《管理会计 第3版》 课件 第06章 短期经营决策

CUMT管理会计学ManagementAccounting郑爱华《管理会计学》2024版CUMT第六章短期经营决策ManagementAccounting郑爱华《管理会计学》2024版第六章短期经营决策学习目标熟悉短期经营决策的决策方案类型和必须考虑的各种相关因素；熟练掌握影响定价的常见因素和经济学定价模型；掌握成本加成法、目标成本法等主要定价方法；熟悉各种定价策略。第六章短期经营决策CUMT本章思维导图第一节生产决策生产决策是指企业在组织短期的生产经营活动时，对于生产什么、生产多少以及如何生产等问题所作的选择。特殊订单是否接受的决策自制或外购的决策亏损的服务、产品或部门停产的决策联合产品应否深加工的决策资源约束条件下的生产决策不确定型决策第一节生产决策1.特殊订单是否接受的决策【例6-1】淮海航空公司负责运营的副总经理与一家徐州旅游机构接洽，商讨从徐州到三亚的旅游包机事宜。该旅游机构向淮海航空报价用15万元包机往返飞行徐州和三亚。考虑到航空公司通常的上座率和机票价格，徐州和三亚之间的大型飞机往返航班通常会带来25万元的收入。因此，该旅游机构的特殊订单报价需要进行特别分析。为了帮助他做出决定，副总经理向管理会计师询问成本数据。管理会计师提供了徐州和三亚之间往返飞行的具体成本数据，如表6-1所示。其中，航班飞行的变动成本包括飞机燃料和维修、机组人员费用、机上餐饮和服务以及着陆费。航班飞行的固定成本包括飞机折旧、设施维护和折旧以及固定行政费用。表6-1淮海航空“徐州-三亚”航线常规往返飞行资料表单位：元项目金额收入

客运250,000货运30,000总收入280,000成本

航班飞行的变动成本90,000航班飞行的固定成本100,000总成本190,000利润90,000如果负责运营的副总经理不了解管理会计，他可能会做以下错误的分析。包机损益=包机报价-航班飞行总成本150,000-190,000=-40,000（元）分析：上式表明，应该拒绝特殊订单的提议。可是，从短期经营的角度看，这个分析结论是错误的。原因在于将分配的固定成本包含在每个航班的成本中。因为即使在飞行任务中增加了包机的特殊订单，航空公司的固定成本总额也不会增加。由于固定成本在接受和拒绝特殊订单的决策方案下都不会改变，所以固定成本是决策无关成本。幸运的是，副总经理没有犯这个错误。他知道，在这个问题中只有特殊订单中的变动成本是相关的。此外，他确定包机的变动成本将低于常规航班的变动成本，因为淮海航空将不需要为此订单支付预订和售票的费用，这将为公司节约5000元。因此，副总经理对包机报价的分析如表6-2所示。表6-2淮海航空徐州-三亚航线特殊订单计算分析表（假定有闲置航班）单位：元分析：特殊订单将为航空公司提供边际贡献65,000元，可用于抵补航空公司的固定成本或者形成航空公司的利润。由于淮海航空有闲置的飞机，有多余的飞行能力，最佳决策是接受旅游机构的特殊订单。如企业没有剩余的生产能力，或者剩余生产能力有转产或出租等其他可选的方案，在进行特殊订单是否接受决策的时候，就需要考虑机会成本，从而在方案之间进行权衡。项目金额收入

特殊订单收入150,000成本

航班飞行的变动成本90,000减：包机订单节约的预订和售票费用5,000特殊订单的变动成本85,000边际贡献65,000【例6-2】

假设淮海航空公司没有闲置的飞机，为了提供徐州和三亚之间的包机服务，淮海航空公司将不得不取消其利润最低的航线，即徐州和杭州之间的航线。该航线本可以为航空公司提供80,000元的边际贡献。淮海航空应该接受这个特殊订单吗?分如果接受特殊订单的提议，淮海航空将因放弃徐州-杭州航线的边际贡献而产生80,000元的机会成本，包机损益分析如表6-3所示。表6-3淮海航空徐州-三亚航线特殊订单计算分析表（假定无闲置航班）

