中级财务会计教案

《中级财务会计》教案第一章总论教学要点：通过本章学习，学生应了解财务会计的基本特征，合伙企业与独资企业的会计目标；理解公司制企业会计目标，财务会计核算的基本原则。教学时数：2学时第一节财务会计及其特点财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则和会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。一、财务会计的特征财务会计与管理会计相比有如下特征：1．财务会计主要是向企业外部关系人提供对决策有用的会计信息。管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理和预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息。2．财务会计以提供财务会计报告为核心工作。而管理会计只是为企业的经营决策提供有选择的管理信息，它不把编制会计报表当作主要目标，其业绩报告也不对外公开。3．财务会计仍以传统的会计处理模式作为信息加工的方法。而管理会计则引进吸收了管理科学和计算技术等自然科学及其他相关经济学科的理论、技术和方法，突破了传统会计的范畴。二、财务会计的目标财务会计的目标主要有以下三个方面：1．财务会计要为国家宏观经济管理提供信息；2．财务会计要为外部有关方面了解企业经营业绩提供信息；3．财务会计要为企业内部经营管理提供信息。以上三个方面反映了我国企业会计目标的三个层次：第一个层次是满足政府宏观调控的需要；第二个层次是满足投资者进行决策的需要；第三个层次是满足企业自身进行经营管理的需要。第二节财务会计的基本前提（假设）财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。一、会计主体会计主体又称经济主体或会计实体，它是指会计工作为其服务的特定单位或组织。确定会计主体，就是要明确为谁核算，核算谁的经济业务,会计主体主要是规定会计核算的范围。会计主体与法律主体是有区别的，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。二、持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。三、会计分期会计分期就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益。根据《企业会计准则》的规定，以日历年度作为企业的会计年度，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。为了满足有关方面的需要，还要划分为半年度、季度和月度。四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录反映会计主体的经营状况。在货币计量的前提下，按《企业会计制度》与《企业会计准则》的规定，在我国境内的企业会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节财务会计的一般原则财务会计的一般原则是会计核算的基本规则和要求，按《企业会计制度》规定，会计核算的一般原则有以下内容：一、客观性原则客观性原则又称真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、相关性原则相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。三、一贯性原则一贯性原则又称一致性原则，是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。四、可比性原则可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。五、及时性原则及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。六、明晰性原则明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。七、权责发生制原则权责发生制原则是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。八、配比原则配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。九、历史成本原则历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。十、划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则是指凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。企业在进行会计核算时应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。十一、谨慎性原则谨慎性原则是指企业在进行会计核算时不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就会造成会计核算秩序的混乱，影响会计核算客观性原则的要求。十二、重要性原则重要性原则是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。十三、实质重于形式原则实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。第四节财务会计的基本要素财务会计的基本要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是作为财务会计报告核心内容的会计报表的基本构成要素。我国《企业会计准则》列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，这六大会计要素可分为反映财务状况要素和反映经营成果要素。一、反映财务状况要素1．资产。是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性不同，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产的特征：（1）资产是由于过去的交易、事项所形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的资源；（3）资产预期能为企业带来经济利益。2．负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性的不同分为流动负债和长期负债。负债的特征：（1）负债是企业的现实义务；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3．所有者权益。是指企业投资人在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益与负债相比具有以下特征：（1）所有者权益在一般情况下企业不需要归还投资；（2）所有者权益所形成的资金则不需要支付费用；（3）投资者可以参与企业的利润分配。二、反映经营成果要素1．收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义之分，会计上通常所指的收入是狭义的收入，它包括基本业务收入和其他业务收入。一般不包括为第三方或客户代收的款项，也不包括处置固定资产的净收益、出售无形资产的所得等。2．费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用有广义和狭义之分。广义费用包括费用和损失。狭义费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。3．利润是指企业在一定会计期间的经营成果。也就是收入与费用配比相抵后的差额。收入大于费用其净额为利润，反之为亏损。利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是主营业务利润加上其他业务利润减去期间费用后的金额。利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入和营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。