现行会计准则对会计信息披露的影响

现行会计准那么对会计信息披露影响自2007年1月开场实施现行会计准那么以来，会计准那么于2021年--2021年分别进展了三次相关修订，修订后现行会计准那么对会计信息披露形式做了标准性要求，是与我国日益成熟市场和投资者对信息需求提高相吻合。尤其是随着我国证券市场日趋成熟，以机构投资者为代表会计信息使用者越来越不满足于我国会计信息披露现状，要求扩大会计信息披露数量和范围，以期提高会计信息质量。因此,会计信息披露不仅对企业和投资者等市场参与主体具有重要影响力,而且己经成为监管部门实施监视重要依据。一、现行会计准那么会计信息披露概述会计信息披露概述企业会计信息往往是信息需求和信息供应共同作用结果，会计信息披露是联系投资者和企业及其管理层重要纽带。投资者根据企业披露会计信息进展投资决策，企业管理层那么通过披露会计信息传递企业经营业绩、资源配置和财务风险等信息。投资人、债权人、政府作为企业所有者，是会计信息需求方，他们与作为代理人经理人员之间在经济利益上并不是完全一致。现代企业制度下，企业所有权和经营权是相别离，由于所有者权利不断弱化，经营者地位日益上升，而作为企业会计信息唯一提供方，经营者对企业会计信息披露影响越来越大。在一定信息披露标准框架下，企业经营者应该或可以披露什么内容，以什么样方式披露以及何时披露等方面，有很大选择余地，而会计信息披露是企业所有者获得信息唯一渠道。〔二〕现行会计准那么财务报告要求现行会计准那么扩大了财务报告要求披露会计信息数量和涉及范围：第一，它强调了会计信息决策有用性。第二，特别地强调会计信息可靠性。第三，它还在充分借鉴国际财务报告准那么根底上，同时兼顾了中国经济客观环境和开展特点。第四，体系起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了较为科学完善会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国会计标准领域诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质飞跃和突破。第五，现行准那么对会计利润增减也有影响。使会计利润增加现行准那么是债务重组、非货币性资产交换、所得税以及投资性房地产;使会计利润降低是股份支付准那么;使会计利润可增可减是存货、金融工具确认和计量、套期保值以及长期股权投资等准那么。而资产减值、合并财务报表那么是有利于减少利润波动、控制利润现行准那么。二、在会计信息披露方面带来影响〔一〕财务报表工程影响概述1、确立“资产负债表观〞核心地位在原有会计准那么、会计制度下，我国长期使用是收益观。收益观以利润表为财务报表重心，强调当期收益计算，在进展财务分析时更注重企业盈利能力。而现行准那么在确认、计量和财务报表构造方面，确立了“资产负债表观〞核心地位。“资产负债表观〞以资产负债表为报表重心而强调全面收益，它以由净资产(业主权益变动除外)期末、期初余额比照求得，相应编制全面收益表或业绩报告。“资产负债表观〞要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进展确认与计量。2、利润表列报披露第一，不再区分主营与非主营业务利润。现行准那么取消了主营业务和其他业务划分，将这些业务产生收入和本钱统一在营业收入和营业本钱中列示。这种分类出发点是当今市场经济环境下企业经营日益多元化，其主营业务与其他业务很难划分，更难以定义，但这种构造性变化对投资者进展报表分析无疑会产生一定影响。第二，将“投资收益〞工程纳入企业“营业利润〞。随着企业运用资金权力日益增大，资本市场逐步完善，投资活动中获取收益或承当亏损已经成为企业正常经营活动不可分割一局部，甚至是利润总额重要组成局部。因此，将投资收益工程纳入企业营业利润，完全符合经济开展客观要求。但在企业盈利模式分析方面，势必会造成一定影响，这就要求我们在分析时做出必要调整。第三，新增“公允价值变动损益〞工程。在利润表中单独予以列示公允价值变动损益，使利润表可以较为全面反映企业收益情况，使投资者更便于了解企业承当因公允价值变动而产生损益是多少及其占企业全部收益比重，从而更好地进展分析和决策。第四，新增“资产减值损失〞工程。现行准那么将原来分别计入管理费用、营业外收支净额以及投资收益等工程资产减值准备加以合并，并在利润表单独列项予以反映，同时改变了固定资产、无形资产、长期股权投资等工程在减值准备计提后可以转回做法。