《金融企业会计》（孟艳琼第3版）练习题答案

第2章存款业务的核算（1）中国工商银行中关村支行编制（1）、（3）两项业务的会计分录如下:借：库存现金 16OOO贷：吸收存款一一单位活期存款一一红叶日化厂 16000借：吸收存款一一单位活期存款一一红叶日化厂 8000贷：库存现金 8000（2）中国工商银行中关村支行为红叶日化厂开立单位活期存款分户账（乙种账）如

下：分户账户名：红叶日化厂 账号： 利率： 单位：元20X1年摘要借方贷方借或

贷余额日

数积数月日61承前页贷60000727536600042000068现收16000贷760004304000612转贷5000贷810003243000615现付8000贷730002146000617转借12000贷610002122000619现收7000贷680002136000621转息75.57贷68075.57926737000（3）中国工商银行中关村支行计算红叶日化厂20X1年第二季度利息如下：（由于

计息期间利率调整，应分段计息。）20X1年3月21日至6月16日活期存款年利率为0.4%,其中，20Χ1年3月

21日至5月31日的累计积数为5366000元；20X1年6月1日至6月16日的累计积

数为1113OOO元（420000+304000+243000+146000）,则20义1年3月21日至

6月16日的利息为：利息=（5366000+1113000）×0.4%÷360=71.989（元）20X1年6月17日至6月20日活期存款年利率为0.5%,累计积数为258OOO

元（122000+136000）,则20X1年6月17日至6月20日的利息为：利息=258000×0.5%÷360=3.583（元）3）红叶日化厂20X1年第二季度利息为：第二季度利息=71.989+3.583=75.57（元）（4）中国工商银行中关村支行编制结息日补提利息和办理利息入账的会计分录如

下：1）补提利息。补提利息=75.57-5366000×0.4%÷360=75.57-59.62=15.95（元）借：利息支出一一单位活期存款利息支出 15.95贷：应付利息一一单位活期存款应付利息 15.952）办理利息入账。借：应付利息一一单位活期存款应付利息 75.57贷：吸收存款一一单位活期存款一一红叶日化厂 75.57建设银行西单支行有关账务处理如下：（1）编制雨田公司定期存款存入的会计分录。借：吸收存款一一单位活期存款一一雨田公司 80000贷：吸收存款—单位定期存款一一雨田公司 80000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。2019年12月31日，计提利息。应提利息费用=80000×27×1.7%÷360=102（元）借：利息支出一一单位定期存款利息支出 102贷：应付利息 单位定期存款应付利息 雨田公司 1022020年1月31日,计提利息。应提利息费用=80000×l×l.7%÷12=113.33（元）借：利息支出一一单位定期存款利息支出 113.33贷：应付利息 单位定期存款应付利息 雨田公司 113.33以后约定存期内每月月末计提利息的处理与2020年1月31日相同。2020年12月5日，编制有关到期支取的会计分录。1）补提利息。到期应付利息=80000×l×l.7%=1360（元）己提利息=102+113.33X11=1348.63（元）补提利息=1360-1348.63=11.37（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一单位定期存款利息支出 11.37贷：应付利息一一单位定期存款应付利息一一雨田公司 11.372）支付本息。借：吸收存款一单位定期存款—雨田公司 80000应付利息一一单位定期存款应付利息一一雨田公司 1360贷:吸收存款一一单位活期存款一一雨田公司 813602020年4月12日，编制有关全部提前支取的会计分录。1）冲销利息。全部提前支取应付利息=80000×4×0.3%÷12+80000×7×0.3%÷360=84.67（元）己提利息=102+113.33X3=441.99（元）冲销利息=441.99-84.67=357.32（元）借：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司 357.32贷：利息支出一一单位定期存款利息支出 357.322）支付全部提前支取本息。借：吸收存款一一单位定期存款—雨田公司 80000应付利息 单位定期存款应付利息 雨田公司 84.67贷:吸收存款一一单位活期存款一一雨田公司 80084.672020年6月26日，编制有关部分提前支取的会计分录。1）冲销利息。部分提前支取应付利息=50000×6×0.3%÷12+50000×21×0.3%÷360=83.75（元）提前支取部分已提利息=（102+113.33×5）X（50000÷80000）=417.91（元）冲销利息=417.91-83.75=334.16（元）借：应付利息一一单位定期存款应付利息一一雨田公司 334.16贷：利息支出一单位定期存款利息支出 334.162）办理部分提前支取。借：吸收存款一一单位定期存款一一雨田公司 80000应付利息一单位定期存款应付利息—雨田公司 83.75贷：吸收存款一一单位活期存款一一雨田公司 50083.75吸收存款一一单位定期存款一一雨田公司 300002020年12月5日，编制有关到期自动转存的会计分录。1）补提利息。到期应付利息=80000×l×l.7%=1360（元）已提利息=102+113.3333=1348.63（元）补提利息=1360—1348.63=11.37（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一单位定期存款利息支出 11.37贷：应付利息一一单位定期存款应付利息一一雨田公司 11.372）将到期利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂牌公告的相应档次定期存