单位：元分析:分析表明，如果淮海航空没有闲置航班，副总经理将拒绝这一特殊订单。项目金额收入

特殊订单收入150,000成本

航班飞行的变动成本90,000减：包机订单节约的预订和售票费用5,000特殊订单的变动成本85,000加：机会成本（被取消航班的边际贡献）80,000特殊订单的总成本165,000包机损益-15,0002.自制或外购的决策自制或外购的决策，是在内部制造产品（服务）或从外部供应商处购买产品（服务）之间进行选择的行为。需要指出的是，无论是自制还是外购，并不影响产品（服务）的销售收入，只需考虑两个方案的成本，哪一个方案的成本低则选择哪一个方案。对这类问题进行决策分析，可采用差量分析法进行决策，如果相关产品或服务的需用量尚不明确，也可采用量本利分析法进行讨论。【例6-3】淮海航空餐饮部负责航空公司所有的食品和饮料业务，目前面临着一个在西宁枢纽如何准备飞机餐的决策。有一条徐州经停西宁飞往乌鲁木齐的航线，此航班为乘客免费提供飞机餐。过去，这条航线中所有的飞机餐都是由淮海航空餐饮部自行准备，然而现在淮海航空收到了来自西宁一家餐饮厂商的报价，要帮助淮海航空提供这一航线的飞机餐。因此，淮海航空面临的决策是，应否将这一航线的飞机餐业务外包出去，也就是，以后飞机餐由餐饮部自制还是从外部供应商购买。为了便于决策，餐饮部门经理收集了成本信息，如表6-4所示。表6-4淮海航空飞机餐成本一览表

单位：元/份项目金额变动成本

直接材料6直接人工4变动制造费用4固定成本（已分摊至每份飞机餐）

管理费用（餐饮部管理人员薪酬）4固定制造费用（餐饮部折旧）7合计（每份飞机餐）25西宁的餐饮厂商提出以每份21元的价格提供飞机餐。淮海航空餐饮部经理最初的倾向是接受餐饮厂商的提议，因为看起来航空公司可以为每份飞机餐节省4元。然而，管理会计师提醒餐饮部经理，在表6-4中列出的成本并非都与外包决策有关。管理会计师修改了餐饮部门经理的分析报表，如表6-5所示。表6-5淮海航空外购飞机餐成本节约情况表单位：元/份根据管理会计师的分析，餐饮部经理意识到，淮海航空公司应该继续自己制作飞机餐。外购飞机餐的方案中，每份飞机餐需要支出21元，但停止制作每份飞机餐只能节省15元。项目自制飞机餐成本外购飞机餐成本节约变动成本

直接材料66直接人工44变动制造费用44固定成本（已分摊至每份飞机餐）

管理费用（餐饮部管理人员薪酬）41固定制造费用（餐饮部折旧）70合计（每份飞机餐）2515外购飞机餐费用

21外购方案下每份飞机餐成本节约额（15-21）

-6餐饮部经理要求管理会计师准备一份关于每个月自制或外购飞机餐的总成本报表。管理会计师的报表如表6-6所示，显示了生产1万份飞机餐的总成本，这是该航线的月平均业务量。表6-6淮海航空外购飞机餐总成本情况表单位：元/月总成本分析证实了餐饮部经理的决定，即继续由淮海航空餐饮部自制飞机餐是更划算的选择。项目自制飞机餐成本外购飞机餐成本节约变动成本

