财务管理税务规划企业税务筹划理论

1税务筹划是经济发展与诚信纳税的必然产物与诚信纳税的呼声相反，偷漏税案件愈来愈多，涉案金额也越来越大，企业不惜使用虚假信息等手段偷逃税款。我们是否可以从以下两方面思考上述反差：其一是税收制度在制定时给企业进行税务筹划的空间是否太小，以至于企业不得不采用偷漏税的手法降低纳税成本；其二是企业的财务管理水平尚未达到发现税务筹划空间以及充分利用税务筹划空间的水平，也就是说在治理税收环境中税务筹划与筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。税务筹划是指纳税人在不违反税法的前提下，依据政府的税收政策导向，通过诚信纳税相辅相成。税务筹划是诚信纳税的体现，诚信纳税是筹划成果的保证。纳税务筹划空间的约束与博弈由于税务筹划具有合法性，意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制业利用税务筹划空间的能力不同。从博弈论的角度来看，以政府为主；另一方面，纳税人基于利益的考虑会尽可能少地缴纳税款。在这场利益的博弈中，国家是税收法律制度制定的主体，纳税人这与国家不征税的结果一样。博弈论的原理表明：在博弈的过程中，博弈双方可以达成一定的协议即“纳税均衡”。而协议被遵守的前提是遵守协议的收益大于破坏那么，协议的制定就成为问题的关键。税法、税收制度及相关的法律法规就是博弈双方的协议，因而在制定、实施时必须考虑遵守税收法律制度的收益大于破坏它们税收制度中的涵养税源就成为国家的战略选择。这种法律意识的主动行为。如前所述，企业税务筹划作为受法律保护的合法行为，是纳税人的一项基本权税务筹划，反倒会使偷税漏税现象蔓延。全面的责任；另一方面，筹划者提供的纳税方案必须符合税法立法精神，否则将被视为违规行为，情节严重的，还应追究其相应的法律责任；若造成纳税人不应有的防止为争夺客源或谋取筹划利益而不惜牺牲国家和纳税人的利益，确保税务筹划行业的健康发展。结构调整的意图。复杂性，各国或各地区普遍实行的是复合税制，使具有不同特点作用的各个税种同时并氖相互补充与协调，组成一个有机整体。因税制规定不同带来的税收差别待遇同，分别适用不同的税种；即使一些经济组织和个人适用相同的税种，也因从业地点、生产销售产品的性质、企业组织形式及盈利规模的不同，适用不同的税率、减免优惠等。2．因其他政策引发的税收差别待遇。经济生活中，市场法人主体会遇到大量的策略选择。选择不同，其运用的结果确实会带来不同的税收待遇，而且这种税收待方法。在诸多折旧方法中，很难绝对判断哪种方法对市场法人主体绝对有利。但可以肯定的是，选用平均折旧法和加速折旧法对市场法人主体的经济影响是不同的，业一个税务筹划的空间。和全面只能是相对的，缺陷的存在是必然的。服务所得通常以服务执行地作为来源地行使税收管辖权，而通过因特网可以轻松地缺陷实现筹划收益。税收制度的制定具有相对稳定性。然而，对于新的经济行为，在法律没有规范务筹划本身来讲筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计、安排，它可以易行为发生之后，才缴纳流转税、收益实现或分配后才缴纳所得税、财产取得后才筹划技术税务筹划技术之六：规避平台在规避平台筹划中，筹划客体是税收，筹划依据是众多的临界点。当低于或高就是规避平台筹划的工作原理。在我国现行税制中，税率分级、优惠分等都有临界点。所以，规避平台的应用比较普遍。些临界点，天下昭然，而且是立法者下意识设定的，为的是体现税收公平和效率原利润。现行纳税格局在很大程度上是规避筹划活动的结果。另外，规避平台成本可能较大。其他平台的技术要求高，技术成本较大，而规避平台的经济成本可能很高，因为规避平台利用的是临界点。如果距临界点太远，规避平台进行筹划时应避免舍本逐末、本末倒置的做法。因为税务筹划不是单纯为少纳税而筹划，而是为获得最大经济效益而筹划。（二）组成部分因为规避平台建立的基础是临界点，所以组成分类也以临界点为标准。临界点避平台的两大组成部分：一是税基临界点的规避；二是优惠临界点的规避。前者主（三）与其他平台的区别平台是尽可能使适用税率变低，但无法突破幅度的端点；但规避平台要使适用税率变低，就必须突破高低差别税率所对应税基的临界点，否则一切都将是徒劳无功的。漏洞与空白大都是由失误等原因形成，并不是下意识的，税务征管方也最怕纳税人高效率，促进国民经济发展，没有差别待遇不行，没有临界点的界定将使经济秩序筹划方法1．税基临界点规避筹划变化而导致税率跳档。由于后面专门介绍优惠临界点，所以此处的税率跳跃临界点变化的临界点。如卷烟价格在分界点附近，纳税人可以主动降低价格，使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率。3．优惠临界点规避筹划发展树立龙头。优惠政策意味着纳税人获利，国家财政收入减少。但从辩证角度来政策和经济政策。应用范围非常广泛。难度较小。某些时候，劳动就业服务企业和社会福利生产单位只需要多用几个人，便能达到享受优惠的条件。依据。其实，在增值税的混合经营行为和兼营行为中，也存在比重临界点的问题，惩罚也存在临界点的问题。当然，我们应该依法纳税，实行不违法纳税筹划，尽量使惩罚力度尽量小一些。如印花税票管理，情节严重者受罚程度肯定高，这时纳税筹划案例点就无需缴纳税款。此也无法发挥效力。具体到此例，该小店的筹划活动的经济意义有多大，还需要视客观情况而定。点之下的部分，尤其是接近起征点的部分与起征点之上接近起征点的部分，税款会出现一个跳跃变化，从无到有，甚至税款还较大。从理论上讲，如果征税对象的税率再高一些，起征点设定得也再高一些，避税筹划的效果将会更明显。