款利率办理转存。借：吸收存款一一单位定期存款一一雨田公司 80000应付利息一一单位定期存款应付利息一一雨田公司 1360贷:吸收存款一一单位定期存款一—雨田公司 813602020年12月3日，存入现金。借：库存现金 1500贷：吸收存款一一个人活期存款一一活期储蓄存款林轩 15002020年12月15日，支取现金。借：吸收存款一一个人活期存款一一活期储蓄存款林轩 3000贷：库存现金 30002020年12月19日，支取现金。借：吸收存款一一个人活期存款一一活期储蓄存款林轩 1000贷：库存现金 1OOO2020年12月20日，结息。1）储户林轩活期储蓄存款账户本季度利息为：本季度利息=（326000+5852.37×2+7352.37×12+4352.37×4+3352.37

×2）×0.3%÷360=（326000+11704.74+88228.44+17409.48+6704.74）×0.3%

÷360=450047.40X0.3%÷360=3.75（元）2）补提利息。补提利息=3.75—326000X0.3%÷360=3.75-2.72=1.03（元）借：利息支出一一个人活期存款利息支出 1.03贷：应付利息一一个人活期存款应付利息一一林轩 L033）办理利息入账。借：应付利息一一个人活期存款应付利息一一林轩 3.75贷：吸收存款一一个人活期存款一一活期储蓄存款林轩 3.752020年12月27日，结清销户。1）补提利息。计算上一结息日次日（2020年12月21日）至结清日的应付利息如下：应付利息=（3352.37+3.75）×6×0.3%÷360=0.17（元）由于上一结息日次日（2020年12月21日）至结清日的己提利息为0,因此，结清时应补提的利息为0.17元。TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一个人活期存款利息支出 0.17贷：应付利息一一个人活期存款应付利息一一林轩 0.172）结清支付本息，销户。

借：吸收存款一一个人活期存款一一活期储蓄存款林轩 3356.12应付利息一一个人活期存款应付利息一一林轩 0.17贷：库存现金 3356.29

农业银行亚运村支行有关账务处理如下：（1）编制该储户整存整取定期储蓄存款存入的会计分录。借：库存现金 10000贷：吸收存款一一定期储蓄存款一一整存整取谢菲 10000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。20X2年9月30H,计提利息。应提利息费用=10000×28×3.15%÷360=24.50（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 24.50贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一谢菲 24.5020X2年10月31日，计提利息。

应提利息费用=10000×l×3.15%÷12=26.25（元）借：利息支出—定期储蓄存款利息支出 26.25贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一谢菲 26.25以后约定存期内每月月末计提利息的处理与20X2年10月31日相同。）20X3年3月3日，编制有关到期支取的会计分录。1）补提利息。到期应付利息=10000×6×3.15%÷12=157.50（元）己提利息=24.50+26.25X5=155.75（元）补提利息=157.50-155.75=1.75（元）借：利息支出—定期储蓄存款利息支出 1.75贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一谢菲 1.752）支付本息。借：吸收存款一一定期储蓄存款一一整存整取谢菲 10000应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一谢菲 157.50贷:库存现金 10157.50）20X3年5月15日，编制有关逾期支取的会计分录。1）逾期后每月月末计提利息。①20X3年3月31日，计提利息。应提利息费用=10000×l×0.81%÷12=6.75（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 6.75贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一谢菲 6.7520X3年4月30H,计提利息。应提利息费用=10OOOXlXO.81%÷12=6.75（元）借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 6.75贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一谢菲 6.7520X3年5月15日，办理逾期支取。①补提利息。逾期利息=10000×2×0.81%÷12+10000×12×0.81%÷360

