抵扣的进项税额为450元。（6）9日，购进电动车用于集体福利，其进项税额不得抵扣。当月可抵扣的进项税额合计=79800+15600+5000+450=100850元﹝步骤1﹞分析并计算公司2023年3月发生的进项税额。（1）12

日，销售多余材料开具增值税普通发票，其销售额为含税销售额。该笔经济业务的销项税额为3900元［33900÷（1+13%）×13%］。（2）13

日，销售奶酪开具增值税专用发票，其销售额为不含税销售额。该笔经济业务的销项税额为65000元（500000×13%）。﹝步骤2﹞分析并计算公司2023年3月发生的销项税额。任务实施（3）14

日，销售奶油开具增值税专用发票，其销售额为不含税销售额。该笔经济业务的销项税额为52000元（400000×13%）。（4）15

日，委托超市代销货物，于收到代销清单的当天确定销售额。该笔经济业务的销项税额为26000元（40×5000×13%）。（5）16

日，将自产的奶油用于职工食堂，视同销售货物，按照税务机关认定的计税价格计算增值税税额。该笔经济业务的销项税额为858元（6600×13%）。（6）23

日，将自产的酸奶无偿赠送他人，视同销售货物，按照税务机关认定的计税价格计算增值税税额。该笔经济业务的销项税额为4550元（35000×13%）。（7）26

日，提供应税劳务开具普通发票，其销售额为含税销售额。该笔经济业务的销项税额为2600元［22600÷（1+13%）×13%］。当月销项税额合计=3900+65000+52000+26000+858+4550+2600=154908元﹝步骤2﹞分析并计算公司2023年3月发生的销项税额。任务实施月末，发现购进的货物发生非正常损失，应当将该项购进货物的进项税额从当期进项税额中扣减，即进项税额转出为4940元。﹝步骤3﹞分析并计算公司2023年3月发生的进项税额转出。当月应缴纳的增值税税额=154908−（100850−4940）=58998元﹝步骤4﹞计算公司2023年3月应缴纳的增值税税额。课堂小结一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算02核算增值税任务导入请对丫丫乳业有限责任公司2023年3月发生的涉税经济业务进行相关会计核算。（接本项目任务一）一、一般纳税人的会计核算（一）会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置以下明细科目“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“待认证进项税额”“代扣代缴增值税”一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算按应计入相关成本、资产或费用的金额，借记“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目；按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。1．进项税额的会计核算1）一般购进业务的会计核算一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算【例1-7】某工厂从本市购进原材料4

000千克，材料单价6元（不含税），适用的增值税税率为

13%，取得增值税专用发票；支付运费

2

180

元，取得运输部门开具的增值税专用发票。企业开具银行承兑汇票，材料已验收入库。请进行相关会计核算。解析：购进原材料允许抵扣的进项税额=6×4000×13%=3120元支付运费允许抵扣的进项税额=2180÷（1+9%）×9%=180元允许抵扣的进项税额合计=3120+180=3300元计入物资采购成本的运费=2180−180=2000元原材料采购成本=6×4000+2000=26000元借：原材料 26000应交税费——应交增值税（进项税额） 3300贷：应付票据 293001）一般购进业务的会计核算一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算2）购进农产品的会计核算按相关规定计算准予抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除增值税进项税额后的余额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算2）购进农产品的会计核算【例1-8】甲食品公司为一般纳税人，从事食品生产和加工业务。2023年4月5日，公司收购一批粮食用于生产增值税税率为13%的货物，取得农产品收购凭证。凭证上注明买价80000元，全部款项已用银行存款支付，粮食已入库。请进行相关会计核算。解析：允许抵扣的进项税额=80000×10%=8000元农产品的采购成本=80000−8000=72000元借：原材料 72000应交税费——应交增值税（进项税额） 8000贷：银行存款 80000一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算3）接受投资的会计核算一般纳税人接受实物、无形资产等非货币性资产投资时：按相关规定计算准予抵扣的增值税进项税额，借记“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目；按投资在注册资本中所占份额贷记“实收资本”科目；差额借记或贷记“资本公积”科目。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算3）接受投资的会计核算【例1-9】甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年4月5日，甲公司接受乙公司投资的一套大型安装设备，双方以该套设备的市场价格2000000元作为投资价值。接受投资时，甲公司的注册资本为30000000元，乙公司的持股比例为7%。甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票，设备已安装并投入使用，请进行相关会计核算。解析：借：固定资产 2000000应交税费—应交增值税（进项税额） 260000贷：实收资本 2100000资本公积—资本溢价 160000一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算4）接受捐赠的会计核算一般纳税人接受捐赠的货物，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按捐赠货物确认的价值，借记“原材料”“固定资产”等科目；按捐赠货物的价值和增值税税额合计数，贷记“营业外收入”科目。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算4）接受捐赠的会计核算【例1-10】甲公司接受某基金会捐赠的环保材料一批，取得的增值税专用发票上注明金额40000元、税额5200元，材料已验收入库。请进行相关会计核算。解析：借：原材料 40000应交税费——应交增值税（进项税额） 5200贷：营业外收入 45200一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算5）接受应税劳务的会计核算一般纳税人接受加工、修理修配劳务：按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按增值税专用发票上注明的加工、修理修配等费用，借记“委托加工物资”科目；按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算5）接受应税劳务的会计核算【例1-11】甲公司委托丙公司加工一批包装用木箱，发出材料价值16

