江苏利通电子股份有限公司成本核算与控制制度设计

湖南商务职业技术学院毕业设计目录TOC\o"1-3"\h\u121671江苏利通电子股份有限公司简介 江苏利通电子股份有限公司成本核算与控制制度设计1江苏利通电子股份有限公司简介江苏利通电子股份有限公司（以下简称“利通公司”）成立于1980年11月25日，注册地位于宜兴市徐舍镇工业集中区(立通路)，是一家规模型企业，与香港合资生产电子产品，法定代表人为邵树伟。公司的主要业务是液晶显示领域的精密金属结构件、电子元器件、平板显示设备、专用设备、电子产品、模具、半导体、硬件产品、管道设备、环保设备及配件、仪器仪表、通用设备的研发、生产和销售，主要产品包括液晶电视精密金属冲压结构件、底座、模具及电子元器件等,自营和代理各种产品和技术的进出口业务（国家限定企业经营或禁止进出口的商品和技术除外）。近三年利通公司主要会计数据如表1所示：表1利通公司主要会计数据表单位：元 币种：人民币主要会计数据2019年2018年2019年比2018年同期增减(%)2017年营业收入1,620,250,982.391,594,594,984.841.611,669,980,941.30净利润63,452,864.8692,446,535.43-31.3688,023,603.28扣除非经常性损益的净利润56,641,329.8789,171,347.66-36.4885,242,438.79经营活动产生的现金流量净额61,670,560.65-68,949,666.87不适用171,924,476.562019年末2018年末2019年末比2018年同期末增减（%）2017年末净资产982,280,527.94946,827,663.083.74435,585,127.65总资产1,997,929,473.831,926,012,401.553.731,475,524,007.602利通公司成本核算的现状2.1公司产品成本的基本构成情况利通公司属于电子行业，主营业务的范围十分广泛，生产的产品种类也十分多，以下是我从行业和产品两个方面分析的利通公司产品成本构成情况表：表2利通公司产品成本构成情况表单位：万元 币种：人民币分行业情况分行业成本构成项目本期金额本期占总成本比例(%)上年同期金额上年同期占总成本比例(%)本期较上年同期变动比例(%)情况说明主营业务直接材料74,466.5058.6275,451.6261.15-1.31主营业务直接人工18,652.8814.6817,335.3514.057.60主营业务制造费用33,905.2226.6930596.1224.8010.82分产品情况分产品成本构成项目本期金额本期占总成本比例(%)上年同期金额上年同期占总成本比例(%)本期较上年同期变动比例(%)情况说明金属结构件100,864.5879.4198,162.5079.562.75底座6,462.485.097,188.175.83-10.10模具3,325.822.621,885.471.5376.39电子元器件9,749.327.6810,963.608.89-11.08其它6,622.405.215,183.354.2027.76通过对上表的数据分析总结：该公司属于电子行业，经营范围广泛，且生产的产品零部件多，种类复杂，但成本构成项目过于粗略，使用的传统成本核算方法仅限于对直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本进行简单分配，并且成本对象非常单一。第二，成本数据不够准确，制造成本的分配过于标准化和平均化，仍按照传统成本核算方法，以消耗性物料的分配或人力的分配作为分配基础，基于数量来分配制造成本，对数据的准确性有极大的影响。2.2公司现阶段采用的成本核算方法利通公司生产的电子产品是较为典型的多步生产和加工产品，成本计算过程较为复杂，每一种产品都需要连续经过几个生产制造步骤，与大多数电子行业一样，平行结转分步法是利通公司现阶段使用的成本核算方法，在平行结转分步法中，产品成本主要包括三个部分：直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本。直接材料成本和直接人工成本直接包含在产品成本中，制造费用根据平行结转分步法分配计入，原材料均在第一个生产阶段一次性投入，各生产的半成品都是直接作用于下一步的生产阶段中。以金属结构件为例，下表是使用公司当前成本核算方法计算的产品成本：表3产品成本核算表产品名称：金属结构件单位：元完工产量：2290万件成本项目总成本单位成本直接材料607,333,200.0026.52直接人工157,885,300.006.89制造费用243,427,300.0010.63合计1,008,645,800.0044.043利通公司成本控制的现状3.1只重视产品的生产成本控制利通公司现阶段是采用传统成本控制方法来控制成本，专注于产品的生产成本控制，大大忽视了其他方面（如：产品的设计成本，销售过程消耗成本，采购过程消耗成本等）的成本控制，对于成本的控制范畴仅仅局限于生产领域。