三、基本要素的关系会计的基本要素之间存在着一定的数量关系。反映各会计要素之间数量关系的等式叫做会计等式。在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在着下列数量关系：资产＝负债＋所有者权益随着企业经营活动的不断进行，在会计期间内，原来的会计等式就转化为以下关系：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）到会计期末，企业将收入与费用相抵销，计算出本期利润或亏损，并将利润按规定程序进行分配后，上述会计等式又恢复为期初的形式，即：资产＝负债＋所有者权益以上会计六要素之间相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经营活动。第二章货币资金教学要点：通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容：理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的管理：掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对，以及其他货币资金的核算。教学时数：4学时第一节货币资金概述一、货币资金的性质与内容1.货币资金的性质货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的资金，是流动性最强的资产。货币资金是企业资产的主要组成部分，任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金。2.货币资金的内容货币资金是广义的现金，一般包括硬币、纸币、存放在银行或其他金融机构的活期存款，以及本票和汇票存款，可以立即支付使用的交换媒介物。凡是不能立即支付使用的均不能视为货币资金，例如银行冻结的存款等。货币资金的内容按照其存放的地点和用途不同分为现金、银行存款和其他货币资金三部分。二、货币资金的内部会计控制制度货币资金的内部会计控制制度是企业内部会计控制制度中重要的一项内容，而内部控制制度是指企业内部的管理控制系统，是为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。货币资金内部会计控制制度内容包括：实行岗位分工及授权批准制度；实行岗位轮换制度；明确货币资金管理程序；加强票据及有关印章的管理；建立对货币资金业务的监督检查制度。第二节现金一、现金概述1.现金的使用范围我国会计上所说的现金是指狭义的现金，即库存现金，也称为现钞，包括本国货币和外国货币。企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。（1）现金的支出范围：①职工工资、津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺术体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于上述现金结算范围内的款项支付，一律通过银行进行转账结算，不得支付现金。（2）现金的收入范围：①剩余差旅费和归还备用金等个人的交款；②对个人或不能转账的集体单位的销售收入；③不足转账起点的小额销售收入等。不属于上述范围以外的收入款项一律通过银行办理转账结算，不得收入现金。2.库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。企业的库存现金限额由其开户银行根据开户单位的实际情况和距离银行远近核定，一般为3至5天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额最多也不得超过15天的日常零星开支量，超过限额部分必须及时送存银行。3.现金日常管理的规定（1）现金收入应当在当天送存银行，如果当天送存银行确实有困难，由银行确定送存时间。（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但是不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）。（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交由银行审核后方可支取；将现金存入银行时，应当根据有关原始凭证，由会计主管人员或指定人员审核，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并且注意避免重复记账。二、现金的核算为了总括地反映和监督企业库存现金的收支情况，需进行现金的总分类核算，应设置“现金”账户。企业除了进行现金总分类核算之外，还应进行现金序时核算，即企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和现金结余数，并将现金结余数与实际库存数核对，做到账款相符。三、现金的清查现金清查主要采用账实核对方法，包括两部分内容，一是出纳人员每日对现金进行日清日结；二是清查小组定期或不定期地对现金进行盘点与核对，即将现金的实存数与账存数进行核对，保证账实相符。如果发现账实不符，应该立即查明原因，及时纠正，并且根据清查结果编制现金盘点报告单，填写现金的实存数、账存数和盈亏情况及其原因，按照规定进行相应的会计处理，不得以今日长款弥补他日短款，对于无法确定原因的差异应该及时报告给有关负责人。按照《企业会计制度》规定，现金清查过程中发现的长款或短款，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因进行不同账务处理。第三节银行存款一、银行存款概述银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。按照国家规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，企业的一切支出除了规定可以用现金支付以外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。任何单位都必须按照规定对银行存款进行管理，银行存款的管理主要包括两个方面，银行存款开户管理和结算管理。按《银行账户管理办法》规定企业必须在银行开设账户，以办理存款、取款和转账业务。一般来讲企业应该根据实际的需要在银行开立四种账户，包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，并且规定一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户。企业的银行存款账户必须要有可供支付的存款。在使用账户时应严格执行《银行结算办法》的规定，其具体内容主要包括：企业的银行账户不得转借给其他单位或个人使用；不得用银行账户进行非法活动；不得签发没有资金保证的票据或空头支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据、套取银行和他人的资金；不得无理拒绝付款、任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。二、银行存款结算方式在我国，企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算方式进行结算。1.银行汇票（1）什么是银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（2）适用范围它的适用范围是企业与异地单位或个人的各种款项结算，单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。（3）规定银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月内。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。银行汇票可以背书转让。2.银行本票（1）什么是银行本票银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（2）使用范围它的适用范围是，无论单位和个人，在同一票据交换区域需要支付的各种款项结算，都可以使用银行本票。