会计基础与应用(第二版)课件：会计基本知识(二)

1一、会计要素的概念也称会计对象要素或会计报表要素，指对会计对象的具体内容所做的基本分类，它是会计对象的具体化，是会计报表的基本要素。会计对象就是会计核算和监督的内容会计要素会计要素是会计对象的具体化即企业经济活动的具体化2二、会计要素的分类（六个）反映财务状况的要素（资产负债表要素）反映经营成果的要素（利润表要素）会计要素

资

产

负债

所有者权益

收入

费用

利润3【单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。A.收入B.所有者权益C.费用D.利润4B

51、资产的概念资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产负债表要素

（一）资产反映财务状况的要素6指拥有此项资产的法定所有权。

是指企业虽然不拥有该项资源的所有权，但实际上可以在较长时间内控制该项资源的使用。拥有控制交易会计主体与外界发生的往来，举例。事项会计主体内部各部门之间发生活动，举例。7资产的特征：①已经发生的交易或事项所形成的；②必须由企业拥有或控制；③预期能够为企业带来未来经济利益。

资产的特征8资产分类：

资产在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产流动资产以外的资产流动资产非流动资产流动性库存现金交易性金融资产应收账款、预付账款存货固定资产无形资产银行存款长期股权投资9流动资产：

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，

（2）或者主要为交易目的而持有，

（3）或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。10难点讲解：营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金。11难点讲解：交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的短期债券投资、股票投资和基金投资。长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。方式：用资金去买公司的股份或买入长期股票。12【例题·多选题】资产的特征有（）。

A.过去的交易或事项形成

B.必须是有形的

C.企业拥有或者控制的

D.预期能够给企业带来未来的经济利益13ACD

14【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（）。A.长期股权投资B.固定资产C.应收账款D.无形资产15C

16【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（）。

A.经营租入的设备

B.长期经营性出租的房屋

C.融资性租入的设备

D.应收账款A

17【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。

A.货币资金

B.交易性金融资产

C.存货

D.固定资产

D18【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。

A.货币资金

B.交易性金融资产

C.存货

D.固定资产

D19（二）负债（亦称为债权人权益）1、概念：负债

指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

①企业借给别人，即“人欠我”，称为债权，是企业的资产；②而如果是企业欠别人，即“我欠人”，就称为债务或负债了。

谨记：权利是资产，义务是负债。202、负债的特征：负债的特征是企业过去的交易或事项的后果。是企业承担的现时义务。预期会使企业的经济利益流出。213负债的分类：

非流动负债流动负债以外的负债。长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等

流动负债将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

负债流动性含义内容短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。含义内容偿还期限长短22区别：应收账款与应付账款应收账款—属于资产意为：应该收到，只是暂时还没有收到，因此有收款的权利（即债权），权利是资产。应付账款—属于负债意为：应该支付，只是暂时还没有支付，因此有付款的义务（即债务），义务是负债。例：A公司向B公司销售一批10万元的产品，但货款尚未收回。（先货，后钱）则：A公司对B公司有收款的权利，即债权→应收账款

B公司对A公司有付款的义务，即债务→应付账款23区别：预付账款与预收账款预付账款—属于资产意为：预先支付了货款（相当于交了订金），但货物暂时未收到。因此有收回货物的权利（即债权），权利是资产。预收账款—属于负债意为：预先收到了货款（相当于收了订金），但货物暂时未交付。因此有交付货物的义务（即债务），义务是负债。例：A公司向B公司预付10万元，用于购买B公司下个月生产的产品。（先钱，后货）则：A公司对B公司有收货的权利，即债权→应收账款

B公司对A公司有交货的义务，即债务→应付账款24【例题·单选题】属于流动负债的是（）。A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券25A26(三)所有者权益(也叫净资产)所有者权益

指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即：资产-负债=所有者权益(股东权益)。

27(三)所有者权益(也叫净资产)1、概念

指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即：资产-负债=所有者权益(股东权益)。

28(三)所有者权益(也叫净资产)2、特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

29所有者权益的来源1所有者投入的资本2直接计入所有者权益的利得和损失3留存收益30(三)所有者权益(也叫净资产)

留存收益所有者权益分类实收资本资本公积盈余公积未分配利润

投入资本超过注册资本或者股本部分的金额。含资本溢价或者股本溢价、其他资本公积。净利润提取的留存收益留待以后分配的利润包括

是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本。31留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，它与投入资本的区别在于，所有者投入资本来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。32【例题·单选题】所有者权益从数量上看，是（）的余额。