直接材料60,00060,000直接人工40,00040,000变动制造费用40,00040,000固定成本（已分摊至每份飞机餐）

管理费用（餐饮部管理人员薪酬）40,00010,000*固定制造费用（餐饮部折旧）70,0000合计（每份飞机餐）250,000150,000外购飞机餐费用

210,000外购方案下每份飞机餐成本节约额（15-21）

-60,0003.亏损的服务、产品或部门停产的决策企业在经营中如果发现亏损的服务、产品或部门，应考虑是否应该停止服务或者停产。【例6-4】淮海航空公司为乘客提供了加入其常客俱乐部的机会。俱乐部会员资格使乘客有权使用淮海航空的俱乐部设施。在各大机场，俱乐部的设施包括一个私人休息室和餐厅，膳食和饮料的折扣，以及一个小型健康按摩中心。淮海航空公司的总经理注意到常客俱乐部损益表的数据（表6-7），在经营分析会上询问，表达了对常客俱乐部亏损的担心。财务部经理在回答时指出，即便常客俱乐部停业，俱乐部损益表上的成本也不会全部消失。销售部经理补充说，该俱乐部帮助淮海航空吸引了乘客，否则有一部分乘客可能会被竞争对手抢走。那么，淮海航空应该关闭常客俱乐部吗？表6-7淮海航空常客俱乐部月度损益表单位：元项目金额销售收入

200,000变动成本

食物与饮料70,000

直接人工40,000

变动制造费用25,000135,000边际贡献

65,000固定成本

折旧30,000

管理费用（监督人员薪酬）20,000

保险费10,000

机场费用（房租、管理费）5,000

共同固定成本（分摊）10,00075,000经营利润

-10,000当会议结束时，总经理要求财务部的管理会计师准备一份与常客俱乐部相关的成本和收益分析。管理会计师的分析显示在表6-8。表6-8淮海航空常客俱乐部关闭决策的相关成本与收益单位：元项目①俱乐部继续运营②俱乐部被关闭③差量分析第一部分：

销售收入200,0000200,000变动成本

食物与饮料-70,0000-70,000直接人工-40,0000-40,000变动制造费用-25,0000-25,000变动成本总额-135,000

-135,000边际贡献65,000065,000固定成本

折旧-30,000-30,0000管理费用（监督人员薪酬）-20,0000-20,000保险费-10,000-10,0000机场费用（房租、特许运营费）-5,0000-5,000共同固定成本（分摊总部管理费用）-10,000-10,0000固定成本总额-75,000-50,000-25,000经营利润-10,000-50,00040,000第二部分：

如果常客俱乐部被关闭流失的客源可能带来的边际贡献60,000060,0004.联合产品应否深加工的决策【例6-5】国枫巧克力公司采购可可豆并将其加工成可可粉和可可脂。国枫公司只用一部分可可粉来生产巧克力。其余的可可粉则卖给一家冰淇淋生产商。公司正在考虑将剩余的可可粉加工成礼品巧克力销售。与此有关的数据如图6-1所示。图6-1可可豆的联合生产过程从图6-1中可知，每个生产批次可以加工1吨可可豆，联合生产阶段的总成本是7,700元。联合加工的产出是750千克的可可脂和250千克的可可粉。国枫巧克力公司应该如何对待将可可粉加工成礼品巧克力的决策？相关的成本和收益是什么？首先，让我们考虑一下7,700元的联合成本。这在当前的决策中是一个相关的成本吗？联合成本不是一个相关的成本，因为无论国枫公司做出什么样的决定，它都不会改变。假设这7,700美元的联合成本按照在分离点的销售价值比例，分配给可可脂和可可粉用于产品成本计算7,700元联合成本的这种分配方式是否与将可可粉加工成礼品巧克力的决定有关？答案是否定的。无论可可粉是否被进一步加工，7,700元的联合成本在总量上仍然没有变化。联合成本与国枫公司此刻的决策无关。实际上，与决策相关的成本和收益，是指那些在两种方案之间不同的部分。正确的分析见表6-9。表6-9国枫巧克力公司应否深加工联产品决策的差量分析单位：元相关/无关项目①深加工为礼品巧克力②在分离点出售可可粉③差量分析①-②