（3）规定银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。银行本票可以背书转让。银行本票分为定额本票和不定额本票两种，其中定额本票分为1000元、5000元、10000元和50000元四种面额。3.商业汇票（1）什么是商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人与其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。（2）使用范围它的适用范围是同城与异地均可使用。商业汇票的付款期限由交易双方自定，但最长期限不得超过6个月。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票，向银行申请贴现。商业汇票按照承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。4.支票（1）什么是支票支票是单位或个人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（2）使用范围支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种结算，均可使用支票。（3）支票的种类支票由银行统一印制，主要分为现金支票、转账支票和普通支票三种。（4）规定支票的提示付款期限自出票日起10天内，中国人民银行另有规定的除外。转账支票可以在票据交换区域内背书转让。5.汇兑（1）什么是汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。它的适用范围是企业与异地单位或个人的各种款项的结算均可使用。（2）种类汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。6.委托收款（1）什么是委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2）使用范围它的适用范围是单位与个人在同城和异地的各种款项的结算均可使用。（3）种类委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。7.托收承付（1）什么是托收承付托收承付是指企业根据购销合同由收款人发货，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（2）使用范围及规定它的适用范围是企业与异地单位的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，但有些交易如代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。8.信用卡（1）信用卡的种类信用卡按照使用对象分为单位卡和个人卡；按照信用等级分为金卡和普通卡。单位卡是凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可以申请，单位卡可申请若干张。个人卡是凡具有完全民事行为能力的公民均可以申请。（2）规定持卡人可以持信用卡在特约单位购物、消费，单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，信用卡透支期限最长为60天，但是不能恶意透支。金卡最高透支额不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，并且按照透支金额和期限银行计收透支利息。9.信用证信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证属于国际贸易结算的一种主要方式。三、银行存款的核算为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支情况，需进行银行存款的总分类核算，设置“银行存款”账户。为了全面、连续地了解企业每日银行存款的收支动态和余额情况，需要进行银行存款的序时核算，企业通过设置和登记银行存款日记账，根据银行存款的收支业务，逐日逐笔地记录银行存款的增减情况，每日终了，应当计算出当日的银行存款结存余额，以便分析、检查企业的银行存款的收支业务，并且银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符。四、银行存款的清查银行存款清查主要采用银行存款日记账与银行转来的对账单相互核对的方法，每月至少核对一次。如果是由于未达账项造成的应编制银行存款余额调节表。1．什么是未达账项未达账项是指企业与银行之间对于同一业务，由于记账时间不同，一方已经登记入账而另一方尚未登记入账的会计事项。2．未达账项具体有四种情况①企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；②企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；③银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；④银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。第四节其他货币资金一、其他货币资金概述其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。它主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。二、其他货币资金的核算为了核算其他货币资金的增减变动情况，企业应设置“其他货币资金”账户。发生时记入“其他货币资金”科目借方，支付款项时记入该科目的贷方。第三章应收款项教学要点：通过本章学习，学生应了解应收帐款的性质与范围，票据的种类；掌握应收帐款发生与收回的核算、应收帐款的明细核算、坏帐的核算，收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核算，预付及其他应收款的核算。教学时数：10学时第一节应收票据一、应收票据的概念及种类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据按照承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，按照是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按照票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的票据；带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按照票面金额加上利息向收款人或被背书人支付票款的票据。二、应收票据利息及到期日的确定应收票据利息是针对于带息应收票据而言，企业应当在中期期末和年度终了，按照票据的面值和确定的利率计算票据的利息，计算票据的利息应增加应收票据的账面价值.票面利率一般指年利率；期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限有按月表示和按日表示两种。票据的期限按月表示时，年利率要换成月利率（年利率÷12）。票据的期限按日表示时，应按票据的实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天中，只算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。年利率要换成日利率（年利率÷360）。三、应收票据的核算为了反映和监督应收票据的取得、票据收回等经济业务，企业应设置“应收票据”账户进行核算。（一）账户设置：收到已承兑的商业汇票收到已承兑的商业汇票①票据到期收到票款②到期没收到票款③贴现余额：应收票据（二）应收票据的核算1.不带息应收票据不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。（1）收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）（2）应收票据到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（3）商业承兑汇票到期，如果承兑人违约拒付或无力支付票款，企业将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款贷：应收票据2.