A.流动资产减去流动负债

B.长期资产减去长期负债

C.全部资产减去流动负债

D.全部资产减去全部负债33D34佳佳公司的财务状况是：库存现金450元，银行结算账户结存额80000元，应向购货单位收回款项9000元，未完工产品45000元，机器、设备等70000元，向银行借入期限三个月的借款5万元，投资者投入38000元，应付供货单位货款20000元，它们分别属于资产、负债及所有者权益中的哪个项目？小测试35利润表要素（三个）经营成果

指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的要素利润表要素包括：收入、费用、利润36(一)收入收入

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资资本无关的经济利益的总流入。

企业为完成经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动（即经常发生的活动）。如：制造业销售产品属于日常活动。它可是企业的财源啊！37收入的特征①从日常活动中产生

从非日常活动：偶然发生交易或事项利得（叫营业外收入）如处置固定资产或出售无形资产的净收益、接受捐赠收入、收取罚款收入、政府补助等利得

38收入的特征②收入会导致所有者权益的增加；

③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。39收入的分类销售商品的收入

提供劳务的收入

让渡资产使用权收入（如出租资产的租金收入）

主营业务收入：如销售产品收入其他业务收入：如销售材料收入、出租固定资产包装物租金收入收入按经营活动性质分按经营活动主次分40【例题·判断题】收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（）×41【例题·单选题】下列各项中，不属于收入的是（）。

A.提供劳务的收入

B.销售材料的收入

C.固定资产出售收入

D.固定资产出租收入C42【例题·单选题】下列各项会引起收入增加的是（）。

A.销售库存商品

B.变卖报废设备

C.出售专有技术所有权

D.取得投资人投入资金

A

43课堂练习：单选：1、下列符合收入定义的是（）。A.出售无形资产取得的价款；B.出售固定资产取得的价款；C.出售交易性金融资产取得的价款；D、出售原材料取得的价款。442、对于工厂来说，下列各项目中，属于主营业务收入的有()。

A产品销售收入B仓库出租收入

C营业外收入D材料销售收入3、（）主营业务收入和营业外收入均属于收入。4、（）销售商品收入、出租设备的租金收入以及营业外收入均是企业的收入。

45（二）费用（1）概念

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用俗话说：“有所得必有所失”，简单地说，费用就是企业的花销。46费用的特征①日常活动中所发生的经济利益的流出非日常活动发生的各项损失：（叫营业外支出）如处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、违约罚款、公益性捐赠支出等。

47费用的特征②费用会导致所有者权益的减少；

③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（分配股利不属于费用）48（2）分类（制造企业）

费用

计入产品成本

生产成本不计入产品成本

期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用成本与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系期间费用用来计算利润

49(三)利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括①收入减去费用后的净额（指日常活动产生的）、②直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）等。利润=日常活动+非日常活动=营业利润+非营业利润

利润50(三)利润企业在一定会计期间的经营成果。

=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+投资净收益=营业利润+营业外收入-营业外支出叫税后利润。=利润总额-所得税获取利润的能力是评价企业的一个重要标准利润营业利润

包括利润总额净利润51收入、费用、利润三者的关系收入—费用=利润收入、费用和利润之间的平衡关系，反映了一定期间内企业生产经营活动所取得的经营成果费用=收入—利润收入=利润+费用52复习前面六大会计要素：前三个：资产、负债、所有者权益（资产负债表要素，反映财务状况，资产=负债+所有者权益）后三个：收入、费用、利润（利润表要素，反映经营成果，收入-费用=利润）53二、会计要素的计量（计量属性）

经济业务中反映的某个会计要素项目金额应记多少？54二、会计要素的计量（计量属性）

历史成本——过去的流出

重置成本——现在的流出

可变现净值——现在的流入

现值——将来的流入

公允价值——现在的流入

55历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

例：某公司2015年1月3日购买设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

（一）历史成本

56重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

常用于：盘盈固定资产

（二）重置成本

57现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

（三）现值

58公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

应用：交易性金融资产

（四）公允价值

59可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。

在产品100万成本：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。

应用：常用于存货的计量。

（五）可变现净值

60企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

（五）可变现净值

61第五节会计等式

会计平衡公式又称会计恒等式或会计方程式，是会计要素在总额上必然相等的一种关系式.

权益资产会计等式概念62存在会计等式的原因经济资源规模与存在形态形成与取得的来源资产权益对经济资源的要求权经济资源的运用情况相互依存金额相等没有无权益的资产，也没有无资产的权益63一、静态的会计等式静态等式资产=负债+所有者权益负债+所有者权益（权益）资产资金表现为现金、银行存款、应收款项、原材料、商品、固定资产、无形资产……以负债方式取得资金必须依法筹集到一定数额的资本金资金运用资金来源需要筹集债权人投资者企业创办与生产经营债权人权益投资者权益64静态的会计等式有：资产=权益投资者权益债权人权益资产=债权人权益+投资者权益资产=负债+所有者权益复式记账的理论基础，编制资产负债表的依据65二、动态的会计等式总体上说，收入减去费用，才等于利润。