这样做可以消除一些企业通过计提秘密准备来进展利润调节可能性，从而在一定程度上限制了利润人为操纵空间。第五，“非流动资产处置损益〞工程单独予以列示。“非流动资产处置损益〞作为营业外收入或营业外支出中大工程，在利润表中单独予以列示，可以使信息使用者对企业非流动资产处置损益有更加清晰、全面认识，并可了解其占利润总额比例及对利润总额影响程度。第六，净利润含义与内容发生了实质性变化。将“公允价值变动损益’，“资产减值损失〞等未实现利得和损失纳入了利润表，并单独予以披露，可以使企业对财务业绩提示更加全面、具体。更重要是，这样得出“净利润〞，更加准确、合理地反映了资产价值变动结果，也能更加充分地提示企业资产质量状况。第七，企业应当在利润表“每股收益〞项下增列“其他综合收益〞工程和“综合收益总额〞工程。“其他综合收益〞工程，反映企业根据企业会计准那么规定未在损益中确认各项利得和损失扣除所得税影响后净额。“综合收益总额〞工程，反映企业净利润与其他综合收益合计金额。现金流量表列报现行准那么对金融企业经营活动现金流量工程不再做细化规定，只做一般规定。即金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量工程类别。同时增加了“公允价值变动损益〞这个调整工程，在披露局部增加了企业应当在附注中披露现金与现金等价物有关信息。4、所有者权益变动站在所有者角度，财务报表分析要重点关注权益变动及其变动因素。现行准那么将所有者权益变动表列为主表，强化了对有关股东权益方面信息披露，更为关注股东权益变动。附注披露附注一般应当按照以下顺序披露：其一，财务报表编制根底。其二，遵循企业会计准那么声明。其三，重要会计政策说明，包括财务报表工程计量根底和会计政策确定依据等。其四，重要会计估计说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整会计估计确定依据等。其五，会计政策和会计估计变更以及过失更正说明。其六，对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示重要工程进一步说明，包括终止经营税后利润金额及其构成情况等。其七，或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明事项。〔二〕几项重要会计准那么变化1、无形资产开发性支出资本化及其影响现行会计准那么规定，无形资产是指企业拥有或者控制没有实物形态可识别非货币性资产。企业内部研究开发工程研究阶段支出，应当于发生时计人当期损益。企业内部研究开发工程开发阶段支出，同时满足以下条件，才能确认为无形资产：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售意图；第三，无形资产产生经济利益方式，包括能够证明运用该无形资产生产产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用，应当证明其有用性；第四，有足够技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产开发，并有能力使用或出售该无形资产；第五，归属于该无形资产开发阶段支出能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。2、非货币性资产交换准那么变化及其影响现行会计准那么用公允价值替代了过去使用账面价值，一方面将更真实地表达非货币性资产价值，另一方面也能够改变过去上市公司利用不正当关联交易、非货币性交易到达隐瞒交易实质情况。非货币性交易中对于公允价值运用，现行会计准那么规定了按照非货币性资产交换处理两个前提条件，即该项资产交换必须具有商业实质，并且换入资产或者换出资产公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产本钱根底，但有确凿证据说明换入资产公允价值更加可靠除外。资产减值准那么变化及影响资产减值是指资产可回收金额低于其账面价值。可回收金额应当根据资产公允价值减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量现值之间较高者确定。资产负债表日资产可回收金额低于账面价值，应当将资产账面价值减记至可回收金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备。资产减值损失一经确认，不得转回。现行会计准那么还引入了资产组、资产组组合、总部资产概念。