带息应收票据带息票据指商业汇票到期时，承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和规定的票面利率，计算支付票据的利息。按照权责发生制原则，票据到期前尽管利息尚未实际收到，应将应收而未收的利息作为应收票据的增加额予以记录，同时，冲减“财务费用”。即借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。3.应收票据背书转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的业务活动。根据制度规定，企业可以将自己持有的应收票据进行背书转让，用以购买需要的物资或者偿还债务。背书是指持票人在票据背面签字记载有关事项的票据行为，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款应当承担连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按增值税专用发票上注明的记入物资成本的价值，借记“物资采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）科目，按应收票据的账面余额，贷记：“应收票据”科目，按收到或补付的差额，借记或贷记“银行存款”科目。如果是带息应收票据，还应按照尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。4.应收票据的贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户行申请贴现，以便获得所需要的资金。应收票据贴现是持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额支付给贴现企业的业务活动。企业从银行获得的票据到期值扣除贴现日至到期日的利息后的货币收入，称为贴现所得金额。应收票据的贴现分为带息应收票据贴现和不带息应收票据贴现。（1）不带息应收票据贴现不带息应收票据的到期值就是其面值。企业将未到期的不带息应收票据向银行贴现，应按贴现净额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，由于不带息应收票据的到期值就是票据的面值，所以，按照应收票据面值，贷记“应收票据”科目。（2）带息应收票据贴现带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息之和。企业将未到期的带息应收票据向银行贴现，应按实际收到的银行存款金额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，按照应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行存款账户不足支付，银行即将已经贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据划回。此时贴现企业应按照所付票据本金加利息转为“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。（四）应收票据备查簿为了逐笔记录每一项应收票据，企业应登记“应收票据备查簿”，详细记录每一项应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同、付款人、承兑人、背书人、购货单位、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收回金额和退票等情况。第二节应收账款一、应收账款的概念及确认应收账款是指企业因销售商品、产品、或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款应在收入实现时予以确认。二、应收账款计价应收账款计价通常按照实际发生额入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1.商业折扣。商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。2.现金折扣。现金折扣是指债权人为了鼓励客户，即债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。在现金折扣条件下，应收账款入账价值的确认有两种表示方法，一是总价法，二是净价法。三、应收账款的核算为了核算和监督应收账款增减变动情况，企业应当设置“应收账款”总分类账户。企业除了进行应收账款总分类核算外，还应进行应收账款明细分类核算，按照不同的购货单位和接受劳务的单位设置明细账，进项明细核算。第三节预付及其他应收款一、预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。为了核算和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户进行总分类核算。企业除了进行预付账款总分类核算外，还应进行预付账款明细分类核算，按照不同的供应单位设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户直接在“应付账款”账户核算。企业的预付账款如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤消等原因，而不能收回所购物资的，说明企业预付的账款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。并按照“其他应收款”科目余额计提坏账准备。二、其他应收款的核算其他应收款是指应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户进行总分类核算。企业除了进行其他应收账款总分类核算外，还应进行其他应收账款明细分类核算。企业应定期或至少在每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。实行备用金制度的企业，可以单独设置“备用金”科目核算，也可以不设置“备用金”科目。三、举例：第四节坏账损失一、坏账损失的确认企业的应收款项可能由于种种原因而不能收回，被称之为坏账。由于发生坏账而产生的损失被称之为坏账损失。1.坏账的确认企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，一般而言，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2.不能全额计提坏账准备的情况按制度规定以下各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。应当指出，企业对已经确认为坏账的应收款项，并不意味着已经放弃了对这项应收账款的追索权，一旦重新收回，应及时入账。二、坏账损失的核算坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法又分为应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。1.直接转销法直接转销法是指只有在实际发生坏账时，确认坏账损失，将坏账损失计入期间费用，同时冲销该笔应收款项的方法。2.备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的方法。采用备抵法企业需要设置“坏账准备”账户。（1）账户设置坏账准备①发生坏账②冲回①提取时②已确认坏账又收回③补提余：（2）核算①应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料来确定，也可以按照规定的百分比率来确定。②账龄分析法③赊销百分比法赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计的比率可以按照以往的数据资料，也可以根据经验，这个比率也应随着生产经营情况的变化而不断修正。④举例：（3）备抵法的优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免了企业虚增利润；在报表上列示应收款项净额，使阅表人准确了解企业的真实情况；消除了虚列的应收款项，有利于加快资金周转。