在核算成本的过程中，该公司采用的是事后成本预算方法，只注重了事后成本控制，忽略了产品发展全部过程的成本管理，对于事前和事中的成本预算未仔细斟酌，并且没有对整个流程的成本进行全面控制。3.2未划分具体的成本控制机构利通公司并未十分注重成本的控制，而是着重于抢占市场份额，所以该公司并没有划分具体的成本控制机构，负责成本控制工作的部门为财务部，又因财务部门没有获得正式的成本控制职权，且公司内部在这一领域的人才非常缺乏，所以导致公司的成本控制制度十分表面。3.3成本控制体系不够完善利通公司目前建立了两个成本控制机制：监督机制和评估机制。监督机制中的监督职能主要由财务部和采购部管理人员实施，但由于公司高层管理人员没有正式授予财务部成本控制这方面的职权，所以监督机制也只是存在于表面的一个形式，没有严格的去落实、实行。评估机制指的是对于成本控制这一方面的绩效评估，评估的指标并不详细，奖惩制度不明确，导致了公司员工在成本控制方面的疏忽大意。4利通公司成本核算制度的方案设计4.1采用作业成本法进行成本核算就利通公司的产品成本而言，制造费用占总成本的比例较大，约为总成本的27%，随着技术的进步和市场的发展，预计制造费用占总成本的比重将会越来越高。因此，利通公司应以生产制造过程为基础，基于企业原本采用的平行结转分步法，建立一个作业成本法的成本核算体系。4.2作业成本法下成本核算实施方案4.2.1划分作业中心，确定资源通过对利通公司主要产品的详细研究，将所有业务主要划分为六个作业中心：生产筹备作业、采购作业、生产加工作业、产品组装作业、质量检查作业以及运输作业。所有作业成本库中的资源都可以分成两类：一类是可以直接计入产品成本的直接材料和直接人工资源，另一类是需通过作业成本法来进行分摊的间接费用，所以该产品直接材料和直接人工的分配仍是基于原成本核算方法进行分配。下表是利通公司主要产品的作业中心划分情况和间接费用有关明细表：表4间接费用明细表单位：万元币种：人民币生产筹备作业采购作业生产加工作业产品组装作业质量检查作业运输作业合计2034.313210171.56607459.14846102.93965424.83522712.417633905.22004.2.2根据作业中心确定成本动因每个作业中心成本库中均包含有多个成本动因，通过对公司产品作业中心成本库的调查和分析，确定了间接费用的六个成本动因：下载图纸次数、采购次数、机器工时、组装时数、检查次数、运输次数。（以下将以金属结构件为主要分析内容来确定成本动因及其作业量，其余产品归置到其他产品中。）其他有关的资料如下表所示：表5成本动因及相关作业量明细表作业类别成本动因作业量金属结构件其他产品合计生产筹备作业下载图纸次数350150500采购作业采购次产加工作业机器工时10005601560产品组装作业组装时数9004401340质量检查作业检查次数8803201200运输作业运输次数4302206504.2.3分配资源费用根据已确定的成本动因分配资源费用。成本对象为生产筹备作业，其成本动因为下载图纸次数。成本动因分配率：20343132÷500=40686.26金属结构件应当分配的资源费用：40686.26×350=14240191（元）成本对象为采购作业，其成本动因为采购次数。成本动因分配率：101715660÷2300=44224.20金属结构件应当分配的资源费用：44224.20×1400=61913880（元）成本对象为生产加工作业，其成本动因为机器工时。成本动因分配率：74591484÷1560=47815.05金属结构件应当分配的资源费用：47815.05×1000=47815050（元）成本对象为产品组装作业，其成本动因为组装时数。成本动因分配率：61029396÷1340=45544.33金属结构件应当分配的资源费用：45544.33×900=40989897（元）成本对象为质量检查作业，其成本动因为检查次数。成本动因分配率：5424832÷1200=45207.11金属结构件应当分配的资源费用：45207.11×880=39782256.8（元）成本对象为运输作业，其成本动因为运输次数。