=13.5+2.7=16.20(元)应付利息=到期利息+逾期利息=157.50+16.20=173.70(元)已提利息=24.50+26.25X5+6.75X2=169.25（元）补提利息=173.70-169.25=4.45（元）借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 4.45贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一谢菲 4.45②支付逾期支取本息。借：吸收存款一一定期储蓄存款一一整存整取谢菲 10000应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一谢菲 173.70贷:库存现金 10173.705.吸收存款初始确认金额=IOo000（元）设吸收存款的实际月利率为IRR,则有：100000=100000×(l+2×4.68%)×(1+/RA)=×(1+IRR)~23×(1+100000=100000×(l+2×4.68%)×(1+/RA)=×(1+IRR)~23×(1+IRR)~^

/RR=0.37351%即：实际月利率IRR=O.37351%,合同月利率为0.39%(4.68%÷12)实际利4昌法计算利息费用和吸U攵存款摊余成本表时间期初摊余成本利息费用（实际月利率0.37351%）现金流出期末摊余成本利息调整20X1.11.30100000223.940100223.94借23.0620X1.12.31100223.94374.350100598.29借15.6520X2.1.31100598.29375.740100974.03借14.2620X2.2.28100974.03377.150101351.18借12.8520X2.3.31101351.18378.560101729.74借11.4420X2.4.30101729.74379.970102109.71借10.0320X2.5.31102109.71381.390102491.10借8.6120X2.6.30102491.10382.810102873.91借7.1920X2.7.31102873.91384.240103258.16借5.7620X2.8.31103258.16385.680103643.84借4.3220X2.9.30103643.84387.120104030.96借2.8820×2.10.31104030.96388.570104419.52借1.4320X2.11.30104419.52390.020104809.54贷0.02

20X2.12.31104809.54391.470105201.01贷1.4720×3.1.31105201.01392.940105593.95贷2.9420X3.2.28105593.95394.400105988.35贷4.4020X3.3.31105988.35395.880106384.23贷5.8820X3.4.30106384.23397.360106781.59贷7.3620×3.5.31106781.59398.840107180.43贷8.8420X3.6.30107180.43400.330107580.76贷10.3320X3.7.31107580.76401.820107982.58贷11.8220X3.8.31107982.58403.330108385.91贷13.3320X3.9.30108385.91404.830108790.74贷14.8320X3.10.31108790.74406.34109197.08贷16.3420×3.11.12109197.08162.92#1093600贷19.92合计—9360109360—余额0*考虑了小数点尾差。即162.92为倒挤求出（162.92=109360-109197.08）,与109197.08×（1+0.37351%）而-109197.08=162.96 存在o.04的小数点尾差。根据上表数据，中国工商银行清华园支行编制会计分录如下：（I）编制该储户整存整取定期储蓄存款存入的会计分录。借：库存现金 IOOOOO贷：吸收存款—定期储蓄存款一整存整取肖亮（本金） IOOOOO）编制每月月末计提利息的会计分录。20X1年11月30日，计提利息。18应提利息费用=IoOooOX（I+0.37351%）否-IOOOOO=223.94应付利息=IooOOOX19×4.68%÷360=247（元）借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 223.94吸收存款一一定期储蓄存款一一整存整取肖亮（利息调整） 23.06贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一肖亮 24720X1年12月31日，计提利息。应提利息费用=IOO223.94×0.37351%=374.35（元）应付利息=Ioo000×1×4.68%÷12=390（元）借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 374.35吸收存款—定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整） 15.65贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一肖亮 39020X2年1月31日，20X2年2月28日（闰年29日）， ，20X3年10月31日，计提利息的会计分录略。（3）编制该储户办理到期支取的会计分录。20X3年11月12日，计提利息。利息费用=162.92（元）应付利息=IOO000×ll×4.68%÷360=143（元）借：利息支出一一定期储蓄利息支出 162.92贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一肖亮 143吸收存款一一定期储蓄存款一一整存整取肖亮（利息调整） 19.9220X3年11月12日，支付到期本息。到期利息=IoO000×2×4.68%=9360（元）借：吸收存款一一定期储蓄存款——整存整取肖亮（本金） 100000应付利息一-定期储蓄存款应付利息—肖亮 9360贷:库存现金 1093606.