第四章存货教学要点：通过本章学习，学生应了解存货的性质与分类，自制和委托加工存货的核算，其他存货的核算，存货盘盈盘亏的核算；掌握外购存货的计价与核算。教学时数：16学时第一节存货及其分类一、存货的性质与范围（一）存货的性质存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、商品、产成品等。存货属于企业的流动资产，在企业的资产总额中占有很大的比重。（二）存货的范围确认一项货物是否属于企业的存货，标准是看企业对其是否具有法人财产权（或法定产权）凡在盘存日法定产权属于企业的物品，无论其处于何种状态或存放在何处，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。存货的范围包括下列三类有形资产：1．企业为产品生产或提供劳务过程中耗用而储存的各种物品，如制造企业为生产产品耗用而储存的原材料、包装物、低值易耗品等。为建造固定资产等工程而储备的各种材料，不属于为生产产品而储备的材料，所以，不属于存货范围。2．企业为最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品，如制造企业的在产品和自制半成品等。3．企业在正常的经营过程中储存处于待销状态的各种物品，如制造企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。二、存货的分类存货可以按照不同的标准进行分类。1．存货按经济用途的不同可以分为以下七类：（1）原材料，是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。（2）在产品，是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物，包括正在加工中的在产品，以及虽然加工完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品。（3）半成品，是指经过一定生产过程并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终加工完成、仍需进一步加工的中间产品。（4）产成品，是指已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（5）商品，是指可供销售的各种产品及商品。（6）包装物，是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、瓶、袋等。（7）低值易耗品，是指单位价值较低、使用期限较短，或在使用过程中容易损坏，因而不能列入固定资产核算的各种用具用品，如工具、管理用具、劳动保护用品、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。2．存货按存放地点的不同可分为以下四类：（1）库存存货。是指已经运到企业，并验收入库的各种材料、商品以及已经验收入库的自制半成品和产成品等。（2）在途存货。是指已经支付货款或已经签订购货合同，正在运输途中或已到达企业但尚未验收入库的各种存货。（3）加工中存货。是指企业自行生产加工以及委托外单位加工中的各种存货。（4）发出存货。是指已发运给购货方但货物所有权并未同时转移，因而仍应作为销货方存货的发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品等。3．存货按取得的来源不同可分为八类：（1）外购的存货。（2）自制的存货。（3）委托加工的存货。（4）接受投资的存货。（5）接受捐赠的存货。（6）盘盈的存货。（7）非货币性资产交易换取的存货。（8）债务人以非现金资产抵债形成的存货。第二节存货的初始计价一、取得存货的计价《企业会计制度》规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”在会计实物中，由于存货取得的来源不同，其实际成本的构成也各不相同。（一）外购存货的计价制造企业购入的存货，按（1）买价采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用；（2）运输途中的合理损耗（3）入库前的挑选整理费用（4）按规定应计入成本的税金以及其他有关费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期费用。（二）自制存货的计价自制的存货，按照制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（三）委托加工存货的计价委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（四）投资者投入存货的计价投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。（五）接受捐赠存货的计价接受捐赠的存货，按照如下规定确定其实际成本：捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关费用，作为实际成本。（六）盘盈存货的计价盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。（七）非货币性资产交易换取存货的计价非货币性资产交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，后者称为补价。非货币性资产交易换取的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按规定确定换入存货的实际成本。（八）债务人以非现金资产抵债形成存货的计价债务人以非现金资产抵债形成的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按规定确定受让存货的实际成本。第三节发出存货的计价存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存货价值的计算确定方法。《企业会计制度》规定，发出存货的日常核算可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法或个别计价法等实际成本法，也可以采用计划成本法。商品流通企业还可以采用毛利率法和售价金额核算法。（一）先进先出法1．什么是先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。2．举例3．优缺点采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，但在存货收发业务频繁、单价经常变动的情况下，企业计算的工作量较大。另外，期末存货成本比较接近现行的市场价值，但当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润。（二）后进先出法1．什么是后进先出法后进先出法是假定后入库的存货先发出，并根据这种假定存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法登记存货明细分类账的要求与先进先出法相同，但发出存货时按后进先出的原则计价。2．举例3．优缺点这种方法与先进先出法正好相反，其特点是：期末结存存货的账面价值是反映最早进货的成本，而发出存货的成本则接近存货近期的成本水平。后进先出法，在物价上涨的条件下，使得发出存货的成本接近市场价格，符合会计核算谨慎原则的要求，但计算的工作量较大。（三）加权平均法1．什么是加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法，是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和成本，期末一次计算出存货的本月加权平均单位成本，从而计算出本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。2．