行业会计比较（第三版）08第八章 旅游餐饮服务企业会计

第八章旅游企业会计本章主要内容第一节第二节第三节旅游企业及特点旅游企业收入与结算旅行社经营业务的核算餐饮经营业务的核算第四节旅游宾馆经营业务的核算第五节学习目的与要求

通过学习本章，要求学生：了解旅游企业基本业务内容及特点；明确旅游企业会计核算的特点；熟练掌握其收入及成本的构成及账务处理方法。第一节旅游企业及特点旅游企业以旅游资源为凭借对象，以服务设施为条件，通过组织旅行游览活动向游客出售劳务的服务性企业。是我国第三产业重要组成部分。

一、旅游企业的主要业务及特点旅游企业构成：1.旅行社2.旅游宾馆饭店3.旅游车船公司4.旅游商店等（一）旅行社的主要业务特点1．没有固定服务场所，不需为客人提供服务设施。2．占用流动资金少，不需为经营活动储备物资。3．服务活动的依存性强。

（二）宾馆饭店的主要业务特点

1．经营项目多、投资大。2．对服务人员的要求高。3．经营季节性强。（三）旅游车船公司的主要业务特点

最大的特点：其经营上的流动性。必须在运输服务的过程中，为客人提供参观游览的条件，利用优质服务创造更多的收益。（四）旅游商店的主要业务特点1．服务对象主要是旅游者。2．旅游者的活动特点决定销售网点的布局。3．销售商品的目的主要是为满足旅游需求，即:旅游完美、更具纪念意义。4．经营活动波动性较大。5．旅游商店有一定的外汇收支业务。系统性配套性核算对象的多样性生产、销售和服务成本核算的特殊性组织国内居民出国旅游、接待外国人来华旅游具有涉外性货币核算的涉外性第一节旅游企业及特点旅游企业属于第三产业，其生产特点是以出售劳务服务为中心，辅之以地产特色商品销售，直接为消费者服务。与其他企业相比，核算特点：

二、旅游企业会计核算特点第二节

旅游企业收入与结算一、旅游品种销售价格确定（四）单项服务价格指旅行社接受旅客的委托为其提供单项旅游服务的价格。（五）特殊形式的旅游收费新婚、生态、森林、学术交流旅游等.（二）半包价指不包含午餐、晚餐费用的综合包价。（三）小包价小包价仅包括住宿费、早餐费、保险费、接送服务费、国内城市间交通费及手续费。（一）组团包价

指由组团社根据成团人数、等级、路线、时间和提供服务的质量等制定的价格。一般包括：综合服务费、住宿费、餐饮费、车费、保险费、文娱活动费、城市间交通费、专项附加费.第二节

旅游企业收入与结算二、旅游企业收入结算

旅游企业按照一定的价格，通过提供

劳务或出租、出售等方式所取得的

货币收入为其营业收入.

主要包括旅行社组团、接团收入，饭店

出租客房、提供餐饮、出售商品及其他

服务项目所取得的收入。收入取得主要有三种方式：一是预收，二是现收，三是事后结算，第三节旅行社经营业务的核算旅行社营业收入的核算在一定时期内提供各种劳务的全部收入

组团社营业收入接团社营业收入营业成本、营业费用、辅助营业支出和管理费用、财务费用旅游经营业务营业成本的核算直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出第三节旅行社经营业务的核算

一、旅行社的营业收入

旅行社的营业收入：指旅行社通过各项经营业务所得的全部收入，包括旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务的全部收入。具体包括：综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入和其他服务收入。科目设置：“主营业务收入”→“本年利润”第三节旅行社经营业务的核算（一）组团社营业收入的核算组团社在收费方式上通常采用包价形式，与旅游者一次结算费用。一般是在旅游者入境日期15天前，通过中国银行将旅游包价费用汇到组团社。在组织国外旅游团结束旅游后，根据旅游团的实际来华人数及实际旅游项目等，编制“结算账单”送交财务部门入账，同时把“结算账单”的有关联寄给国外旅游机构，通过中国银行退还余款或补收欠款。第三节旅行社经营业务的核算[例题]华夏旅行社200×年3月6日收到美国S旅行社旅费汇款水单，金额为US$15000，当日中国银行汇率为RMB￥7.7︰US$1。4月3日该旅游团如期结束全部旅程离境。业务部报送的结算账单中，应收综合服务费等总计为RMB￥123836，按合同规定汇率RMB￥7.7︰US$1折合为US$14920。4月5日财务部将余下的US$80预收款退回，当日中国银行汇率为RMB￥7.2︰US$1。

第三节旅行社经营业务的核算收到汇款时：借：银行存款—美元户（$15000×7.7）￥115500

贷：应收账款—应收国外结算款（$15000×7.7）￥115500收到业务部报送的结算账单时：借：应收账款—应收国外结算款（$14920×7.7）￥114884

贷：主营业务收入114884退回余款时：借：应收账款—应收国外结算款（$80×7.7）￥616

贷：银行存款—美元户（US$80×7.6）￥608

财务费用

8第三节旅行社经营业务的核算（二）接团社营业收入的核算接团业社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费和加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。第三节旅行社经营业务的核算[例题]春华旅行社（接团社）4月3日向华夏旅行社（组团社发出拨款结算通知单，金额为96400元。该笔款项于4月5日收到。根据有关凭证，会计处理如下：发出拨款通知单时：借：应收账款——应收国内结算款（华夏旅行社）96400