在生产经营过程中，不断获取收入和发生相应费用编制利润表的基础收入-费用=利润66三、扩展会计等式资产=负债+所有者权益+利润

=负债+所有者权益+（收入—费用）资产=负债+所有者权益+（收入—费用）资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益收入—

费用=利润（或亏损）增加或减少增加减少增加减少到年度末，企业将实现的利润按照国家有关规定进行分配，利润归入所有者权益。这时，会计平衡公式又恢复到最基本的形式。事实上会计平衡公式并不是静止不动的，一程不变的。企业不断地开展生产经营活动，会取得收入和发生费用，形成利润和亏损，收入和费用，在资产和负债增加或减少的同时，也使所有者权益随之增加或减少。67四、基本会计等式资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益利润经过分配，一部分应分配给投资者，形成应付利润，一部分留在企业，形成未分配利润基本会计等式就是静态的会计等式68举例：（1）老张和小陈经过市场调研、精心筹划，决定每人各出资10万元，共同创建一家“双盈”电脑公司。此时，该公司的全部资产为20万元，老张和小陈则拥有了对公司20万元资产的要求权。换而言之，该公司为两个人所有。用公式表示为：负债+所有者权益

0资产老张10万小陈

10万20万元20万元20万元（资产）=20万元（所有者权益）69（2）“双盈”公司开业不久，老张和小陈看准市场行情，准备从A公司购入一批电脑元件，因资金不足，决定从银行贷款5万元。此时，用公式表示为：负债+所有者权益资产25万元5万元+20万元25万元（资产）=5万元（负债）+20万元（所有者权益）也就是说，该公司一方面资产达到了25万元，另一方面该公司必须承担5万元的债务。

70（3）该公司以6万元从外地A公司购进电脑元件，转手以8万元的价格全部出售，经营中付出了0.5万元的费用。此时，用公式表述为：负债+所有者权益+利润资产25+1.5=26.55+20+1.5收入一费用=8万元（收入）-[6万元（采购成本）+0.5万元（销售费用）]=1.5万元（利润）也就是说，该公司在此笔交易中赚取了1.5万元的利润。由此可见，双盈公司赚取利润后，原来的公式就转化为：26.5万元（资产）=5万元（负债）+20万元（所有者权益）+1.5万元（利润）71（4）假设年末，双盈公司决定，为扩大生产经营，将1.5万元的利润全部转作留存收益，则负债+所有者权益资产26.55+21.5由原来：26.5万元（资产）=5万元（负债）+20万元（所有者权益）+1.5万元（利润）变成为：26.5万元（资产）=5万元（负债）+21.5万元（所有者权益）72思考题

假如你和几个好朋友共同创办一个公司，必定会涉及资产与权益的问题，你认为应该如何描述这两者之间的关系呢？731、经济业务的概念

又称会计事项，是指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项。经济业务五、经济业务对会计等式的影响74

例：A公司2010年1月1日资产负债表如下，该公司一月发生如下业务：

资产负债表

2010年1月1日金额单位：元【例1】1月5日，公司接受国家投入大型设备一台，价值200000元。

资产权益（负债+所有者权益）项目金额项目金额银行存款350000短期借款500000应收账款200000应付账款200000存货650000实收资本1300000固定资产800000总计2000000总计200000075【例1】资产负债表

2010年1月5日金额单位：元

资产权益（负债+所有者权益）

项目金额项目金额银行存款350000短期借款500000应收账款200000应付账款200000

存货650000实收资本

1500000固定资产

1000000总计2200000

总计22000002000000＋

200000800000＋2000002000000+2000001300000+20000076资产负债表

2010年1月10日金额单位：元

资产权益（负债+所有者权益）

项目金额项目金额银行存款250000

短期借款400000应收账款200000应付账款200000存货650000实收资本1500000固定资产100000总计2100000总计2200000350000-1000002200000-100000500000-1000002200000-100000【例2】1月10日，公司以银行存款100000元偿还短期借款。77250000-100000资产负债表2010年1月14日金额单位：元

资产权益（负债+所有者权益）

项目金额项目金额银行存款150000

短期借款400000应收账款200000应付账款200000存货750000

实收资本1500000固定资产100000总计2100000总计2100000【例3】1月14日，公司以银行存款购入原材料100000元。650000+10000078【例4】1月20日，公司开出商业承兑汇票一张，金额为50000元，以抵付前欠应付账款。

资产负债表

2010年1月20日金额单位：元

资产权益（负债+所有者权益）

项目金额项目金额银行存款150000短期借款400000应收账款200000应付账款150000

存货750000实收资本1500000固定资产100000应付票据50000

总计2100000总计2100000200000-50