计算公式=本期发出存货成本=本期发出存货数量×存货平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货平均单价如果计算出的存货平均单价不是整数，需四舍五入的，为优先保证存货结存成本的正确性，应采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即：期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货平均单价本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期入库存货成本-期末结存存货成本3．举例4．优缺点采用加权平均法，只有在期末才能根据以上公式计算出存货的平均单价，并对发出存货进行计价、计算存货结存的金额。平时从存货明细账中看不出存货的结存价值，缺点是不利于存货的日常管理，这种计价方法的优点是能够减少会计计价的工作量。（四）移动加权平均法1．什么是移动加权平均法移动加权平均法是指每次收到存货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均法与加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单位成本。2.优缺点采用移动加权平均法，每购进一批存货，就要重新计算一次平均单价，每发出一次存货，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的单价，缺点是存货的计价工作量较大。其优点是存货计价工作可以分散在月内进行。（五）个别计价法1．什么是个别计价法个别计价法是以每次（批）入库存货的实际单位成本作为计算该次（批）发出存货成本依据的一种方法。即发出某次（批）存货要根据该次（批）存货购入时的实际单位成本计算。其计算公式如下：每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货的单位成本2．举例3．优缺点及适用范围个别计价法的优点是能正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握实际库存情况。但采用这种方法，要求确认发出存货和期末结存存货所购进的批别。为此，必须按购进批别设置存货明细账，对其进行详细记录。入库时，应挂上标签，分别存放，分别保管，以便发出时便于识别是哪批购入的。这种计价方法一般只适用于价值高、数量少的存货。第四节计划成本法与存货估价法一、计划成本法1．什么是计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。2．计算公式：计算公式中，月初结存存货成本差异和本月入库存货成本差异，都应按照差异的性质标明正负号。超支差异（实际成本大于计划成本）应是加数，为正号；节约差异（实际成本小于计划成本）应是减数，为负号。分母中的月初结存存货计划成本与本月入库存货计划成本之和，应按存货账户记录的数据填列。3．举例4．适用范围二、存货估价法（一）毛利率法1．什么是毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。2．计算公式销售净额=商品销售收入－销售退回与折让毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额－销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销货成本3．适用范围毛利率法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品销货成本，工作量较为繁重，而且商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法按商品大类计算商品销货成本也比较接近实际。这种计算方法，采用上季度毛利率，按商品大类计算、结转本期销货成本，能简化计算工作量，但计算结果往往不够准确。为了弥补这种不足，企业可以在每季末的最后一个月，根据月末结存商品的数量，采用加权平均法等存货计价方法进行调整。这样，每个季度的前两个月的商品销货成本和期末结存商品成本是估计数，而整个季度的商品销货成本和季度末的结存商品成本是实际数。（二）售价金额核算法1．什么是售价金额核算法采用这一方法时，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。2．计算公式本期已售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入—本期已售商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本—本期销售商品的实际成本3．举例4．适用范围售价金额核算法主要适用于商品零售企业，如百货商店、超级市场等。由于这类商业企业的商品都要标明零售价格，而且商品的品种、型号、款式繁多，难于采用其他方法计价。售价金额核算法是指以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。该种方法在企业购进商品时，根据收到的发票账单上所列明的商品买价企业平时销售商品时，一方面按商品售价反映销售收入的实现和销货款收回情况，借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。另一方面按已销售商品的售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。待月份终了时再按售出各种商品的售价成本，计算应负担的成本差异，将平时按售价结转的商品销售成本调整为进价成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”。购进商品支付货款时：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款商品验收入库时：借：库存商品贷：在途物资商品进销差价销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）同时，按售价结转商品销货成本：借：主营业务成本贷：库存商品月末，结转已售商品应分摊的进销差价时：借：商品进销差价贷：主营业务成本第五节存货的期末计价与清查一、存货的期末计价我国《企业会计制度》规定，存货的期末计价采用成本与市价孰低法。（一）成本与市价孰低法的含义成本与市价孰低法是指按照存货的成本与市价两者之中的较低者对期末存货进行计价的一种方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等存货计价法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面价值。如果存货采用计划成本法核算，则期末存货的实际成本是指通过差异调整而确定的存货成本。所谓可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。（二）存货可变现净值的确定确定存货可变现净值主要应考虑以下两个因素：1．在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础。2．在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。（三）成本与可变现净值孰低法的应用1．存货跌价准备的计提条件企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本部分，计提存货跌价准备。企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2．存货跌价准备的计提方法采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价时，期末结存存货的价值有三种确定方法。（1）单相比较法（2）分类比较法（3）总额比较法《企业会计制度》规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量；如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。3．成本与可变现净值孰低法核算（1）成本低于可变现净值如果期末存货的成本低于可变现净值，则不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。