因为起征点与适用税率的乘积为增加税款，税率增大，起征点提高，两者的乘积也增大，越过起征点后的应纳税款也较大，将款额控制在起征点以下，便会规避这部分为数不小的税款。本例应否利用规避平台进行纳税筹划应该根据营业状况而定：如果营业状况较如果月末发现营业额刚刚超过起征点，就可以即时进行控制。无论从实践上还是从理论上讲，筵席税设定起征点是必要的，只要征收筵席税，就应该有起征点，这样可以保证一般经济水平的消费，抑制超高消费，有利于刹住收能达到立法者的初衷。由此看来，立法者研究纳税筹划也是非常有益的。建立一种利益牵制机制，使开票者与受票者相互监督势在必行。受减半征收土地增值税的优惠。合乎理性的做法便是将住房于一个月后转让而不是这样，买主可以马上住进去，房地产所有人又可以享受足够的税收优惠。但也有这样的情况，即某房屋所有人由于工作需要，要转让使用年限较短的住房，比如仅用一年，用上面的筹划方法进行筹划便不具备可能性。这时，可能的做可以免征土地增值税。自有住房转让的税收政策。点评1、发展前景稳定但不会更宽阔税收效率大打折扣，这种收支脱节的征税方式必然要被淘汰。我国曾经就实行过全前者利用“点”，后者利用“段”。如果将“点”和“段”综合考虑，将规避平台律师谈法外资并购正日益成为外商对华直接投资的重要方式。根据现行外资并购法规，允许实施的外资并购法律方式包括：1．外国投资者(机构或个人)通过购买中国境内的外商投资企业(包括投资性外商投资公司)的股权(含增资)、产权或资产开展在华直接投2．外国投资者(机构或个人)通过购买中国境内的非外商投资企业的股权(含增资)、产权或资产开展在华直接投资(含特殊情况不受让境内国有企业债权人持有之债权并实施“债转3．外国投资者(机构或个人)通过实施在华外商投资企业与其他企业(含其他外商投资企业和公司制内资企业)的合并重组开展在华直接投资。以便有志于外资并购重组税务筹划理论与实务研究的读者朋友全面考察我国相关税收政策及其沿革。结合本企业具体情况、更好地开展税务筹划工作。限于篇幅，下文仅提供相关税政(不含再投资退税政策)的索引、具体内容请读者朋友从其它渠道查阅。(一)与企业并购相关的主要税务法规和部门规章（不含征管层面的相关法规性法律文件）(二)征管层面的相关规范性法律文件(1)《财政部关于中外合资经营企业与国内企业再合营如何征税问题的通知》(财积字(2)《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股(3)《国家税务总局关于股份制试点企业若干涉外税收政策问题的通知》(国税发[1993]139号，国税发[1997]7l号文件下发后，该文失效)；(5)《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知》(国税函(6)《国家税务总局关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税(7)《关联企业间业务往来税务管理规程(试行)(8)《财政部、国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》(9)《国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策有关问题的补充通(10)《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业从事金融资产处置业务有关税收问题的施行)；(12)《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》(国税发(13)《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于253的外商投资企业税务处理问题的通(14)《国家税务总局关于外商投资创业投资公司缴纳企业所得税有关税收问题的通知》(国税发[2003]6l号)；(15)《国家税务总局关于东芜雀巢有限公司合并后前期亏损弥补税务处理问题的批复》(国(1)《国家税务总局关于股权转让不征收营业税的通知》(国税函[2000]961(2)《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的通知》(国税函[2002]于内外资企业)；用于内外资企业)；(4)《国家税务总局关于企业改革中有关契税政策的问题》(财税[2001]16l号，适用于内外3．为了便于大家对内、外资企业并购重组业务所得税政策差异进行比较适用于非外商投资企业并购重组业务的主要税收政策依(1)《财政部、国家税务总局关于对企业兼并破产中不予核销的银行坏账损失营业税抵扣问(2)《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》(财税字(3)《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》(财税字[0号)；(4)《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》(国税发[1998]0(5)《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]l18号)；税收利益也许并不构成企业并购的直接动因——管理或战略需要在很多时候首先驱动企业税、所得课税的方方面面。从税务管理角度，不妨将外资并购区分为资产并购和所有害权益并购两大类别，并进而将/股份和其它形式的所有者权益(如资本公积、盈余公积、未分配利润等)几大类。