000元，用银行存款支付加工费

3

000

元和增值税税额

390

元。木箱加工完成后，已验收入库。请进行相关会计核算。解析：（1）发出材料。借：委托加工物资 16000

贷：原材料 16000一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算5）接受应税劳务的会计核算解析：（2）支付加工费和增值税税额。借：委托加工物资 3000应交税费——应交增值税（进项税额） 390

贷：银行存款 3390（3）结转加工物资成本。借：包装物 19000

贷：委托加工物资 19000一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算6）进项税额转出的会计核算（1）购进货物改变用途的会计核算。一般纳税人购进的生产、经营用货物若用于非应税项目、集体福利和个人消费时（均不开具发票，只填写出库单），应将其相应的增值税税额从进项税额中转出，随同货物成本记入有关科目。其转出金额应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，同时借记“在建工程”“应付职工薪酬”等科目。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算6）进项税额转出的会计核算【例1-12】2023年1月，甲公司购进一批钢材（适用的增值税税率为13%），取得增值税专用发票。款项已付，钢材已验收入库并进行会计核算。同年4月，因职工食堂扩建需要，公司从仓库领用一批1月份购进的价值80000元的钢材。请进行相关会计核算。解析：4月应转出的进项税额=80000×13%=10400元借：在建工程 90400

贷：原材料——钢材 80000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10400一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算6）进项税额转出的会计核算（2）发生非正常损失的会计核算。一般纳税人购进的货物发生非正常损失不得抵扣进项税额时，按非正常损失的货物、在产品、产成品的实际成本及相应的增值税税额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；按实际损失的外购货物、在产品、产成品成本，分别贷记“原材料”“生产成本”“库存商品”等科目；按应转出的进项税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算1．进项税额的会计核算6）进项税额转出的会计核算【例1-13】2023年2月，甲食品加工公司购进一批原材料（适用的增值税税率为9%），取得增值税专用发票，发票上注明金额30000元、税额2700元。款项已付，原材料已验收入库并进行会计核算。7

月，由于管理不善，该批原材料发生霉烂变质，无法再用于生产加工食品，转作待处理财产损溢。请进行相关会计核算。解析：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 32700

贷：原材料 30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2700一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算2．销项税额的会计核算1）一般销售业务的会计核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目；按取得的收入金额（不含税），贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；按规定计算的增值税税额（或按照简易计税方法计算的增值税税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（或“应交税费——简易计税”科目）。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算2．销项税额的会计核算1）一般销售业务的会计核算【例1-14】某企业销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明金额36000元、税额4680元，款项已收并存入银行。请进行相关会计核算。解析：借：银行存款 40680

贷：主营业务收入 36000

应交税费——应交增值税（销项税额） 4680一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算2．销项税额的会计核算2）以旧换新方式销售货物的会计核算除金银首饰外，一般纳税人采取以旧换新方式销售货物时：按实际收到的价款，借记“银行存款”等科目；按回收旧货物的抵偿价值，借记“库存商品”“原材料”等科目；按新货物的同期销售价格和计算的增值税税额，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算2．销项税额的会计核算2）以旧换新方式销售货物的会计核算【例1-15】2023年4月，某手机专卖店（一般纳税人，适用的增值税税率为13%）采取以旧换新方式销售某型号手机120部。该型号新手机的同期含税销售单价为3

