《管理会计 第3版》 课件 第09章 标准成本控制

CUMT管理会计学ManagementAccounting郑爱华《管理会计学》2024版CUMT第九章标准成本控制ManagementAccounting郑爱华《管理会计学》2024版第九章标准成本控制学习目标理解和掌握标准成本的含义与种类；理解标准成本的制定方法；掌握标准成本系统差异的计算与分析方法；掌握标准成本的账务处理；掌握标准成本业绩报告的编制；理解现实制造环境对标准成本控制系统产生影响。第九章标准成本控制CUMT本章思维导图第一节

成本控制概述一、成本控制的意义二、成本控制的分类三、成本控制系统的组成四、成本控制的原则五、成本控制的程序一、成本控制的意义（一）成本控制的含义狭义的成本控制对生产阶段产品成本的控制，即运用一定的方法对产品生产过程中构成产品成本的一切耗费进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现全面降低成本目标的一种会计管理行为或工作。广义的成本控制强调对企业生产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本的控制。它不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品的设计试制阶段的成本和销售及售后服务阶段的成本；不仅要控制产品成本，而且要控制产品成本以外的成本，如质量成本和使用寿命周期成本；不仅要加强日常的反馈性成本控制，而且要做好事前的前馈性成本控制。一、成本控制的意义（二）成本控制的作用成本控制是企业增加盈利的根本途径成本控制是抵抗内外部压力、求得生存的重要保障成本控制是企业发展的基础二、成本控制的分类按控制的原理分类前馈性成本控制、防护性成本控制、反馈性成本控制按控制的手段分类绝对成本控制、相对成本控制按控制的对象分类产品成本控制、质量成本控制按控制的时间分类事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制按控制的时期分类运营期成本控制、使用寿命周期成本控制三、成本控制系统的组成组织系统信息系统考核制度奖励制度四、成本控制的原则全面控制原则经济效益原则目标管理及责任落实原则因地制宜原则例外管理原则五、成本控制的程序确定成本控制的目标或标准分解落实控制的目标计算并分析成本差异进行考核评价第二节

标准成本控制系统概述一、标准成本控制系统的产生二、标准成本控制系统的内容三、标准成本控制系统的特点和作用四、实施标准成本控制系统的基本条件一、标准成本控制系统的产生1911年美国会计师卡特•哈里逊（C.CharterHarrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。他在1918年发表一系列文章，其中曾介绍一套分析成本差异的公式，并对账户、分类账及成本分析单叙述得十分详细。从此标准成本会计就脱离实验阶段而进入实施阶段，以后逐渐完善和广泛推广。二、标准成本控制系统的内容标准成本控制系统，是企业在生产经营过程中将实际成本与标准成本进行定期比较，揭示成本差异，并按照例外管理原则分析成本差异发生的原因，及时向管理层反馈，并就重大的差异事项及时采取措施纠正，从而达到成本控制目标的一种成本控制系统。二、标准成本控制系统的内容图9-1标准成本控制系统的业务流程提出改正措施制定标准成本生产活动发生实际成本计算标准成本处理成本差异计算产品实际成本分析成本差异三、标准成本控制系统的特点和作用

（一）标准成本控制系统的特点只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本；实际成本与标准成本发生的各种差异，分别设置各种差异账户进行归集，以便对成本进行日常控制和考核；标准成本控制系统并不是一种单独的成本计算方法，它可与任何一种成本会计模式和计算方法相结合。三、标准成本控制系统的特点和作用（二）标准成本控制系统的作用有利于成本控制为价格决策和投标议价提供依据有利于简化成本核算便于企业编制预算和进行预算控制有利于增强员工的成本意识有利于正确评价工作业绩四、实施标准成本控制系统的基本条件产品设计及生产过程的标准化完备的成本管理系统全员成本参与意识的提高第三节

标准成本的制定一、标准成本的含义二、标准成本的分类三、标准成本的制定一、标准成本的含义标准成本，是在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确定的企业在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本。准确地讲，标准成本有两种含义：