（2）可变现净值低于成本①账户设置存货跌价准备提取时冲回时提取时冲回时余额：余额：②核算如果期末存货的可变现净值低于成本借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲回时：借：存货跌价准备贷：管理费用——计提的存货跌价准备（四）存货的转销存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。《企业会计制度》规定，当存货存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：1．已霉烂变质的存货；2．已过期且无转让价值的存货；3．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。企业发生上述情况时：借：管理费用——计提的存货跌价准备30000存货跌价准备20000贷：库存商品50000二、存货的清查（一）存货数量的盘存方法存货计价是否正确，取决于存货数量的确定是否准确和存货计价方法的选择是否得当，而企业存货的数量要靠盘存来确定,常用的存货盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种。1．实地盘存制（1）什么是实地盘存制实地盘存制又称实地盘存法。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数。即：本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量－期末存货盘点数量期末存货价值=期末存货盘点数量×存货单价发出存货价值=本期减少存货数量×存货单价（2）优缺点及适用范围2．永续盘存制（1）什么是永续盘存制永续盘存制亦称永续盘存法、账面盘存制。采用这种方法，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面余额，即：期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量－本期减少数量发出存货价值=本期减少存货数量×存货单价期末存货价值=期末存货账面结存数量×存货单价（2）优缺点及适用范围（3）两种盘存制度相比较尽管永续盘存制会计工作量较大，但永续盘存制能够加强对存货的管理，使得会计信息真实；能够随时通过账面记录提供有用的资料，使得会计信息及时。因而在实际工作中，绝大部分存货都采用永续盘存制。只有一些价值低、品种多、收发频繁的存货采用实地盘存制。（二）存货清查的核算1．设置的账户待处理财产损溢存货盘亏、毁损及盘盈的转销数存货盘盈的数及盘亏的转销数余：余：2、账务处理（1）盘盈①借：有关存货贷：待处理的财产损溢②批准后借：待处理财闭损溢贷：管理费用（2）盘亏、毁损①批准前：借：待处理财产损溢贷：有关存货②批准后借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢企业通过实地盘点清查的各种存货的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。在批准处理之前，企业应先将盘盈、盘亏和毁损的存货价值计入“待处理财产损溢”账户，并调整存货的账面价值，使存货账实相符；待批准之后，按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户。如果企业存货是采用计划成本或售价进行日常核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转成本差异。如果盘盈、盘亏或毁损的存货在期末结账前尚未批准处理，在对外提供财务报告时，应先按上述方法进行账务处理，并在会计报表附注中作出说明。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整当期会计报表相关项目的年初数。第五章投资教学要点：通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的分类，投资企业与被投资企业的关系，可转换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的核算；掌握短期投资的核算，长期股权投资核算的帐户设置，长期股票投资的核算，其他长期股权投资的核算，长期债权投资的核算。教学时数：16学时第一节投资含义及分类一、投资的含义及特征（一）投资的概念投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让度给其他单位所获得的另一项资产。（二）投资的特征首先，投资是企业以让渡其他资产而换取的另一项资产。其次，投资为企业带来的经济利益是通过分配所得。再次，投资于短期有价证券所获得的投资收益实质上属于资本增值。其主要是指通过债券市场买卖有价证券所取得的高于原来投资的增值部分二、投资的分类（一）按投资的性质分类按投资的性质不同分类，可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。1．权益性投资权益性投资是指为获取被投资企业的股权而进行的投资。投资企业通过投资取得对被投资企业相应份额的所有权，所以形成投资企业与接受投资企业之间的所有权关系。2．债权性投资债权性投资是指企业通过投资获得被投资企业的债权。投资企业与被投资企业之间形成了一种债权债务关系。3．混合性投资混合性投资是指通过购买混合性证券的方式而形成的对外投资。混合性证券是指具有权益性和债权性双重性质的有价证券，包括优先股股票和可转换公司债券等。（二）按投资对象的变现能力分类按投资对象的变现能力分类，可分为易变现的投资和不易变现的投资。1．易变现的投资易变现的投资是指能够在证券市场上随时变现的投资。此类投资必须是能够上市交易的股票、债券等投资。2．不易变现的投资不易变现的投资是指不能上市交易，不易将其转换为现金的投资。（三）按投资的目的分类按投资的目的分类，可分为短期投资和长期投资。1．短期投资短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券和基金等。2．长期投资长期投资是指不准备在一年内变现的各种投资，包括股权投资、债权投资和其他投资。第二节短期投资一、短期投资初始投资成本的确定短期投资的初始投资成本，是指企业取得短期投资时实际支付的全部价款，包括买价、税金和手续费等相关费用。如果实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收股利和应收利息单独核算，不构成短期投资成本。二、短期投资的核算（一）账户设置短期投资取得投资成本短期投资持有期间所获得的现金股利和现金利息及处置短期投资时结转的实际成本余：期末（二）核算1．取得短期投资时：企业取得短期投资时借：短期投资——股票投资贷：银行存款如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息借：短期投资——股票投资应收股利——东丰公司贷：银行存款借：短期投资——债券投资应收利息——A公司贷：银行存款2．短期投资的现金股利和利息企业短期投资的现金股利和利息，除在购入时已计入应收项目的以外，均应冲减短期投资成本。按照谨慎性原则，企业进行短期投资收回的资金，不论是股利还是利息，均视为收回本金，待以后本金全部收回时，才能确认收益。借：银行存款贷：短期投资——股票投资如果购买时含有已宣告但尚未领取的现金股利，收到时借：银行存款贷：应收股利——东丰公司企业短期投资在持有期间获得的股票股利，不作账务处理，应在备查簿中登记所增加的股份。3．短期投资的期末计价（1）计价方法按照国际惯例，短期投资的期末计价有三种计价方法，即成本法、市价法和成本与市价孰低法。我国《企业会计制度》规定，短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。①成本法成本法是指按投资成本计量短期投资的期末价值，并以此列示于资产负债表中的一种计价方法。②市价法市价法是指按现行市价计量短期投资的期末价值，并以此列示于资产负债表中的一种计价方法。③成本与市价孰低法成本与市价孰低法是指按投资成本与期末市价两者中较低者计量短期投资的期末价值，并以此列示于资产负债表中的一种计价方法。也就是说，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时则按成本计价。对短期投资采用成本与市价孰低法进行期末计价，是谨慎性原值的具体体现。