对于包含商誉资产组或资产组组合，应先确认商誉减值损失，且应当在会计报表附注中披露当期相关资产减值信息。三、可能产生会计信息失真〔一〕各财务报表格式列报1、对财务信息披露方式不够完善对于报表提供信息，多种信息使用者需求和使用皆都不尽一样，如，债权人关注是影响企业偿债能力现金流量及管理层有无很好履行其职能情况，而投资者最关注那么是企业未来现金流量数额、时间和不确定性程度，关注其影响企业股价、现金流量情况，然而现行财务报表却忽略了报表使用者这种需求上差异性，只是起到将财务信息传递给信息使用者有效手段。这对于报表使用者来说过于笼统，得不到实质性经济信息，这就给信息披露方式提出了挑战。2、背景和前瞻性信息披露缺乏我国现行财务报表体系，是以过去交易和事项为根底及历史本钱为计量属性，强调慎重性、相关性和实质重于形式原那么应用报表体系。前瞻性信息主要包括:企业所面临时机与风险、有利于技术进步方案、非财务分析评价和竞争对手等。这些信息能够帮助财务信息使用者判断企业经营战略与企业对经营环境适应性，能帮助报表使用者评估企业创造未来利润能力，但现行财务报表体系因为其不确定性而没有对这些信息进展充分披露。这明显影响到了财务报表决策有用性信息，使用者得到信息也就不能真正反映报告主体财务状况。3、各报表之间联系不够严密现行各财务报表之间列报内容不能相统一，对于各种经营活动所产生工程也不能很好表达出来，列报构造不能完全反映报表来龙去脉，这样不便于报表使用者了解不同性质经营活动财务状况、经营业绩、现金流量之间进展横向分析，同时也不便于报表使用者了解不同性质活动对企业过去及未来经营活动影响。4、提供分部信息缺乏集团内各公司由于所处环境不同、行业不同，因而，对其有影响物价水平、利润率等会有差异，会使得其面临不同开展时机、投资风险和未来前景，对于这方面而言，现行财务报告表达就显得过于笼统，无法真正表达各个分部面临开展时机和存在风险。5、未单独列示不同计量根底信息假设资产和负债分别采用不同计量根底，有可能对未来现金流量产生不同影响，这些方面可能会影响投资者决策，但是有些用公允价值计量资产、负债公允价值变动并未列示出;再者，如利率变动列示，利率变动对企业外币资产、负债余额有影响，对本期全面收益也有影响，虽然没有产生对本期现金流量影响，但这却能影响到分析企业未来开展状况。〔二〕财务报表格式影响财务比率对于交易性金融资产不管其回收期是否超过一个会计年度或一个营业周期，现行准那么都将其划分为流动资产，改变了流动资产范围。现行准那么也取消了现金比率计算中短期投资科目，这些都将影响偿债能力比率。2.资本构造比率主要包括产权比率、资产负债率。现行准那么应用后，不仅公允价值等计价方法对资产、负债产生影响，少数股东权益列示由在负债工程后、所有者权益工程前列示，改为合并到所有者权益工程下，也改变了股东权益统计口径，影响产权比率。3、盈利能力比率主要包括净资产收益率、毛利率、主营业务利润率、总资产收益率等。主营业务与其他业务合并，很难在财务报表中直接取得主营业务收入和本钱数据，因此计算主营业务利润率以及毛利率旧指标受影响。此外，少数股东损益有净利润前扣除改为包含在净利润中，影响净利润额;少数股东权益由在所有者权益前单独列示改为合并在所有者权益中列示，影响净资产。现行准那么通过少数股东损益列示变化，由之前单独列示和净利润前扣除到作为净利润一局部，影响净利润额，从而影响相关财务比率如净资产收益率、营业利润率等。但是，这些都只是因为工程分类、列示不同而引起，比拟外表化和形式化。4、传统财务分析指标体系局限性(1)对现金流量指标关注不够长期以来，我国企业管理部门过分重视资产负债表、利润表中数据，而对现金流量表中指标关注较少。传统财务分析体系缺少反映现金流量指标，不能客观地评价企业偿债能力及收益质量，掩盖了企业可能面临风险。如果一个企业在它经营活动中现金净流量长期较少甚至为负，那么意味着该企业己经确认与利润相对应实质上可能属于不能转化为现金流量虚拟资产，这将使得企业未来偿债能力和付款能力降低，使得坏账风险和财务风险增加，造成企业收益质量与数量相互脱节，对企业生存和开展构成严重威胁。(2)缺少衡量企业盈利能力质量指标衡量企业盈利能力指标缺乏质量评价指标。如净利润、净资产收益率、每股收益等指标都是以权责发生制下会计指标，它们能够综合反映企业盈利能力与盈利水平，但是，在透视企业盈利质量问题面前却显得乏力。因此，在评价企业盈利能力根底上，运用以收付实现制为根底现金流量指标对企业盈利水平进一步修正与检验，对企业盈利状况进展多视角、全方位综合分析，从而评价企业获取利润质量。