(—)资产并购被并购方：(1)一般纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定购资产属于消费税应税产品，还应依法缴纳消费税。(2)小规模纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固税如被并购资产居于消费税应税产品，还应依法缴纳消费税。减半征收增值税。2．不动产、无形资产交易涉及营业税和土地增值税(费)管理：3．在被并购资产方不属于外商投资企业的情况下，还应缴纳增值税、消4．向并购方出让土地使用权或房地产的增值部分应缴纳土地增值税(税(费)。据)应缴纳印花税。7．除外商投资企业和外国企业转让受赠的非货币资产外，其他资产的转入被并购方的当期应纳税所得额一并缴纳企业所得税。8．企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全投资两项经济活动进行税务处理。并按规定确认资产转让所得或损失。1．在外商选择以在华外商投资企业为并购主理。3．外国个人投资者再转让并购资产的流转税纳税义务(参见左列提示)和个人所得税纳税义4．并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同)应缴纳印花税。(三)所有者权益被并购方：3．依中国大陆税法具有企业所得税纳税主体地位的被并购方，应就转让略。资本和资本公积的营业账簿)应缴纳印花税。在并购主体为企业所得税纳税主体的情况下，涉及长期股权投资差额的税务处理。显然，采用股权并购方式的税收成本远低于资产并购方式，这已成为税务筹划收益的节税筹划可以与被并购企业获得外商投资税收优惠的税务安排统筹进行。取得定期减免所得税(如“两免三减”企业所得税)税收优惠政策的适用资格，他可以选用的并购途径包括但不限于：途径一：由外国投资者(外国机构或外籍个人)并购中国境内某家生产同类产外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》(国税发[1997]7l号)的条件，进入投资领域。有关规定可字受的各项税收优惠待遇，不因股权重组而改变。途径二：由外国投资者(外国机构或外籍个人)并购中国境内某家生产非同类产品但尚处于减免税政策。途径三：由外国投资者(外国机构或外籍个人)并购中国境内某家生产同类产品但法定减免税外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》(财税[2002]56号)规定的可以就项目投资单独享受定期减免税政策的条件，达到快速进入特定投资领域的目的。得，可单独计算并享受税法第八条第一、二款所规定的企业所得税定期减免优惠：(1)追加途径四：由外国投资者(外国机构或外籍个人)在中国境内设立的中外合资经营企业与境内非企业再合营如何征税问题的通知》(财税字[1986]306号)的条件域的目的。机关批准的。可视为中外合资经营企业，按中外合资经营企业所得税法的规定缴纳所得税，并享受有关的税收优惠待遏。注：一些省市制订的招商引资地方法规和政策对此作出了更宽松途径五：由外国投资吝(外国机构或外籍个人)并购中国境内某家生产同类产品的非外商投资权有关税收问题的通知》(国税发[2003]60号)的条件，达到快速进入特定投资领域的目的。1．外国投资者按照《外国投资者并购境内企项税收。2．外国投资者通过股权并购变更设立的外商投资企业，如符合《中华投资企业和外国企业所得税法》(以下简称税法)及其实施细则等有关规定条件的，可享受税有关衔接问题按以下规定执行:(1)经营期开始及经营期。国家工商行政管理部门批准颁发变更营业执照之日，为变更商投资企业的经营期。(2)前期亏损处理。变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余年限内，由变更设立的外(3)获利年度的确定。变更设立的外商投资企业变更当年度取得经营利润，除以前年度准颁发变更营业执照之日算起不足6个月)的，可以按照税法实施细则第七十七条的规定、由企业选择确定减免税期的起始年度。用活税法。答案是肯定的。(一)筹划思维收优惠。(二)股权重组目的不仅使已经享受过定期所得税减免的A公司能够在商业振荡和管理变动成本较小的条件下(三)操作步骤力的境内非外商投资企业或中国公民，将其变更为内资企业。业。第三步：根据国税发[号文件的精神，向主管税务机关申请适据实确认获利年内。(四)操作要点为内资企业需要补缴已经享受的税收减免。第一次股权转让完成后至少应使外方股东拥有A公司的股权比例低于实收资本(股本)总额应可达到税务登记为内资企业的目的。充分造成再次适用税收优惠的条件，不妨将外资股权全部转让给内资企业或中国公民。根据《关于外商投资企业外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股息所得税收问题通知》(国税发[1993]045号)的规定。外国企业转让其在的作价不能不考虑节税因素。但是股权转让作价还应兼顾以下因素：(2)审批机关对作价合理性的关注。(3)主管税务机关对股权转让所得可能进行的纳税调整。投资者来说，做到这一点并不困难。(五)节税效果评价及方法应用前景判断成功运用此法，巧妙切换内、外资企业纳税身份，显然可以取得巨大的节税效益。得税制并存的现实环境下，该法应用前景广阔。在资产评估中，对于增值税一般纳税人因企业改组涉及资产转让的整体资产评估报告，将由谁负担而引起受让双方发生纠纷，为相关各方带来税务风险，现举例探讨如下：准日的净资产和负债就不准确。