成本动因分配率：27124176÷650=41729.50金属结构件应当分配的资源费用：41729.50×430=17943685（元）4.2.4计算产品成本某产品总成本=直接材料+直接人工+某产品应分配的作业成本资源下表是根据作业成本法计算的金属结构件产品成本核算表：表6产品成本核算表产品名称：金属结构件单位：元完工产量：2290万件成本内容总成本单价直接材料607,333,200.0026.52直接人工157,885,300.006.89生产筹备作业14,240,191.000.62采购作业61,913,880.002.70生产加工作业47,815,050.002.09产品组装作业40,989,897.001.79质量检查作业39,782,256.801.74运输作业17,943,685.000.78合计987,903,459.8043.134.3新旧成本核算方法的对比分析以利通公司的主要产品金属结构件为例，来比较和分析公司原有成本核算方法与作业成本法之间的差异。下表是公司原有成本核算方法与作业成本法核算成本的对比表：表7新旧成本核算方法对比表单位：元币种：人民币方法产品成本金属结构件总成本单位成本平行结转分步法1,008,645,800.0044.04作业成本法987,903,459.8043.13根据上表数据对比分析得出：在这两种成本核算方法的对比下，两种方法产品总成本与单位成本的核算数据产生了差异，传统成本法高估了产品的成本，高估率大约为2.1%。而在作业成本法核算成本的过程中，将所有业务划分为了六个作业中心，确定了多个成本动因，解决了传统成本核算方法中产品成本对象单一、对制造费用的分配过于标准化和平均化的问题，提高了核算成本数据的准确性。5利通公司成本控制制度的方案设计5.1进行成本的全过程控制采用将传统成本法和作业成本法相结合的成本控制方法，在着重于产品的生产成本控制的同时，也对该产品生产准备、采购、销售等环节中产生的间接费用予以重视和合理控制，囊括各项业务流程。既对传统成本法的直接费用控制方法予以保留，又对作业成本法中关于间接费用的控制方法予以引用，并对所有的成本控制内容进行重点区分，重点成本重点管理，简化非重要内容的管理支配，对产品形成一个全过程、全方面的成本控制。5.2构建具体的成本控制机构在公司设立一个具体负责成本控制的部门（如图1所示），建立成本控制委员会，董事会为直接上级领导，控制委员会。建立各作业成本责任中心，划分成本控制内容，构建成本控制的基本程序，按照程序来预算、监督和控制成本，具体流程如图2所示：图1成本控制机构结构图图1成本控制机构结构图图2成本控制流程图图2成本控制流程图5.3构建责权益相结合的成本控制体系建立一个责任、权利、利益相结合的成本控制体系，在成本控制委员会的管理下实施两个制度：管理监督制度和绩效考核制度，全面提高各责任中心以及公司全员的成本控制意识，做到管理监督各责任中心工作，保证有效进行成本控制，再根据成本控制现状对工作人员进行绩效评价，实施奖励制度，调动人员的积极性，不断提高企业的成本控制水准。5.4新旧成本控制制度的对比分析新旧成本控制制度对比分析如下表所示：表8新旧控制制度对比表对比分析新成本控制制度旧成本控制制度方法传统成本核算法与作业成本法相结合传统成本法控制部门成本控制委员会有专门负责成本控制的部门财务部没有专门负责成本控制的部门体系责权益相结合的成本控制体系没有具体的成本控制体系通过上表对比分析得出：旧成本控制制度采用传统的成本方法来管理控制成本，没有全面控制整个成本过程，且没有划分专门的成本控制机构。而新成本控制制度改变了公司原采用的传统成本控制方法，采用传统成本法与作业成本法相结合的方法，对产品成本形成了一个全方面的控制，且构建了具体的成本控制机构和责权益相结合的成本控制体系，从而提高了企业成本控制的水平。6总结在分析了利通公司的成本核算现状与成本控制现状的基础上，根据利通公司的实际情况构建了一套成本核算与控制制度的方案。利通公司原先采用的是落后的成本核算和成本控制方法，导致了公司产品成本核算数据不准确，成本控制不全面、不完善。公司应采用作业成本法核算成本，成本数据的准确性会更高；采用传统成本法和作业成本法相结合的成本控制方法控制成本，形成一个全过程、全方面的成本控制制度，有效提高了企业成本控制的水平。参考资料吕鑫瑶.\t"/kns8/defaultresult/_blank"探讨房地产企业财务成本核算与控制方法[J].中国中小企业，2020，（03）：142～143\t"/kns8/defaultresult/knet"张荣凯.\t"/kns8/defaultresult/_blank"作业成本法在制造企业成本核算与控制中的应用[J].中国外资，2020，（06）：68～69\t"/kns8/defaultresult/knet"李康.\t"/kns8/defaultresult/_blank"新医改背景下公立医院加强成本核算与控制的对策研究[J].财经界，2019，（28）：172刘艳桃.\t"/kns8/defaultresult/_blank"建筑施工企业工程项目成本核算与控制探讨[J].现代经济信息，2019，（15）：205