采用收付实现制相关指标来修正权责发生制下盈利指标计算缺乏，是当前会计市场诚信危机所引发必然要求。(3)缺少反映无形资产和知识资本指标传统财务分析指标体系主要提醒硬性资产，对知识资本、知识产权、人才资源等软性资产未能予以提醒。在知识经济时代，企业特别是在一些高新技术企业和大型企业中竞争焦点转移了对无形资产开发和利用上，这就迫使管理者发现新指标去衡量在新竞争环境下导致成功非财务价值驱动因素。特别是在现行准那么下规定一局部研发费用可以予以资本化，无形资产在总资产中所占比重及所起作用已越来越重要，其市场价值通常比账面价值可能要高出几倍，从而不能有效满足信息使用者对于无形资产决策需求。(4)注重对过去评价，缺乏预测性和开展性评价财务指标过于注重历史而且是向后看，缺少对未来财务状况预测能力，有可能对短期业绩和不正确行为进展奖励，无法及时抓住企业关键变化，不能发现价值创造动因。〔三〕几项重要会计准那么变化及影响无形资产准那么无形资产是指企业拥有或者控制没有实物形态可识别非货币性资产。无形资产开发性支出新准那么很大程度上改善了原准那么一刀切状况，使得一向在研发支出方面花费大企业在盈利水平上有了一些缓和。由于研发支出是为了取得能为企业带来未来经济利益无形资产，所以，符合一定条件开发支出资本化能更好表达企业真实经营状况和财务状况。然而，对于使用寿命不确定无形资产，不再强制要求直线摊销而采取在持有期每个会计期末进展减值测试处理方式。这样一来，个别企业可能会趁机把一些使用寿命有限资产划分为使用寿命不确定资产，以减少摊销费用，增加每其利润。此外，无形资产计量和核算本身具有不确定性，不可防止地会带来其会计信息披露不恰当。首先，对无形资产核算现在还处于探索阶段，缺乏一定理论根底，所以，也就缺乏企业所遵行标准;其次，要提供有用会计信息，无形资产必须用货币计量，然而，在会计核算时，不同国家、不同地区，即使同一国家、同一地区，在不同历史开展阶段，对无形资产评估标准也是不一样;最后，无形资产与其他生产要索相比，其区别在于，它可以重复使用，具有报酬递增特征;所以，在对无形资产收益进展核算时，就需要加以人为合理估计，这也就使得无形资产收益核算缺乏一定客观性，具有不确定性。无形资产计量和核算不确定性，使会计信息披露在很大程度上带有主观性，难以提供客观、真实计量数据，会导致会计信息披露一定程度失真，使会计信息内外使用者作出不恰当决策，从而，风险增加可能性也因此加大。2、非货币性资产交换准那么现行准那么开场确认交易损益，影响当期损益，并连锁反响到当期资产构造、利润总额、所得税费用、净利润及净资产等要素，同时也在一定程度上杜绝了过去企业通过非货币性交易造成税收漏洞状况。现行准那么目是制约以非货币性资产交换方式操纵利益行为。但是，资产置换双方都将各自非货币性资产高估是上市公司包装利润最常见手法，值得监管部门关注。此外，非货币性资产交换还存在着以下可能产生会计信息失真问题：会计判断空间变大可能降低会计信息质量.显然，现行准那么下两种计量模式选择比旧准那么下单一采用某一计量模式会计判断空间更为广泛，而且现行准那么下需要对资产未来现金流量金额、时间、风险，对“公允价值是否可靠计量〞，对关联交易是否影响交易商业实质等进展判断，对于交易判断空间加大，选择范围扩大未必会提高选择者收益，不恰当会计判断会降低信息可靠性，增加信息使用者风险。第二，企业利用公允价值进展利润操纵可能性公允价值指理智交易双方在一个开放、不受干扰市场中，在平等、相互之间没有关联情况下，自愿进展交换价值。目前，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。现行市价是可变，同一事物效用对不同人是不一样，甚至在不同环境下差异也很大，因此无法形成统一、稳定评价尺度;未来现金流量现值需要测算，无论是贴现率选择还是对未来现金流量估计，均离不开会计人员对未来事项和不确定性主观职业判断，要充分保证公允价值可靠性、相关性，防止发生利用公允价值计量操纵利润行为。第三，防止换入资产低估对于不具备商业实质关联方交易，换入资产不能按公允价值计量，而是按换出资产账面价值。可能低估换入资产价值，从而也就不能反映换入资产真实价值，成为公司操纵利润新途径。3、资产减值准那么披露资产减值损失一经确认，不得转回(应收账款、存货不在此规定范围，坏账准备、存货跌价准备符合一定条件可转回)。