销售收入

无关可可脂5,2505,2500相关

可可粉

3,500-3,500相关

礼品巧克力14,000

14,000

减：

无关联合成本-7,700-7,7000相关

分离点后深加工成本-5,6000-5600

合计5,9501,0504,900因此，对于联产品应否深加工有一种更简洁的方法，如表6-10：表6-10国枫巧克力公司应否深加工联产品决策单位：元上述两张表格中的分析都说明，国枫公司应该将可可粉深加工成礼品巧克力再销售。项目①深加工为礼品巧克力礼品巧克力的销售收入14,000可可粉的销售收入3,500深加工后的增量销售收入10,500减：分离点后的深加工成本-5,600深加工的净利润4,9005.资源约束条件下的生产决策（一）、单一资源约束条件下的生产决策【例6-6】假设国枫巧克力公司在扬州的工厂生产两种巧克力产品：草莓黑巧和芝士黑巧，扬州工厂的机器小时数量每月只有700小时可用。表6-11中展示了每种产品的边际贡献的计算过程。表6-11国枫巧克力公司扬州工厂单位产品的边际贡献单位：元/盒草莓黑巧芝士黑巧销售单价70.0098.00减：变动成本

直接材料21.0026.25直接人工14.0017.50变动性制造费用21.0026.25变动销售及管理费用7.0014.00变动成本合计63.0084.00单位边际贡献7.0014.00扬州工厂管理层面临的决策问题，不再是“哪种产品的单位边际贡献最高”，而转变为“生产哪种产品的时候，单位机器小时边际贡献最高”。这个决策的计算如表6-12所示。表6-12国枫巧克力公司扬州工厂单位机器小时的边际贡献用于生产草莓黑巧的一个机器小时将产生边际贡献350元，而用于生产芝士黑巧的一个机器小时只能提供280元边际贡献。因此，如果考虑到工厂稀缺的机器小时资源，国枫巧克力扬州工厂最有利可图的产品是草莓黑巧。假设国枫巧克力扬州工厂的经理面临着两个销售订单之间的选择，这个月只剩下100空闲的机器小时可用，它可以用来生产草莓黑巧或芝士黑巧。项目草莓黑巧芝士黑巧单位边际贡献（元/盒）7.0014.00生产单位产品所需机器小时（小时/盒）0.020.05单位机器小时边际贡献（元/小时）350.00280.00表6-13国枫巧克力公司扬州工厂100机器小时的边际贡献根据表6-13中的分析表明，经理应该将这100小时的机器时间用于完成草莓黑巧的订单。综上，单一有限资源的最佳使用，应该根据每单位稀缺资源的边际贡献水平来决定。项目草莓黑巧芝士黑巧单位边际贡献（元/盒）7.0014.00生产单位产品所需机器小时（小时/盒）0.020.05100机器小时产量（盒/100小时）5,0002,000100机器小时的边际贡献（元）35,00028,000（二）、多个资源约束条件下的生产决策【例6-7】假设国枫巧克力公司在扬州的工厂生产两种巧克力产品：草莓黑巧和芝士黑巧，扬州工厂的机器小时数量每月只有700小时可用，人工小时数量每月只有5,000可用。相关数据如表6-14所示。表6-14国枫巧克力公司扬州工厂产品最优组合问题相关数据项目草莓黑巧芝士黑巧单位边际贡献（元/盒）7.0014.00生产单位产品所需机器小时（小时/盒）0.020.05生产单位产品所需人工小时（小时/盒）0.200.25资源约束（每月最高可用）：机器小时人工小时7005,000线性规划方法非常适合解决国枫巧克力公司扬州工厂的产品最优组合问题，构建线性规划问题的具体步骤如下：确定决策变量。国枫巧克力公司的决策变量如下：明确目标函数。国枫巧克力公司的目标是使其边际贡献总额最大化。由于草莓黑巧的边际贡献为每盒7元，芝士黑巧的边际贡献为每盒14元，因此该公司的目标函数如下：列出约束条件。这是公司所面临的限制的代数表达，也就是限制其生产的资源约束条件。国枫巧克力公司面临机器时间和人工小时的限制。为了理解上述线性规划问题如何帮助国枫巧克力公司的管理层解决其产品最优组合问题，我们绘制图6-2运用图形法解题。图6-2（1）中的两条绿线代表约束条件，红色箭头表示生产量X和Y必须位于这些线的上方或下方。由于生产量必须为正，红色箭头也出现在坐标轴上。轴线和约束条件共同构成了一个叫做可行集的区域，产品组合的解决方案必须位于该区域之内。图6-2国枫巧克力公司产品最优组合问题的线性规划求解图6-2（1）中的紫色斜线代表目标函数。目标函数方程可变形如下：这种形式的目标函数表明，方程的斜率是，即图中的目标函数线的斜率是。管理层的目标是最大限度地提高总贡献率，用Z表示。为了达到最大限度，目标函数线必须在可行集内尽可能地向外和向上移动，同时保持相同的斜率。这个目标在图6-2（1）中由指向目标函数线右上方的红色箭头表示。求解时，将目标函数线尽可能向指定方向移动的结果显示在图6-1的（2）中。目标函数线正好与可行区域相交于一点，此时X等于15,000，Y等于8,000。因此，国枫巧克力公司的最佳产品组合是每月生产15,000盒草莓黑巧和8,000盒芝士黑巧。总贡献率的计算方法如下。【例6-8】在【例6-7】的基础上分析，当下列情况分别出现的时候，最优解会有什么变化？情景A：目标函数为MaximizeZ=7X+14Y，约束条件不变；情景B：目标函数变为MaximizeZ=6X+14Y；情景C：目标函数变为MaximizeZ=20X+10Y；情景D：目标函数为MaximizeZ=7X+14Y；约束条件变为：