二、对应付款项中有隐匿收入、平销返还资金，负债就不准确。各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金。例如：在资产评估时发现该企业在应付帐款中有销货方让利不再需要支付的货款30万净资产得到准确反映。估等有关会计处理问题补充规定的通知》等文件，综述如下：扣除。其精神就是固定资产评估增值部分应缴纳所得税。分，还应包括流动资产增值部分都应缴纳所得税。得税后的差额，才调增净资产。不能把未来应交的所得税负债，也调增为企业净资产。为企业净资产显然是不妥的。核实，必要时可进行税收专项审计，对核实企业负债中应交税金取得可靠依据。筹划实务房地产开发经营与资产管理活动涉及比较多的税务问题，本文试就其税务筹划思维与方法扼要进行综述式探讨，综述的展开不以税种类别作为排序依据，而主要遵循涉税思维之渐进性。款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。前述预计利润率及预征所得税的具体实施办法由各省、自纳税所得额的征收方法。相关开发销售收入、成本与利润，根据会计准则、会计制度及税收文件的相关规定进行确定。现行税法规定：房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅。商业用房．以及其他建筑物、附着物、配套设施等应根据收入来源的性质和销售方式，按1．采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按实际销售额于收到代销单位存在一定的节税空间特别是递延纳税空间。三、优选、创新会计核算方法在会计准则允许的范畴内，配合经济合同的约定，优选甚至创新会计核算方法，可以造成一定的节税条件，如：处理上大致有以下四种选择：其一：确认为商品房“销售费用”。此法符合会计制度的规定．但必须取得合所得”个人所得税的扣缴义务，最不可取。反映。注：“返首期”、“拆迁补偿费”、“减免物业管理费“的核算技巧与此有相通之处，在此不作赘述。3．将开发产品分配给股东。确认收入的方法和顺序如下：收入的实现。因此，开发商对上述“自用”行为应慎重决策。事实上．对于将开发产品转作规划部门批准的为业主、租客提供休闲、娱乐及商业服务的配套设施，通称“会商持有产权、可单独转让的“会所”。采用此法，开发会所的成本未能随开发产品销售同步结转，而是通过计提固定税基。不纳入公摊，不随房产销售收入的实现而结转，会计核算上反映为“空置”的“开本显然还构成房产税；但是在产权不明的情况下，由开发商缴纳会所房产税存在争转销售成本。会所虽由开发商管理控制，但无偿提供给小业主或租客使用，开发商推迟办理或不办理会所产权登记，会计核算上反映为产权不明的账外资产。采用此法．会所成本得以足额抵减应纳税所得额。由于开发商账面既不反映“会房产税，的确存在一定争议。此外，由于在核算商品房建造成本时没有单独划分“会“资本化”还是“期间费用化”是核算建筑物更新改造或装修支出的两种方法。依据税法规定，企业对房屋进行更新改造或装修而发生的费用，凡属按规定应计入房产原值的，则对其征收房产税。显然，更新改造或装修费用是否应计入房产原值不此外，这与工程建设中的公共设施和附属设备购建的某些费用是否计入房产原值从务核算实务中有所体现。税暂行条例实施细则》的规定，加工承揽业务不属于征收营业税的范畴，不应缴纳营业税；依据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的规定，它属于因此，从节税角度考虑，经营发生的运输安装业务的工业企业，可以通过设立建安税率计算销项税额的增值额，改按建安营业税税率计征营业税。五、内部工程回避工程结算现行税法规定：单位所属的独立核算的内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑不予征税的条件，是我们开展相关节税筹划的关键。相关法律限制。在房地产开发企业的盈利年度尤其是在通货贬值的经济运行阶段外购、贮备物合企业发展战略，并购同行业亏损企业．可以按照税法规定，以未弥补亏损；降低企业所得税税基。“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生土地方以土地使用权这一无形资产投资入股的行为，不征收营业税；另据财税转让该项股权时也不再征收营业税。营活动的法律安排，特别是地皮炒作和处理烂尾楼的实践中。最常见的是土地持有开发经营资质，但基于行业内外的策略联盟战略选择联建。移往往导致流转税纳税义务的产生，而法人企业股东股权转让不会涉及流转征税，只涉及对股权转让所得的课税。因此，以股权转让方法间接实现企业法人财产权的转移，是我们开展房地产开发经营管理节税筹划的一种重要思维和方法。十、利用赠予手段以个人为赠予主体的房地产赠予行为．可以享受一定的税收优惠，建议读者朋友予以关注。以“长租”代售可以收到一定的递延纳税作用十二、利用境外关联机构或个人进行营业税筹划行条例实施细则》第七条的规定，在中华人民共和国“境外”提供本条例规定的劳料、了解情况外．设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图业税。外的前述各项费用，凡能提供双方所签订的相关合法有效之协议．各项服务相关费以在计算企业所得税时给予扣除。十三、土地增值税筹划的基本思路土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并且取得税法意义上的增值性收入的单位和个人征收的一种税。相关税法规定主要有：暂免征收土地增值税，建成三后转让的，应征收土地增值税。