中国工商银行金融街支行有关账务处理如下：

（1）编制该储户存本取息定期储蓄存款存入的会计分录。借：库存现金 360000贷：吸收存款—定期储蓄存款一一存本取息崔佳 360000（2）编制每月月末计提利息和每月15日支取利息的会计分录。20X1年1月31日，计提利息。利息=360OOOX17×3.l%÷360=527（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 527贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一崔佳 52720X1年2月15日，支取利息。利息总额=360000×l×3.1%=11160（元）每次取息额=11160÷12=930（元）借：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一崔佳 930贷：库存现金 93020X1年2月28日（闰年29日），计提利息。利息=360000×l×3.l%÷12=930（元）借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 930贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一崔佳 930以后每月计提利息和支取利息的会计分录略。）编制该储户办理到期支取的会计分录。20X2年1月15日，补提利息。到期利息=11160（元）已提利息=（527+930X11）=10757（元）补提利息=11160-10757=403（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 403贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一崔佳 40320X2年1月15日，支付本金和剩余利息。借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息XX人 360000应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一崔佳 930贷：库存现金 360930（4）编制该储户全部提前支取的会计分录。20X1年9月19日，冲销已支付的利息。已支付的利息=930X8=7440（元）借：库存现金 7440贷：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一崔佳 744020X1年9月19日，冲销全部提前支取应付利息与已提利息的差额。全部提前支取应付利息=360000×8×0.5%÷12+360000×4×0.5%÷360=1200+20=1220（元）已提利息=（527+930X7）=7037（元）冲销利息=7037-1220=5817（元）TOC\o"1-5"\h\z借：应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一崔佳 5817贷：利息支出一一定期储蓄存款利息支出 581720X1年9月19日，支付全部提前支取本息。借：吸收存款一一定期储蓄存款一一存本取息崔佳 360000应付利息一一定期储蓄存款应付利息一一崔佳 1220贷：库存现金 361220柜员应支付给存款人的现金为361220-7440=353780（元）。7.招商银行建国门支行有关账务处理如下：（1）编制该储户定活两便储蓄存款存入的会计分录。借：库存现金 10000贷：吸收存款一个人活期存款一定活两便储蓄存款董娜 10000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。20X1年3月31日，计提利息。利息=10000×22×l.8%÷360=ll（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一个人活期存款利息支出 H贷：应付利息--个人活期存款应付利息一一董娜 1120X1年4月30日，计提利息。利息=10000×l×1.8%÷12=15（元）借：利息支出一一个人活期存款利息支出 15贷：应付利息一一个人活期存款应付利息一一董娜 15以后每月计提利息的会计分录略。（3）编制该储户办理支取的会计分录。20X2年5月22日，补提或冲销利息。支取时应付利息=（10000×l×3.5%+10000×2×3.5%÷12+10000×12×3.5%÷360）×60%=（350+58.33+11.67）X60%=252（元）