单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价

实际产量的标准成本＝实际产量×单位产品标准成本二、标准成本的分类标准成本的分类理想标准成本正常标准成本现实标准成本三、标准成本的制定

（一）标准成本的制定方法工程技术测算法历史成本推测法预测法（二）标准成本的制定1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定包括直接材料用量标准的制定和直接材料价格标准的制定。

直接材料标准成本＝直接材料数量标准×直接材料价格标准（二）标准成本的制定2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定包括直接人工的工时标准制定和工资率标准制定。

直接人工标准成本＝工时标准×工资率标准

工资率标准＝标准工资总额÷标准总工时（二）标准成本的制定3.制造费用标准成本的制定变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本＝工时标准×变动制造费用标准分配率

变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额÷标准总工时固定制造费用标准成本

固定制造费用标准成本＝工时标准×固定制造费用标准分配率

固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额÷标准总工时

（二）标准成本的制定4.单位产品标准成本的计算成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料A6千克30元180元B3千克50元150元小计——330元直接人工0.5小时70元35元变动制造费用0.5小时40元20元固定制造费用0.5小时30元15元单位标准成本——400元

表9-1单位产品标准成本卡产品：甲标准成本制定日期：年月日（三）成本业绩的计量成本业绩计量也可以称为标准成本的核算，是用数量形式来反映标准成本实际完成的进度或结果，是成本比较分析的前提，是实现成本控制的最基本环节。图9-2企业成本核算的单一系统第四节

标准成本差异的计算和分析一、标准成本差异计算和分析的一般原理二、直接材料标准成本差异的计算和分析三、直接人工标准成本差异的计算和分析四、变动制造费用标准成本差异的计算和分析五、固定制造费用成本差异的计算和分析一、标准成本差异计算和分析的一般原理A实际单价实际数量标准单价BC标准数量标准成本图9-3成本差异计算图设：Q表示标准数量，Q+ΔQ表示实际数量，P表示标准价格，P+ΔP表示实际价格。则，实际成本＝（Q+ΔQ）（P+ΔP）

标准成本＝QP

标准成本差异＝实际成本―标准成本

＝（Q+ΔQ）（P+ΔP）-QP

＝PΔQ+QΔP+ΔQΔP数量差异＝（Q+ΔQ-Q）P＝PΔQ价格差异＝（Q+ΔQ）（P+ΔP-P）

＝QΔP+ΔQΔP＝（Q+ΔQ）ΔP二、直接材料标准成本差异的计算和分析直接材料标准成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它包括材料数量差异和材料价格差异两部分。直接材料成本差异＝∑（实际用量×实际价格）—∑（标准用量×标准价格）材料数量差异＝（实际用量—标准用量）×标准价格材料价格差异＝（实际价格—标准价格）×实际用量计算结果如果是正数，表示超支，即逆差，为不利差异；如果为负数，则表示节约，即顺差，为有利差异。二、直接材料标准成本差异的计算和分析【例9-1】银驰轴承有限公司20××年8月份SW锻坯加热部件的实际产量为160千件，各成本项目的用量及价格标准见表9-2，其中：A材料消耗定额为9公斤，每公斤标准价格为30元，实际单价为30.50元，B材料消耗定额为3公斤，每公斤标准价格为60元，实际单价为59.50元。实际耗用A材料1600千公斤，B材料475千公斤。表9-2单位产品标准成本卡产品：SW锻坯加热部件

标准制定日期：

年

月

日成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料A9公斤30元270元B3公斤60元180元小计——450元直接人工0.5小时70元35元变动制造费用0.5小时45元22.5元固定制造费用0.5小时60元30元单位标准成本——537.5元二、直接材料标准成本差异的计算和分析其直接材料标准成本差异计算如下：