应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。1．关注相关优惠税政的指引作用，用足优惠政策。括：土地使用权所支付的金额；房地产开发成本；房地产开发费用；与转让房地产持征税观点主要有以下三种：一是“链条”说：增值税属价外税，为避免重复征税，每流通一个环节都有构成了增值税链条。如果对获赔收入不征增值税，链条将会断裂。出，应缴纳的增值税并未减少。未影响到增值税核算，增值税链条随货物的流向而延伸，双方均不存在少缴增值税的问题。否则，便有重复征税的嫌疑。补贴……及其他各种性质的价外收费。”本案中红旗公司从上游企业取得的质量索赔款显然不属于《条例》和《细则》所称的价外费用。企业销售货物或提供加工、修理修配劳务收入的一部分，不应当征收增值税。期望与读者共同探讨。财税研究研究的基础上对生产经营活动和财务活动进行统筹策划获得财务利益的行为。1.税务筹划是一种理财行为，为企业财务管理赋予了新的内容利可图。在现实的经济生活中，企业的经营活动会涉及多个税种，所得税仅为其中的一个。获得财务收益。2.税务筹划是一种前期策划行为在税负差别。由于企业投资、经营、核算活动是多方面的，纳税人和纳税对象性质的不同，经济行为。3.税务筹划是一种合法行为合法性是进行税务筹划的前提，在此应注意避税和税务筹划的区别。单从经济结果看，看，税务筹划是一种积极的理财行为。身的因素实现更高的经济效益。这样企业在竞争中进行税务筹划活动便显得极为很多，在此仅对税务筹划应用结果的表现形式进行简要的分析。1.通过延期纳税，实现财务利益财务利益。企业在遇到一些未预见的事项或其他事件时如预见到可能出现财务困难局面时，前财务困难的情况。2.优化企业税负，实现财务利益财务利益。这方面的例子很多，不再一一列举。大化，增加了今后发展的潜力。复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划适合自己的筹划方案。1.企业的财务利益最优化负与财务收益的最优化配比。2.税务筹划的不确定性得税务筹划具有一些不确定因素。因此，企业在进行税务筹划时，应注重收集相关的信息，过程中出现的各种情况进行相应的分析、使税务筹划的方案更加科学和完善。3.税务筹划的关联性和经济性的分析和筹划。一般而言，对企业财务活动有较大影响且可筹划性较高的税种如流转税类、经济性原则。利益。经典案例变革，让企业重新焕发生机和活力。入僵局。职工再自行筹集资金达到控股地位。但目前职工我国企业所得税的缴纳采取“按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴”的况，B市税务机关制定的所得税预缴政策为：“原则清缴以来，一直都采用纳税调整事项年底汇算清缴时一并调整的方法。万元（主要是利息支出、回扣支出、赞助支出、捐赠支出、罚款罚金等以纳税调增事项出是一样的（不考虑时间价值但站在企业所有者的角度分析却完全不同：企业A在改制企业的命运。务筹划目标提出的观点，值得读者思考。值竟未将本期经营利润包应缴纳的企业所得税剔除，这样必然造成企业价值的虚增。则会导致错误的结果。全年50万元的报酬（假设当地个人所得税免征点为1200元，可在企业所得税税前扣除，企业所得税税率为33%)。这50万元的收入应该怎样发放呢？这里有五个方案供该公司参考。第一种方式：以奖金的形式发放。具体发放方法是平时发月工资1200元。年终，公司根据业绩考核的结果再向其发放人民币485600元。由于485600元已超过计税工资，该公司要调增所得额，交纳企业所得税。公司应缴纳企业所得税=485600×33%=160248（元）李生华应缴纳个人所得税=(1200+485600-1200)×45%-15375=203145（元）发放这50万元的工资和奖金后，企业和个人应纳税额合计为363393元。第二种方式：实行年薪制，年薪50万元（不包括其他福利）。公司应缴纳企业所得税=485600×33%=160248（元）根据实行年薪制的有关规定，经营者全年应纳的个人所得税为：[(500000÷12-1200)×30%-3375]×12=105180（元）发放这50万元的工资和奖金后，企业和个人应纳税额合计为265428元。第三种方式：做股息、红利分配。将这485600元做股息、红利的形式发放。股息红利属税后分配，485600元属税后利润分配，企业对税后的485600元承担的企业所得税与税前调整所交纳的企业所得税不同，首先要倒算出这485600元的税前所得额。设485600元对应的所得额为X,则：X-X×33%=485600（元）；X=485600÷(1-33%)=724776.1）；公司应缴纳企业所得税=724776.11×33%=239176.11（元）；李生华应缴纳个人所得税=485600×20%=97120（元）；发放这50万元的工资和奖金后，企业和个人应纳税额合计为336296.11元。第四种方式：每月支付李生华工资2000元，年终让其以0.48元／股的价格获得股票5万元股，当时股票市价为10元／股，5年后，预计股票市场价为40元／股，且以后年度股票市价将逐年减少，经营者将在股票市价为40元／股时转让股票。当时的平均利润为8根据股票的有关税收规定，经营者应纳的个人所得税为：股票价差=(10-0.48)×5000=476000（元）；个人所得税＝[(2000-1200)×10%-25]×11+(2000+476000-1200)×45%-15375=199790（元）40×50000×0.6806（折现系数）-24000（购买成本）+24000（工资收入）=1361200（元）。