虽然我国现行准那么己经弥补了很多资产减值披露方面缺乏之处，但是较国际会计准那么而言，还存在着很多没有规定披露内容：按资产类别披露当期将包括在利润表中减值损失金额，按资产类别披露当期将包括在利润表中减值损失转回金额，按类别披露当期直接在权益中确认资产减值损失金额，按资产类别披露当期直接在权益中确认减值损失转回金额，如果当期已确认(转回)资产减值损失总额对于理解报告企业财务报表整体是重要，企业应当披露资产减值损失(减值损失转回)影响主要资产类别和导致确认(转回)资产减值损失主要事件和环境，计算减值损失时使用假设后续调整。由此可见，我国现行准那么还存在很多没有规定披露内容。随着我国社会主义市场经济开展，我国企业准那么应根据企业实际情况，逐步要求披露更多内容，给投资者提供更全面更真实信息。总说来，财务报表格式变化只是带来工程分类不同以及相关财务数据、指标(如净利润，净资产收益率等)外表变化。两项主要准那么变化，虽然会给企业盈利水平、财务状况带来一定不同程度影响。但是根本都是可以反映或者更好反映企业真实经营水平和财务状况，有利于更公允更真实信息表达，有些影响是暂时，有些是长期。而对于非货币性交易现行准那么，因为存在会计处理方式多样性、或引入公允价值及可影响企业利润总额关系，会存在有企业进展不良企图会计操纵问题，对其经营业绩进展粉饰而提供失真会计信息。在使用现行准那么下会计信息时，应关注每一项准那么变化所对应对财务状况和盈利水平影响。只有在充分了解了相关信息变化原因之后，才能对企业会计信息进展横向和纵向比拟，尤其是在对同一企业进展前后信息比照时，要关注相关公告和报表附注，然后做出准确判断，这样才能了解企业真实财务状况和经营业绩。四、在企业实施中有待完善地方在现代企业实际实施中，现行会计准那么虽然从规那么角度可以最大化地减少公司财务舞弊现象，但是绝对不可能完全堵住财务报表上所有漏洞，不可能杜绝某些公司高管操纵利润冲动和意图。更重要是，现行准那么在企业实施过程中更应该为会计信息使用者提供完整、真实、公允和其他有利于决策信息。对于在企业中具体实施，现行准那么在以下几个方面还存在缺乏，需要进一步完善:〔一〕公允价值一易成为利润操纵工具1、存在缺乏现行会计准那么引入了公允价值概念和计量方式。总体上说，现行会计准那么体系对公允价值运用还是比拟慎重。但是由于现行会计准那么缺乏对公允性作明确界定，而公平交易与自愿行为在市场交易中也难界定。于是公允价值会因评估方式不同而不同，在兴旺市场条件下公允价值比拟容易确认，但是在市场不充分情况下如何确认公允价值那么是一个难题。因此对公允价值在市场非充分条件下计量时由于过多涉及评估者主观因素会导致公允价值很容易成为现行准那么下会计操纵工具。2、改善建议创立一个活泼，公开，公平市场，以便公允价值取得公开且方便;同时对公允价值确认、运用建立更严谨和完善管理、监视准那么和制度，是现行准那么仍需要努力完善地方。“公允价值全面运用尚需通过法律法规体系建立、资本市场和要素市场完善以及市场监管、职业道德建立等系统工程来解决，引入公允价值，逐渐保持与国际同步、公开准那么体系，我国现阶段还需要建立相应支持性市场和更完善管理、监视体系。这样，才能到达引入公允价值真正目，使交易经营活动信息反响更真实、公允。〔二〕无形资产摊销1、无形资产摊销方式不确定性现行会计准那么提出了按照反映与该无形资产有关经济利益方式摊销其价值方法，指出无法可靠确定预期实现方式应当采用直线法摊销，改变了原准那么一律分期平均摊销做法。此外，现行会计准那么提出了应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止有限使用寿命内摊销，没有强调按照法律规定年限摊销。根据现行会计准那么无形资产摊销方式与摊销年限都具有很大不确定性，这给予了企业会计处理很大灵活性。因无形资产不同于固定资产，没有明确使用年限、摊销年限，在实际操作中没有一定标准可依，导致无形资产账面价值浮动性大。因此，个别企业可能会趁机把一些使用寿命有限资产划分为使用寿命不确定资产，以减少摊销费用，增加每其利润。2、改善建议现行会计准那么在无形资产摊销方式上，给与了企业比拟大可选择空间。对于这种空间，要进展管理和控制。摊销方式可以提供多种选择，但是针对不同实际情况，应规定相应选择。这样才能到达既灵活又充分适应各类无形资产实际情况，使得现行准那么灵活性和适用性发挥到最大效用，且能够很好控制企业会计准那么执行情况，不随意更改会计政策、会计估计以到达不良意图会计操控目。尽管无形资产不能确认入账，难以在表内加以反映和报告，但企业可以通过在财务报表附注自愿披露方式披露无形资产信息。〔三〕提醒信息缺乏前瞻性1、存在缺乏现