051元，旧手机的收购单价为216元。请进行相关会计核算。解析：新手机不含税销售单价=3051÷（1+13%）=2700元应确认的不含税销售额=2700×120=324000元增值税销项税额=324000×13%=42120元实收金额=（3051−216）×120=340200元回收旧手机的价值=216×120=25920元借：银行存款 340200

库存商品 25920

贷：主营业务收入 324000

应交税费——应交增值税（销项税额） 42120一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算2．销项税额的会计核算3）收取包装物押金的会计核算一般情况下，一般纳税人收取的包装物押金，在收到时不确认收入，不计征增值税。对于因逾期未退还包装物而没收的押金，借记“其他应付款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按规定计算的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。【例1-16】2023年2月6日，甲企业向丁商场销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明金额500000元、税额65000元；随同销售产品收取的包装物押金9

040

元，开具收款收据并单独入账核算；款项均已入账。4

月，丁商场无法归还包装物，甲企业根据合同规定没收押金。请进行相关会计核算。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算2．销项税额的会计核算3）收取包装物押金的会计核算解析：（1）销售产品。借：银行存款 565000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 65000借：银行存款 9040

贷：其他应付款——丁商场 9040（2）没收押金。借：其他应付款——丁商场 9040

贷：其他业务收入 8000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1040一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算2．销项税额的会计核算4）视同销售业务的会计核算一般纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目，如投资、集体福利消费等，应视同销售货物计算缴纳增值税：按货物的市场价值和计算的增值税税额，借记“在建工程”“长期股权投资”“应付福利费”“营业外支出”等科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按自产或委托加工货物的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”“委托加工物资”等科目。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算2．销项税额的会计核算4）视同销售业务的会计核算【例1-17】2023年4月，明达公司将一批自产的甲产品用于公司的仓库建造工程。已知该批甲产品的实际成本为100000元，市场价值为110000元（不含税），适用的增值税税率为13%。请进行相关会计核算。解析：借：在建工程 124300

贷：主营业务收入 110000应交税费—应交增值税（销项税额） 14300借：主营业务成本 100000

贷：库存商品 100000一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算3．月末结转增值税的会计核算（1）将当月应缴未缴的增值税税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”科目。

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税（2）将当月多缴的增值税税额从“应交税费—应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”科目。

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）月度终了，一般纳税人应将当月应缴未缴或多缴的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。一般情况下，月末做如下会计分录。一、一般纳税人的会计核算（二）会计核算4．缴纳增值税的会计核算1一般纳税人缴纳当月应缴的增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。2一般纳税人缴纳以前期间未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。3一般纳税人预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。二、小规模纳税人的会计核算（一）会计科目设置小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目下设置明细专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方反映小规模纳税人应缴的增值税税额，借方反映小规模纳税人已缴的增值税税额；期末贷方余额反映小规模纳税人尚未缴纳的增值税税额，借方余额反映小规模纳税人多缴的增值税税额。二、小规模纳税人的会计核算（二）会计核算1．购进业务的会计核算【例1-18】2023年3月5日，三江公司（小规模纳税人）购进一批A材料用于生产，取得的增值税专用发票上注明金额30000元、税额900元；购进一批包装箱，取得的增值税普通发票上注明价款（含税额）2060元。款项均以银行存款支付，材料和包装箱均已验收入库。请进行相关会计核算。解析：借：原材料—A材料 30900

周转材料—包装箱 2060

贷：银行存款 32960二、小规模纳税人的会计核算（二）会计核算2．销售业务的会计核算小规模纳税人销售货物时：按已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目；按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；按规定计算的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。小规模纳税人发生视同销售行为，应当按照企业会计准则或现行增值税制度的相关规定进行会计核算，并按简易计税方法计算的增值税税额，借记“应付职工薪酬”“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。二、小规模纳税人的会计核算（二）会计核算2．销售业务的会计核算【例1-19】2023年3月6日，三江公司（小规模纳税人）销售一批甲产品，开具的增值税普通发票上注明金额30900元。款项已存入银行。请进行相关会计核算。解析：不含税销售额=30900÷（1+3%）=30000元应缴纳的增值税税额=30000×3%=900元借：银行存款 30900