己提利息=（11+15X13）=206（元）补提利息=252-206=46（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一个人活期存款利息支出 46贷：应付利息一一个人活期存款应付利息一一董娜 4620X2年5月22日，支付本息。借：吸收存款一一个人活期存款一一定活两便储蓄存款董娜 10000应付利息一一个人活期存款应付利息一一董娜 252贷：库存现金 10252交通银行三元支行有关账务处理如下：（1）编制该储户个人通知存款存入的会计分录。借：吸收存款一一个人活期存款一一个人结算存款沈峰 100000贷：吸收存款—个人通知存款—沈峰 100000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。20X1年3月31日，计提利息。利息=IoO000×31×l.62%÷360=139.50（元）借：利息支出一一个人通知存款利息支出 139.50贷：应付利息一一个人通知存款应付利息一一沈峰 139.5020X1年4月30日，计提利息。开户日至计提日应提利息=Ioo000×（31+30）XL49%+360=252.47（元）前期己提利息=139.50（元）本期应提利息=252.47-139.50=112.97（元）借：利息支出—个人通知存款利息支出 112.97贷:应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰 112.97（3）编制该储户办理支取的会计分录。20X1年5月10日，补提利息。支取部分应付利息=50000X（31+30+9）×1.49%÷360=144.86（元）支取部分已提利息=252.47÷2=126.24（元）支取部分补提利息=144.86-126.24=18.62（元）借：利息支出一一个人通知存款利息支出 18.62贷：应付利息 个人通知存款应付利息 沈峰 18.6220X1年5月10日，办理部分支取。借：吸收存款一一个人通知存款——沈峰 100000应付利息 个人通知存款应付利息 沈峰 144.86贷：库存现金 50144.86吸收存款—个人通知存款—沈峰 50000第3章贷款与贴现业务的核算1.贷款初始确认金额=1000000+10000=1010000(元)设贷款的实际利率为IRR,根据公式口CF15 , ,CFnSCFt(1+∕RR)∣(1+∕RR)2 (1+次R)"£(1+东R)'1010000=1()00OOOX(I+12%)

(I+//?/?)%1010000=/RR=0.8652%采用实际利率法计算贷款利息收入的数据见下表所示:

采用实际利率法计算贷款利息收入表时间期初账面余额

①利息收入（实际

月利率0.8652%）

②=6x0.8652%现金流入

③期末账面余额

④=。+②一

③利息调整2020.12.110100001010000借100002020.12.311010000873901018739贷12612021.1.311018739881401027553贷11862021.2.281027553889001036443贷11102021.3.311036443896801045411贷10322021.4.301045411904501054456贷9552021.5.311054456912301063579贷8772021.6.301063579920201072781贷7982021.7.311072781928201082063贷7182021.8.311082063936201091425贷6382021.9.301091425944301100868贷5572021.10.311100868952501110393贷4752021.11.301110393960701120000贷3932021.12.11120000—11200000—合计—1100001120000—余额0根据上表数据，中国工商银行海淀支行有关账务处理如下:（1）编制发放贷款的会计分录。2020年12月1日，发放贷款时：借：贷款—流动资金贷款—天意公司（本金） 1OOo000贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 10000应交税费——应交增值税（进项税额） 600贷：吸收存款一一单位活期存款一一天意公司 1OOo000吸收存款一一单位活期存款一一环亚公司 10600（2）编制每月月末计提利息的会计分录。2020年12月31日，计提利息时：含税利息收入=期初账面余额X实际利率=1010000X0.8652%=8739（元）应交增值税=含税应收利息+（1+税率）X税率=10000÷（1+6%）×6%^566（元）借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 （8739-566）8173TOC\o"1-5"\h\z应交税费一一待转销项税额 566贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 12612021年1月31日,计提利息时：借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8248应交税费一一待转销项税额 566贷款—流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 11862021年2月28日,计提利息时：借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8324应交税费一一待转销项税额 566贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 1IlO2021年3月31日,计提利息时:借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8402应交税费一一待转销项税额 566贷款—流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 10322021年4月30日,计提利息时：借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8479应交税费一一待转销项税额 566贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 9552021年5月31日，计提利息时：借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8557应交税费一一待转销项税额 566贷款一一流动资金贷款—天意公司（利息调整） 8772021年6月30日,计提利息时:借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入—流动资金贷款利息收入 8636应交税费——待转销项税额 566贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 7982021年7月31日，计提利息时：借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8716应交税费一一待转销项税额 566贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 7182021年8月31日，计提利息时:借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8796应交税费一一待转销项税额 566贷款—流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 6382021年9月30日,计提利息时:借：应收利息一一流动资金贷款应收利息—天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8877应交税费一待转销项税额 566贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 5572021年10月31日，计提利息时：借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 8959应交税费一一待转销项税额 566贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 4752021年11月30日，计提利息时：借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 10000贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入应交税费一一待转销项税额贷款一一流动资金贷款—天意公司（利息调整）（3）编制到期收回本息的会计分录。2021年12月1日，收回贷款本息时：借：吸收存款一一单位活期存款一一天意公司贷：贷款—流动资金贷款一一天意公司（本金）应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司借：应交税费一一待转销项税额贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）贷款初始确认金额=969530（元）904156639311200001000000120000(566×12)67926792得:969530904156639311200001000000120000(566×12)67926792得:969530IOOO000×(1+3%)4(1+IRR)4