第五种方式：月工资为3万元，年工资为36万元（社会平均工资为每年2万元年养老保险、医疗保险、住房公积金、失业保险分别为1.2万元（即社会平均工资三倍的20%)、2.16万元、1.8万元、0.216万元，年终奖金8.624万元。额的5%、2%,养老保险、失业保险分别按社会平均工资三倍的8%、0.5%缴纳，此四项可不并入工资薪金所得计算个人所得税。全年应纳的个人所[(30000-1500-600-400-25-1200)×25%-1375]×12+86240×40%-10375=86446（元）公司应缴纳企业所得税=(360000+86240-1200×12)×33%=142507.2（元）公司与个人合计应缴纳所得税为228953.2元。的风险是不同的。相关链接：利益。我国目前的税收法规对三种激励方式规定的月预缴的方式计征，企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益工资收入后，合计全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。通知》（国税发[1998]9号）和《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税字[1998]61号经营者取得股票时其认购价低于当期发行价或市场价的数股票再行转让的暂免征收个人所得税。包括按月支付的奖金，该奖金不能平均分摊于各月经营者可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。当然，如果本月计算工资、薪金所得已扣除800元，则计算奖金所得时就不能再扣除800元。对福利所得，我们要区分两种福利。工工资总额的5%提取。按国务院《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》的规定，医疗保险按职工工资总额的6%提取。国务院《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发[1997]26号）规定，基本养老保险一般按职工工资总额的20%提取。《企业职工失业保险基金财务制度》规定，失业保险一般按职工工资总额的0.6%提取。《关于住房公积金、医疗保险、养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1994]144号）及其文件规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金资、薪金收入，免征个人所得税。其二，企业福利。企业福利一般表现为实物形式的补贴或变相的其他补贴。对于这些补均应在接受补贴时按取得的凭证上注明的价格并入工资薪金所得缴纳个人所得税。酬体系设置有一定的参考意义。【颁布单位】财政部国家税务总局庆、贵州、陕西省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局、地方税务局：为确保进一步扩大农村信用社改革试点工作积极稳妥地进行，经国务院批准，现就纳入扩大改革试点范围的农村信用社有关税收政策问题通知如下：业所得税；其他试点地区农村信用社，按其应纳税额减半征收企业所得税。3％的税率征收营业税。文到之日前多征收的税款可2条对改革试点地区农村信用社按3％的税率征收福建和广东。请遵照执行。【颁布单位】国家税务总局发出口货物报关单（出口退税专用物流中心外企业从物流中心运出货物，海关按照对进证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。），），其他企业的，免征增值税、消费税。对物流中心内企业出口的货物，不予办理退（免）税。九、对物流中心企业之间或物流中心与出口加工区、区港联动之间的货物交易、流转，人民共和国税收征收管理法》等有关规定予以处罚。十二、本办法由国家税务总局负责解释。【颁布单位】国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税展，现将有关合并缴纳企业所得税问题，通知如下：），各集团公司所属合并纳税成员企业暂不实行就地预交企业所得税办法。税务总局备案。集团公司的汇总（合并）财务会计报表和纳实履行纳税检查和监管职责。明确。【颁布单位】国家税务总局认真执行。执行中有何问题和建议，请及时反馈总局。民共和国税收征收管理法》及其实施细则以及有关规定，制独立、经营相对稳定的各类集贸市场。市场和小型市场三类，实行分类管理。前款所称年纳税额，是指每一纳税年度集贸市场内的经营者缴纳的各税种税款的总和。大、中、小市场划分的年纳税额标准，由省级税务机关根据本地区市场发展情况确定。般性税务违规违章行为的处罚等工作。对实行委托代征税款的，主管税务机关应当与展检查，促使其依法做好代征工作。第六条主管税务机关应对集贸市场内经营的商品分类进行市场调查，掌握其市场行情、纳税人申报准确性和核定定额提供依据。秩序和市场经营秩序。纳税人的户籍变化、物业费用、房屋租金、水电费用等与纳税人纳税有关的信息。照《税务登记管理办法》所确定的原则，统一办理税务登记，统一开展税务登记管理工作。代征集贸市场税收。面的差异，对市场内的纳税人合理分类，采取相应的管理措定期定额征收的个体工商户。的个体工商户和按照有关税收优惠政策规定免予缴纳相关税收的个体工（四）临时经营户：指在集贸市场内从事临时经营的纳税户。督促其如实建帐，准确进行核算。缴纳。行纳税评估。机关有权核定其应纳税额。时，各地要普遍实行定额公示制度。