贷：主营业务收入—甲产品 30000

应交税费—应交增值税 900二、小规模纳税人的会计核算（二）会计核算3．缴纳增值税的会计核算小规模纳税人缴纳当期增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例1-20】某企业为小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2021年第三季度，该企业取得汽车修理含税收入206000元，取得销售汽车装饰用品含税收入164800元；购进一批修理用配件，取得增值税普通发票，支付价款61800元。请进行相关会计核算。二、小规模纳税人的会计核算（二）会计核算3．缴纳增值税的会计核算解析：（1）取得收入。不含税销售额=（206000+164800）÷（1+3%）=360000元应缴纳的增值税税额=360000×3%=10800元借：银行存款 370800

贷：主营业务收入 360000

应交税费—应交增值税 10800（2）购进修理用配件。借：库存商品 61800

贷：银行存款 61800（3）缴纳增值税。借：应交税费—应交增值税 10800

贷：银行存款 10800任务实施（1）2日，购进原材料。借：原材料 620000

应交税费——应交增值税（进项税额） 79800

贷：银行存款 699800（2）3日，购进纸箱。借：周转材料——纸箱 5150

贷：银行存款 5150（3）5日，购进产品包装机。借：固定资产——产品包装机 124500

应交税费——应交增值税（进项税额） 15600

贷：银行存款 140100﹝步骤1﹞根据公司2023年3月发生的经济业务，进行相关会计核算。任务实施（4）6日，购进鲜牛奶。借：原材料——鲜牛奶 45000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5000

贷：银行存款 50000（5）8日，支付加工费。借：委托加工物资 5000

应交税费——应交增值税（进项税额） 450

贷：银行存款 5450（6）9日，购进电动车。借：应付职工薪酬——福利费 56500

贷：银行存款 56500﹝步骤1﹞根据公司2023年3月发生的经济业务，进行相关会计核算。任务实施（7）11日，缴纳上月增值税。借：应交税费——未交增值税 57500

贷：银行存款 57500（8）12日，销售多余材料。借：银行存款 33900

贷：其他业务收入 30000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3900（9）13日，销售奶酪。借：银行存款 565000

贷：主营业务收入——奶酪 500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 65000﹝步骤1﹞根据公司2023年3月发生的经济业务，进行相关会计核算。任务实施（10）14日，销售奶油。借：银行存款 452000

贷：主营业务收入——奶油 400000

应交税费——应交增值税（销项税额） 52000（11）15日，收到代销清单，确认销售收入，并将支付的代销手续费计入销售费用。借：银行存款 216000

销售费用 10000

贷：主营业务收入——酸奶 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 26000﹝步骤1﹞根据公司2023年3月发生的经济业务，进行相关会计核算。任务实施（12）16日，将奶油用于职工食堂。借：应付职工薪酬 7458

贷：主营业务收入——奶油 6600

应交税费——应交增值税（销项税额） 858借：主营业务成本——奶油 6000

贷：库存商品 6000（13）23日，对外捐赠酸奶。借：营业外支出 34550

贷：库存商品——酸奶 30000

应交税费——应交增值税（销项税额） 4550﹝步骤1﹞根据公司2023年3月发生的经济业务，进行相关会计核算。任务实施（14）26日，对外提供加工服务。借：银行存款 22600

贷：其他业务收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额） 2600（15）月末，库存原材料发生非正常损失。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 42940

贷：原材料 38000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4940借：营业外支出 42940

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 42940﹝步骤1﹞根据公司2023年3月发生的经济业务，进行相关会计核算。任务实施借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 58998

贷：应交税费——未交增值税 58998﹝步骤2﹞进行月末结转增值税的会计核算。借：应交税费——未交增值税 58998

贷：银行存款 58998﹝步骤3﹞进行下月缴纳增值税的会计核算。课堂小结1.一般纳税人的会计核算2.小规模纳税人的会计核算03申报增值税任务导入2023年4月12日，丫丫乳业有限责任公司对增值税进行纳税申报，请填写相关纳税申报表。（接本项目的任务一、任务二）一、征收管理（一）纳税义务发生时间1．一般规定纳税义务发生时间是指纳税人发生应税销售行为应当承担纳税义务的起始时间。13纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。一、征收管理（一）纳税义务发生时间2．具体规定（1）纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（3）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，其纳税义务发生时间为发出货物的当天。（2