机器小时约束：0.02X+0.05Y≤800

人工小时约束：0.20X+0.25Y≤6，000。为了理解上述线性规划问题中各种条件变化下，如何帮助国枫巧克力公司的管理层解决其产品最优组合问题，我们绘制图6-3运用图形法解题。图6-3国枫巧克力公司产品最优组合问题的敏感性分析情景A为初始状态，目标函数为MaximizeZ=7X+14Y，约束条件不变，最优解在A点。情景B中，目标函数变为MaximizeZ=6X+14Y，草莓黑巧的边际贡献水平降低，目标函数逆时针旋转，斜率变平缓，但最优解仍在A点，此时情景B的目标函数值低于情景A。情景C中，目标函数变为MaximizeZ=20X+10Y，可能是由于市场价格变动，草莓黑巧的边际贡献水平大幅度上升，但是芝士黑巧的边际贡献水平下滑，目标函数顺时针旋转，斜率变陡峭，最优解出现在B点情景D：目标函数为MaximizeZ=7X+14Y；约束条件变为：

机器小时约束：0.02X+0.05Y≤800

人工小时约束：0.20X+0.25Y≤6，000。和初始状态相比，目标函数没有发生改变，两种产品的边际贡献水平保持不变，但国枫巧克力公司的两种资源约束都被放松，从而拥有了更大范围的生产可行集，最优解由A点向右上方移动，出现在C点。目前，大多数线性规划计算机软件包提供了敏感性分析的工具。这种分析向决策者显示了在不改变解决方案的情况下（情景B），目标函数和约束条件中使用的估计值可以改变的程度。（三）、约束理论约束，可以理解为阻碍企业有效扩大产出能力、降低库存和运行成本的环节。约束理论（TOC，TheoryofConstraints）要求识别这种限制性约束，并寻求放松它们的方法。这种管理方法也被称为管理约束，可以大大改善组织的目标实现水平。管理部门通过扩大瓶颈业务的能力来放松约束的方法有以下几种：外包（分包）全部或部分的瓶颈操作。投资额外的生产设备，采用多个生产单元同时进行同一生产操作。在瓶颈作业中加班加点。对员工进行再培训，将他们转移到瓶颈工序。对员工进行再培训，将他们转移到瓶颈工序。六.不确定型决策前述内容对决策的分析是假设所有相关数据都是确定的。当然，在实践中，决策者们很少有这样的幸运。解决不确定性影响的一个常用技术是敏感性分析。【例6-8】假设国枫巧克力公司扬州工厂有闲置的100小时机器时间。表6-12中的计算结果显示，生产草莓黑巧时每机器小时边际贡献350元，高于生产芝士黑巧时单位机器小时边际贡献280元。假设销售部门对每盒草莓黑巧的边际贡献不确定，有可能会下降到5.60元/盒。国枫巧克力公司应该如何决策呢？如表6-14所示，草莓黑巧的边际贡献可能下降到每盒5.60元，此时用于生产草莓黑巧的单位机器小时可以获得280元的边际贡献，刚好与生产芝士黑巧的单位机器小时边际贡献相同。国枫巧克力公司此时生产哪一种产品都可以，从边际贡献弥补固定成本或提供利润的角度看，并不存在差异。表6-14国枫巧克力公司扬州工厂不确定型决策分析项目草莓黑巧芝士黑巧原决策问题