直接材料的实际成本＝1600×30.5+475×59.5＝77062.50（元）

直接材料的标准成本＝160×9×30+160×3×60＝72000（元）

直接材料成本差异＝77062.5-72000＝5062.50（元）其中：A材料数量差异＝（1600-160×9）×30＝4800（元）B材料数量差异＝（475-160×3）×60＝-300（元）A材料价格差异＝（30.50-30）×l600＝800（元）B材料价格差异＝（59.50-60）×475＝-237.50（元）

合

计5062.50元三、直接人工标准成本差异的计算和分析直接人工成本差异包括直接人工效率差异和工资率差异。

直接人工的效率差异＝（实际工时-标准工时）×标准工资率直接人工的工资率差异＝（实际工资率-标准工资率）×实际工时同理，计算结果为正，表示超支，是逆差，为不利差异；计算结果为负，表示节约，是顺差，为有利差异。二、直接材料标准成本差异的计算和分析【例9-3】承前例，产品的直接人工标准工时为每件0.5小时，每小时标准工资率为70元。实际耗用的工时为70千小时，实际工资率为80元，则标准成本差异计算如下：直接人工标准成本差异＝70×80-160×0.5×70＝0（千元）其中：直接人工效率差异＝（70-160×0.5）×70＝-700（千元）直接人工工资率差异＝（80-70）×70＝700（千元）该例中，虽然总的标准成本差异为零，但是其中直接人工效率差异为节约700千元，而直接人工工资率差异为超支700千元，也应查明原因，明确责任。四、变动制造费用标准成本差异的计算和分析变动制造费用标准成本差异包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异。

变动制造费用效率差异＝（实际工时—标准工时）×标准费用分配率变动制造费用耗费差异＝（实际费用分配率—标准费用分配率）×实际工时计算结果为正，表示超支，是逆差，为不利差异；计算结果为负，表示节约，是顺差，为有利差异。四、变动制造费用标准成本差异的计算和分析【例9-4】承前例，银驰轴承有限公司20××年8月份SW锻坯加热部件实际发生的变动制造费用为4200千元，标准制造费用分配率为每小时45元，则变动制造费用成本差异计算如下：变动制造费用标准成本差异＝4200-160×0.5×45＝600（千元）其中：变动制造费用效率差异＝(70-160×0.5)×45＝-450（千元）变动制造费用耗费差异＝（4200÷70-45）×70＝1050（千元）五、固定制造费用成本差异的计算和分析计算结果正数为超支，负数为节约。五、固定制造费用成本差异的计算和分析也可以将上述产量差异进一步分解为能力差异和效率差异，其计算公式如下：

这样对固定制造费用标准成本差异的分析就有两差异分析法和三差异分析法两种方法。五、固定制造费用成本差异的计算和分析【例9-5】承前例，银驰轴承有限公司20××年8月份SW锻坯加热部件计划产量为170千件，实际固定制造费用为5600千元，标准费用分配率为60元。其固定制造费用标准成本差异计算如下：固定制造费用成本差异＝5600-160×0.5×60＝800（千元）（1）用两差异分析法分析如下：固定制造费用产量差异＝170×0.5×60-160×0.5×60＝300（千元）固定制造费用预算差异＝5600-170×0.5×60＝500（千元）（2）用三差异分析法分析如下：固定制造费用能力差异＝（170×0.5-160×70÷160）×60＝900（千元）固定制造费用效率差异＝（160×70÷160-160×0.5）×60＝-600（千元）固定制造费用预算差异＝5600-170×0.5×60＝500（千元）第五节标准成本控制系统中的成本核算与成本业绩报告一、标准成本控制系统中的成本核算二、成本业绩报告一、标准成本控制系统中的成本核算

（一）成本核算程序为各成本计算对象按成本项目制定标准成本按成本对象设库存商品成本明细账编制各成本费用分配表，并列出其差异将标准成本计入库存商品成本明细账计算、分析各种成本差异一、标准成本控制系统中的成本核算

（二）账户设置直接材料成本差异直接材料数量差异直接材料价格差异直接人工成本差异直接人工效率差异直接人工工资率差异变动制造费用成本差异变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异固定制造费用