在定额核定工作中，国家税务局和地方税务局应加强协作，确保对共定期定额征收户应纳的各项税款由纳税人按期申报缴纳。对定期定额征收户，主管税务机关应本着方便规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报，纳税人不再单独填报纳税申报表。定额及有关税收优惠政策规定，准确认定未达起征点户和免税户。定定额。合免税条件的和免税期满的纳税人，要及时恢复征税。容和期限由省级税务机关确定。第十四条主管税务机关应依法、及时征收临时经营户应纳的税款。临时经营户需要使用发票的，可以按规定向主管税务机关申请办理。业所在地税务机关的征管信息交流，共同做好对经销网点和场外企业生以防止税收流失。确定的原则制定具体实施办法。第十七条本办法自发布之日起执行。【颁布单位】国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。务机关要对企业经营和发票使用情况进行实地检查，提供服务，跟踪管理。），），用发票，则需重新申请，主管税务机关审核后按有关规定办必报资料。关规定予以审核办理出口退税。纳税人管理。取消其一般纳税人资格。分子假借工业企业之名骗取增值税一般纳税人资格。一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。），记帐联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，方可允许继续领购。量≤核定次购票量-本次申购票时结存发票数量。八、对进入纳税辅导期管理的新办小型商贸企业不再实行原临时一般纳税人管理。九、辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过一万元，审核，按照现行规定审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额和数量。情况，存入审批档案。确定新办商贸企业申请增值税一般纳税人资格需报送的其它资料。部署。帮助。十三、《紧急通知》有关规定与防伪税控系《防伪税控系统、综合征管软件操作流程》（附件二）。将开展的商贸企业一般纳税人认定检查工作与收集到的问题进行整理总结，形成正式报告，）：填表人(签字)：填写说明：1.《清单》按发票填开顺序填写；2.发票分正数发票、负数发票和作废发票三类。正数发票金额前不需填写任何符号；负数发样。合计金额填写正负数发票的余额。操作流程：信息，其中“开票限额”设为“一万元”、“月购票限量”设为核定数量。行即可。操作流程：更的月购票限量写入发行系统数据库。通过防伪税控相关菜单查询到该企业上月未用完本次应销售给企业的发票数量。操作流程：企业的企业发票领用月报表。询到企业的“期末结存”，即未使用发票数量。（四）每月增值税纳税申报期结束后的次日，征管部门找出未报税企业。通过报税系统的“未报税企业查询”即可找出未报税企业。操作流程：通过报税子系统中“查询统计/未报税企业查询”菜单即可查出未报税企业明细。税务机关在使用“增值税一般纳税人申请认定”模块受人申请认定”模块将纳税人认定为正式一般纳税人。份。进行专用发票购买时，要求纳税人首先进行发票验旧(根据纳税人专用发票使用情况进行结果录入，这样可以控制纳税人持有的发票份数不超过票种核定的纳税人持票最高数量)。人再次认定为辅导期一般纳税人。操作流程：人；2、对于需要延长辅导期的一般纳税人，允许再次使用“增值税一般纳税人申核定为辅导期一般纳税人；高数量。税人走逃户信息。【颁布单位】国家税务总局山西、内蒙古、青海省(自治区)财政厅、地方税务局：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》的有关规定和相古自治区境内煤炭资源税税额调整至2.3元／吨。【颁布单位】国家税务总局执行。【颁布单位】北京市地税局体办法，另行公布。【颁布单位】北京市地税局确如下：（一）企业发生的财产损失未经财政部门及其授权单位批准的税前扣除（三）纳税人发生国产设备投资抵免企业所得税的审核事项。二、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经济性质的企业和单位，税务师或中国注册会计师的审核报告：计师的审核报告：开展审核工作。【颁布单位】北京市地税局市企业所得税管理的实际，补充通知如下，请一并依照执行。务机关办理减免税备案手续。服务管理信息系统》的要求进行录入和维护。设计企业减免税审批管理仍按原规定执行。实行按季预缴。件规定报经税务机关审查批准后方可在企业所得税税前扣除。局将另行规定。号）文件规定执行。企业所得税减免税审批权限，仍按照《北京市地方税务局关于印发<北京市地方税务局减强取消审批项目的企业所得税政策执行透明度，进一步提高企业所得税税政管理工作水平。实做好取消企业所得税审批项目管理方式转变的衔接以及审核、评估、检查等工作。清缴时，暂不能实现电子网络向税务机关传输，可采用其它方式向税务机关报送。《企业所得税取消审批项目统计表》由各局自行印制。2.企业所得税取消审批项目报备表及填报说明3.企业所得税取消审批项目管理台帐4.企业所得税取消审批项目统计表【颁布单位】北京市地税局现将《北京市地方税务局企业所得税税前弥补亏损管理规定》印发给你们，请依照执行。执行中如遇问题，请及时报告市局。制定本规定。额。报表、会计报表和其它资料的纳税人发生的年度亏损，用下一纳税年度(最长不得超过五年)的所得弥补时适用本规定。第四条纳税人在盈利年度企业所得税季度预缴时可自行计算并弥补以前年度符合条件的务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作及衔接问题的通知》补亏损鉴证报告。