单位边际贡献（元/盒）7.0014.00生产单位产品所需机器小时（小时/盒）0.020.05单位机器小时边际贡献（元/小时）350.00280.00敏感性分析

不确定情况下的单位边际贡献（元/盒）5.60

生产单位产品所需机器小时（小时/盒）0.02

单位机器小时边际贡献（元/小时）280.00只要每盒草莓黑巧的边际贡献超过5.60元，100小时的闲置机器时间就应该用于草莓黑巧。而当每盒草莓黑巧的边际贡献低于5.60元，100小时的闲置机器时间就应该用于芝士黑巧。敏感性分析帮助国枫巧克力公司分析了生产品种决策中这个不确定参数的变化范围及其影响。敏感性分析可以帮助管理会计师决定分析中哪些参数是最需要准确估计的。在这个案例中，管理会计师知道每盒草莓黑巧的边际贡献可以比原来7元的预测低20%，而不需要改变最优决策的结果。明确处理不确定性的另一种方法是以期望值为基础进行决策，一个随机变量的期望值等于该变量的可能值的总和，每个值都按其概率加权计算。【例6-9】假设国枫公司中，草莓黑巧和芝士黑巧每盒的边际贡献是不确定的，如果存在闲置机器小时，应如何进行决策表6-15国枫巧克力公司扬州工厂产品边际贡献的期望值如表6-15所示，选择用多余的机器时间生产哪种产品，可能是基于每台机器小时边际贡献的预期值。统计学家已经开发了许多其他的方法来处理决策中的不确定性。这些技术在统计和决策分析课程中都有涉及。草莓黑巧芝士黑巧可能的边际贡献概率可能的边际贡献概率5.25（元/盒）0.510.5（元/盒）0.38.75（元/盒）0.514（元/盒）0.4

17.5（元/盒）0.3期望值（元/盒）

7.0014.00生产单位产品所需机器小时（小时/盒）0.020.05单位机器小时边际贡献的期望值（元/小时）350

280第三节定价决策成本因素其他因素（环境因素、政治考虑、公司的公众形象）一、影响价格的基本因素客户需求竞争者的行动二、经济学定价模型经济学定价模型的决策目标是利润最大化，运用经济学的相关原理讨论和分析公司的价格决策如何提升公司利润水平。收入、需求和边际收入曲线