（2）成本与市价孰低法的具体运用①投资总体比较法②投资类别比较法③单项投资比较法（3）账户设置短期投资跌价准备冲减的跌价准备提取的跌价准备余：（4）账务处理期末，如短期投资市价低于成本借：投资收益贷：短期投资跌价准备如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，借：投资收益贷：短期投资跌价准备4．短期投资的处置短期投资的处置是指短期投资的出售、转让等情形。主要有出售股票、债券、基金，到期收回债券本息等形式。企业短期投资处置时，实际收到的价款与短期投资的账面价值以及尚未收回的应收股利、应收利息之和的差额，应确认为投资损益。借：银行存款短期投资跌价准备贷：短期投资——股票投资（B股票）投资收益或贷方在处置短期投资时，为了简化会计核算工作，对于按单项比较法计提跌价准备的，可以不同时结转已计提的短期投资跌价准备，而在期末一并调整。对于按总体和分类比较法计提短期投资跌价准备的，在处置时，由于不能反映短期投资与计提的跌价准备之间的对应关系，因而不能同时结转已计提的短期投资跌价准备，只能在期末一并调整。第三节长期股权投资一、长期股权投资的含义与特征（一）概念长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。（二）特征长期股权投资具有投资大、期限长、风险大及能为企业带来较大利益等特征。二、长期股权投资初始成本的确定长期股权投资的初始投资成本，是指企业为取得长期股权投资而付出的代价，包括买价、税金和手续费等相关费用。如果取得的股权投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当作为应收股利处理，不构成长期股权投资的初始投资成本。为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不够成长期股权投资的初始投资成本。（一）以现金购入的长期股权投资以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本。（二）企业接受抵债取得的长期股权投资企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。（三）以非货币性交易换入的长期股权投资企业以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。三、长期股权投资的核算（一）成本法1．成本法的适用范围成本法，是指投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的一种会计处理方法。成本法的适用范围：（1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。（2）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。（3）投资企业不准备长期持有被投资单位的股份。。2．成本法核算的一般程序（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的投资成本作为长期股权投资的账面价值。（2）被投资企业宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生累计净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。3．成本法的核算（1）设置账户长期股权投资增加时减少时余：（2）账务处理①投资时：借：长期股权投资—贷：银行存款如实际支付价款中含有已宣告尚未发放现金股利借：长期股权投资应收股利贷：银行存款②当被投资单位宣告分派股利时：借：应收股利贷：投资收益但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的帐面价值。借：应收股利贷：长期股权投资（3）举例（4）在确认投资收益时，应当区分投资年度和以后年度的处理①投资当年及次年获得的现金股利或利润的处理如果投资企业在投资次年分得的现金股利或利润，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，应分别情况处理。在具体计算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，应进行不同的会计处理。如不能分清，应按以下公式计算确认投资收益和冲减投资成本：＝××＝×－②以后年度获得现金股利或利润的处理《企业会计制度》规定，企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，因而，持有投资的以后年度也要区分所收到的现金股利中，有多少是投资后获得利润的分配，有多少是清算性股利，即作为初始投资成本的收回。有关计算公式如下：＝－×－或＝－－应确认的投资收益＝当年获得的现金股利或利润－应冲减的初始投资成本4．成本法的优缺点（二）权益法1．权益法的适用范围权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围：《企业会计制度》规定，企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资采用权益法核算。2．权益法核算的一般程序（1）企业在取得长期股权投资时，按照初始投资成本作为长期股权投资的账面价值，该账面价值将随着被投资单位所有者权益的变动而相应地调整。如果初始投资成本与投资当时投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额之间出现差额，则该差额即为股权投资差额，应单独列示。并按一定期限平均摊销。（2）投资以后，投资企业根据被投资单位各期实现的净利润或发生的净亏损按持股比例，相应调增或调减长期股权投资的账面价值。（3）被投资单位分派现金股利或利润时，投资企业按获得的现金股利或利润，冲减长期股权投资的账面价值。如果被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行会计处理，只是在备查簿中登记增加的股份数。（4）被投资单位的所有者权益因损益以外的其他原因而发生变动，如增资扩股、接受捐赠、发生外币折算差额等，投资企业按应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值。3．权益法的核算（1）账户设置企业采用权益法核算时，在“长期股权投资——股票投资”二级科目下需设置“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”和“股权投资准备”等明细科目。投资成本明细科目反映长期股权投资的初始投资成本股权投资差额明细科目反映初始投资成本与投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额之间的差额；损益调整明细科目反映投资企业应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额；股权投资准备明细科目反映损益以外的其他原因引起的被投资单位所有者权益变动中，投资权益应享有的份额。（2）核算①企业长期股权投资的取得a..企业取得长期股权投资时，根据初始投资成本借：长期股权投资——股票投资（投资成本）贷：银行存款b.投资时，投资企业应按初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额借：长期股权投资——股票投资（投资成本）贷：银行存款同时：借：长期股权投资——股票投资（股权投资差额）贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）每年摊销额：借：投资收益——股权投资差额摊销贷：长期股权投资——股票投资（股权投资差额）如果初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额借：长期股权投资——股票投资（投资成本）贷：银行存款同时：借：长期股权投资——股票投资（投资成本）贷：资本公积——股权投资差额股权投资差额的计算：股权投资差额＝初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例新的投资成本＝初始投资成本＋（或－）股权投资差额②投资后，被投资单位当期实现净利润，投资企业按投资比例计算应分享的份额借：长期股权投资——股票投资（损益调整）贷：投资收益