贷：主营业务收入96400收到款项时：借：银行存款96400

贷：应收账款——应收国内结算款（华夏旅行社）96400第三节旅行社经营业务的核算

二、旅游经营业务的营业成本营业成本：指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出，主要包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。如果由旅行社自行安排旅游车辆的，还包括其耗用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等科目设置：“主营业务成本”→“本年利润”第三节旅行社经营业务的核算[例题]华夏旅行社3月份拨付给接团社综合服务费260790元，支付城市间交通费24500元、餐费7320元、专项附加费12960元。根据有关凭证，应作如下会计处理：支付各种款项时，应及时分别记入有关账户：借：主营业务成本——综合服务费260790——城市间交通费24500——餐费7320——专项附加费12960

贷：银行存款305570月末，结转营业成本时：借：本年利润305570

贷：主营业务成本305570第四节餐饮经营业务的核算餐饮业又称饮食业，包括各种类型和各种风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮店等，是国民经济中的一个重要行业。第四节餐饮经营业务的核算花色品种多，根据顾客的需求烹制加工，现制现卖，每个品种生产销售的数量不多生产销售时间短促，而且集中在早、午、晚三餐时间每一种饮食制品的规格质量不一，配料随季节变化而不同，烹制方法和风味也多种多样，色、香、味、形要求高餐饮业的生产成本只能粗算，不能细算。一般只算总成本，不算单位成本；只算原料成本，不算全部成本特点第四节餐饮经营业务的核算原材料和饮食制品成本的核算

定价：销售毛利率成本毛利率法销售结算方式：先就餐后结算一手钱一手货先存款后就餐

饮食制品定价和销售的核算

餐饮经营业务的核算原材料：入库管理购进后直接交付厨房使用饮食制品：“领料制”核算法

“以存计耗”核算法第四节餐饮经营业务的核算“领料制”核算法所有发出的原材料均需填制领料单，并据此借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。

在月份终了对存放在操作间里已领用而未耗用的原材料和已制成但尚未售出的成品及半成品进行实地盘点，调整营业成本，借记“主营业务成本”（红字）账户，贷记“原材料”（红字）账户。调整后的“主营业务成本”账户本期借方发生额合计数，即为本月耗用原材料总成本。下月初，再将假退料数额原数冲回，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。第四节餐饮经营业务的核算为简化核算手续，月末对盘存的原材料也可以不办理假退料手续，将其保留在“主营业务成本”账户中。但本月的原材料总成本则不再是“主营业务成本”账户的借方发生额合计数，而应根据下面的公式计算求得：=操作间月初原材料结存额+本月原材料领用额-操作间月末原材料盘存额第四节餐饮经营业务的核算“以存计耗”核算法购进的原材料记入“原材料”账户，操作间平时领用时，只办理领料手续，会计上不作账务处理。月末，将操作间剩余原材料的盘存金额加上库存原材料的盘存金额，倒挤出本月耗用的原材料总成本。=月初原材料仓库和操作间结存额+本月购进原材料额-月末原材料仓库和操作间结存额本月耗用原材料总成本

第四节餐饮经营业务的核算“以存计耗”核算法优点：计算简单缺点：平时原材料发出不记账，无法分清耗用成本和保管损失，会将各种损失、浪费甚至贪污统统计入成本，不利于加强企业管理。适用：经营规模较小、没条件也没必要建立原材料范围库房的小型餐饮企业第三节餐饮经营业务的核算第四节餐饮经营业务的核算饮食制品的定价-----------销售毛利率法销售毛利率是指毛利额与售价的比率第三节餐饮经营业务的核算第四节餐饮经营业务的核算[例题]西芹百合每盘的原材料成本为6.84元，规定的销售毛利率为40%，则西芹百合每盘的售价应为：

（元）第四节餐饮经营业务的核算饮食制品的定价-----------成本毛利率法成本毛利率是指毛利额与成本的比率

售价=原材料成本×（1+成本毛利率）

第四节餐饮经营业务的核算[例题]西芹百合每盘的原材料成本为6.84元，假定其成本毛利率为66.66%，则西芹百合每盘的售价应为：西芹百合每盘售价=6.84×(1+66.66%)=11.4（元）第四节餐饮经营业务的核算销售毛利率与成本毛利率的换算

[例题]销售毛利率为40%，将其换算为成本毛利率则为：

第四节餐饮经营业务的核算餐饮企业销售收入的核算

第四节餐饮经营业务的核算餐饮企业销售收入的核算

[例题]某餐厅2016年8月10日“营业收入日报表”列明当天应收现金5830元，实收现金5030元。财会部门据此作如下会计分录：借：库存现金5030应收账款——XX单位800贷：主营业务收入5830第五节旅游宾馆经营业务核算旅游宾馆经营业务是服务经营业务之一，一般是指利用一定的场所、设备和工具提供服务劳动的行业。它的经营方式多样，服务项目繁多，而且所提供的往往是带有一定技艺的服务性劳动。即不以实物形式向社会提供服务。服务经营业务同时具有生产、服务、销售三项职能。第五节旅游宾馆经营业务核算

旅馆：为住宿的客人提供住房、生活设施和服务人员的劳动，并收取一定费用的行业。客房经营情况的好坏主要是看其出租和收入情况，反映这一信息的是客房出租率和租金收入率两个指标。第五节

旅游宾馆经营业务核算客房出租率，又称客房利用率和客房开房