图（2）中有两条曲线与收入曲线密切相关，分别是需求曲线和边际收入曲线。需求曲线显示了销售价格和需求单位数量之间的关系。需求曲线在整个相关范围内都是单调递减的，因为销售价格的下降会促进销售量的增加，它显示了任何特定数量的销售的平均价格。边际收入曲线显示了伴随着销售数量的变化而产生的总收入的变化。边际收入曲线在整个相关范围内都是单调递减的，这表明，随着每月销售量的增加，总收入的增长速度在下降。总成本和边际成本曲线图（1）中是该航班的总成本曲线，它展示了总成本与每月机票销量之间的关系。当销量从0增加到a单位时，总成本的增长大于数量从a单位增加到b单位时的总成本的增长。在销量从0增加到c的过程中，总成本的增长率是持续下降的。当销量从c单位向上增加时，总成本的增长率开始增加。图（2）中是该航班的边际成本曲线，它显示了伴随着销量的变化而产生的总成本的变化。边际成本随着销量从0增加到c单位而下降，然后随着销量增加到c单位以上而增加。图6-5成本和边际成本的曲线利润最大化时的定价通过对比图6-4和图6-5中的总收入与总成本、边际收入与边际成本等信息，可以看出在利润最大化的数量（和价格）下，总收入与总成本曲线之间的垂直距离（等于总利润）是最大化的，如图6-6（1）所示，此时边际收入与边际成本相等，如图6-6（2）所示。图6-6利润最大化时的销售价格和销售量价格弹性价格变化对销售量的影响被称为价格弹性（PriceElasticity）。如果价格上涨对销售量有很大的负面影响，我们说需求是富有弹性的。如果价格变化对销售量的影响很小或没有影响，那么需求就是缺乏弹性的。变动成本数据在某些决策中是管理者需要的相关信息，比如是否接受一个特殊订单。交叉价格弹性（Cross-priceElasticity）指某种商品的供需量对其他相关替代商品价格变动的反应灵敏程度。测算价格弹性和交叉价格弹性是市场研究的一个重要内容，对这些经济概念的理解有助于管理者确定利润最大化的价格。经济学定价模型的评价产品或服务的需求函数和边际收入函数并不容易获得。边际收入等于边际成本时利润最大化的规律，并非对所有的市场类型都有效。衡量边际成本的困难同样阻碍了利润最大化定价模型的运用。

管理会计师在为定价和其他决策准备成本信息时，总是面临着成本与效益的权衡。如图所示，只有复杂和先进的信息系统才能收集边际成本数据。然而，这种信息的获取成本较高。图6-7定价决策信息支持中的成本-效益权衡三、成本加成定价模型以成本为基础制定产品价格，不仅能保证生产中的耗费得到补偿，而且能保证企业必要的利润。价格=成本+（成本×成本加成率）

图6-8常见的成本加成定价公式【例6-11】国枫巧克力公司设计并推出了新产品——草莓夹心巧克力礼盒，每盒定价为180元。根据几种不同的成本定义，再加上不同的加成率百分比，可以使该礼盒的价格相同。完全成本加成法的优点可以确保价格覆盖所有的成本和正常的利润率。完全成本或总成本加成定价公式提供了一个合理的价格，这个价格通常被认为是公平的。当一个公司的竞争对手有类似的业务和成本结构时，基于完全成本的成本加成定价使管理层了解到竞争对手可能会如何定价。完全成本信息可以由公司的产品成本核算系统直接提供。由于完全成本信息已经存在，用它来定价是符合成本效益的。完全成本加成法的缺点它掩盖了公司成本的成本性态特征。由于完全成本和总成本的数据包括分配的固定成本，所以从这些数据中并不清楚公司的总成本将如何随着销量的变化而变化。变动成本加成法的优缺点变动成本数据更符合本量利分析的基本假设，便于管理者理解价格和数量变化对利润的影响。基于变动成本加成定价，不需要将固定成本在产品中进行分配。变动成本数据在某些决策中是管理者需要的相关信息，比如是否接受一个特殊订单。主要缺点在于，如果管理者认为产品或服务的变动成本是价格的底线，他们可能会倾向于把价格定得太低，使公司经营所得无法补偿其固定成本。从长期看，这种做法是不可持续的。成本加成率的计算【例6-12】假设国枫巧克力公司的生产计划要求在一年内生产30,000个草莓夹心巧克力礼盒。根据图6-8所示的成本数据，这个生产计划将产生以下总成本。表6-19国枫巧克力公司草莓夹心巧克力礼盒成本信息成本金额(元)变动成本

变动生产成本900,000

变动销管费用1,200,000

变动成本合计

2,100,000固定成本

固定生产成本600,000

固定销管费用1,800,000

固定成本合计

2,400,000总成本

4,500,000

成本加成定价模型的评价成本加成定价模型广泛适用于各种成本定义，但加成率必须适合于所使用的成本加