税务所对附送中介机构鉴证报告或未附送中介机构鉴证报告的纳税人申报弥补以前年度亏损时，均应受理。第六条税务机关对实行上门申报的纳税人，免费提供《企业所得税年度纳税申报表》和《企业所得税取消审批项目报备表》表格，纳税人也可以从北京市地方税务局的网站下载；第八条税务所对已受理的纳税人弥补亏损报备资料在5个工作日内准确录入北京市地方税务局综合服务管理信息系统，通过该系统自动生成《企业所得税取消审批项目管理台帐》数据是否一致。（三）是否附送中介机构出具的企业弥补亏损鉴证报告。企业弥补亏损数据不实(或情况异常)一类，否则，列入企业弥补亏损数据属实(或无异常情况)一类。一致。（三）未附送中介机构出具的企业弥补亏损鉴证报告。（一）对企业弥补亏损情况基本属实(或无异常情况)的，按台帐内容汇总企业弥补亏损的有关数据；（二）对企业弥补亏损数据不实（或情况异常）的，列出纳税人名单（包括计算作。（二）按一定比例确定弥补亏损数额较大的纳税人。每季度终了后15个工作日内，将本季度有关企业弥补亏损的评估结果反馈给税政管理部门和评估对象所在税务所，当年所有企业弥补亏损评估工作须在年转入税务检查程序的纳税人，检查部门应在季度终了后15个工作日内，将本季度检查结果成。务所。税政管理部门反映；如发现企业弥补亏损征管措施方面的问题，应在发现后30个工作日进结果后，及时督促税务所维护台帐。第十八条主管税务机关税政管理部门于本年度终了后15个损报备的资料即《企业所得税取消审批项目备案表》实施档案管理。第二十条税务所在收到弥补亏损的纳税评估和税务检查结果后所得税取消审批项目管理台帐》数据进行维护。和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行查处。第二十三条主管税务机关对中介机构出具的企业弥补亏损鉴证报告中的确认数额保留检查权。管理法》及其实施细则的有关规定，对中介机构进行查处。办法》的有关规定进行责任追究。第二十六条如法律、法规对企业弥补亏损管理工作另有新规定的，从其规定。第二十七条本规定由北京市地方税务局负责解释。【颁布单位】北京市地税局执行。执行中如有问题，请及时报告市局。第二条本规定所指的新产品、新技术、新工艺是指《转发国家税务总局<关于促进企业技术经济效益具有一定作用的产品。有明显改进，达到实用程度并对提高经济效益具有一定作用的技术。（三）新工艺是新产品、新技术的一个组成部分。不得抵扣。亏损企业不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。第四条办理技术开发费加计扣除的纳税人在企业所得税年度汇（三）技术研发专门机构的编制情况和专业（四）技术项目开发计划(立项书)和技术开发费预算；（六）上年及当年技术开发费实际发生额的有关发第五条依据《中华人民共和国税收征收管理法》第25条“税务机关要求报送的其他资料”费加计扣除鉴证报告。税务所对附送中介机构鉴证报告或未附送中介机构鉴证报告的纳税人技术开发费加计扣除清缴申报期内补正。第八条税务所对已受理的纳税人技术开发费加计扣除报备资料中的有关数据在5个工作日放管理的企业所得税审批项目后续管理工作及衔接问题的通知》（京地税企〔2004〕580第十条税务所负责企业技术开发费加计扣除的（二）企业是否属于工业企业或高新技术企业、民营科技企业。整后的所得。（四）企业当年技术开发费支出是否符合《转发国家税务总局<关于艺所发生的各项费用的规定。(五)企业当年研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，是否比上年实际发生（七）是否附送中介机构出具的企业技术开发费加计扣除鉴证报告。人，列入企业技术开发费加计扣除数据不实(或情况异常)一类；否则列入企业技术开发费加计扣除数据属实(或无情况异常)一类。（一）企业技术开发费加计扣除申报数据与税务机关了解（二）企业不属于工业企业或高新技术企业、民营得；（五）企业当年技术开发费支出明显不符合《转发国家税务总局<关（一）对企业加计扣除情况基本属实(或无异常情况)的，按台帐内容定期从系统中统计汇总有关基础数据，及时掌握企业办理该项备案的数量和扣除额，掌握税源增减变化情况。业，列出纳税人名单（包括企业计算机代码，下同并依据《北京市地方税务局纳税评估（一）技术开发费加计扣除数据不实（或情况异常）的。（二）技术开发费加计扣除数额较大的纳税人。每季度终了后15个工作日内，将本季度有关企业技术开发费加计扣除的评估结果反馈税政成。税务检查程序的纳税人，检查部门应在季度终了后15个工作日内，将本季度检查结果反馈前完成。查对象所在税务所。发费加计扣除政策的总体执行情况。如发现企业技术开发费加计扣除政策规定方面的问题，施方面的问题，应在发现后30个工作日对该措施作日内向上级税政管理部门备案。第十七条主管税务机关税政管理部门收到评估或检查部门反馈的企业技术开发费加计扣除评估、检查结果后，及时督促税务所维护台帐。第十八条主管税务机关税政管理部门于本年度终了后15个工作日内向上级税政管理部门报做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作及衔接问题的通知》京地税企费加计扣除的报备资料（不含附送的中介机构鉴证报第二十条税务所在收到技术开发费加计扣除的纳税评估和税务检查结果后10个工作日内，对《企业所得税取消审批项目管理台帐》数据进行维护。第二十一条主管税务机关对年度纳税申报时发生技术开发费加计扣除事项但未按照本规定收管理法》的有关规定进行处理。其实施细则的有关规定