/RR=3.8%采用实际利率法计算贷款利息收入的数据见下表所示:采用实际利率法计算贷款利息收入表时间期初账面余额利息收入（实际

季利率3.8%）现金流入期末账面余额利息调整2020.1.1969530969530贷304702020.3.319695303684201006372借68422020.6.3010063723824201044614借73422020.9.3010446143969501084309借78682020.12.31108430941199.81*01125508.81借84182021.1.11125508.81—1125508.810—合计—155978.811125508.81—余额0备注：41199.81为倒挤求出，即125508.81+30470-36842-38242-39695=41199.81,与1084309×3.8%=41203.74存在小数点尾差。根据上表数据，中国工商银行海淀支行有关账务处理如下:（1）编制发放贷款的会计分录。2020年1月1日，发放贷款时：100000096953030470借：贷款一一流动资金贷款一一天意公司（本金）

贷：吸收存款一一单位活期存款一一天意公司

贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整）

1000000969530304702020年3月31日,计提利息时:含税应收利息=1OOO000×3%=30000（元）含税利息收入=969530×3.8%=36842（元）应交增值税=含税应收利息+（1+税率）X税率=30000÷（1+6%）×6%≈1698（元）借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 30000贷款一一流动资金贷款--天意公司（利息调整） 6842贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 （36842-1698）35144应交税费一一待转销项税额 16982020年6月30日，计提利息时：含税应收利息=（1000000+30000）×3%=30900（元）应交增值税=含税应收利息+（1+税率）X税率=30900÷（l+6%）×6%^1749（元）借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 30900贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 7342贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 36493应交税费一一待转销项税额 17492020年9月30日，计提利息时：含税应收利息=(1000000+30000+30900)×3%=31827(元)应交增值税=含税应收利息+（1+税率）X税率=31827÷（1+6%）×6%≈1802（元）借：应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司 31827贷款一一流动资金贷款一一天意公司（利息调整） 7868贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入 37893应交税费一一待转销项税额 18022020年12月31日，计提利息时:含税应收利息=（1000000+30000+30900+31827）X3%=32781.81（元）应交增值税=含税应收利息+（1+税率）X税率=32781.81÷（1+6%）×6%≈1855（元）32781.81841839344.8118551125508.8132781.81841839344.8118551125508.811000000125508.8171047104贷：利息收入一一流动资金贷款利息收入

应交税费一一待转销项税额（3）编制到期收回本息的会计分录。2021年1月1日，收回贷款本息时：借：吸收存款一一单位活期存款一一天意公司贷：贷款一一流动资金贷款—天意公司（本金）应收利息一一流动资金贷款应收利息一一天意公司借：应交税费一一待转销项税额贷：应交税费--应交增值税（销项税额）贷款初始确认金额=49000000（元）采用实际利率法计算贷款利息收入的数据见下表所示：

采用实际利率法计算贷款利息收入表时间期初账面余额

①期初摊余成

本②利息收入

③

=Φ×10.53

%现金

流入

④减值损失/利

得⑤期末

账面余额

⑥=①+③—④累计计提的

损失准备

⑦期末摊余

成本

⑧=⑥一⑦20X1.12.3149OOOOOO51597005000000(800000)491597008000004835970020X2.12.31491597004835970051765165000000(2400000)4933621630000004633621620X3.12.31493362164633621651951045000000(21544173)495313202454417324987147小计——1553132015000000(24544173)———时间期初账面余额

①期初摊余成

本

②利息收入

（折现回

拨）③=②×10.53%现金

流入

④减值损失/利

得⑤期末

账面余额

⑥=①一④累计计提的

损失准备*

⑦期末摊余

成本

⑧=⑥一⑦20X4.12.31495313202498714726311475000000044531320219130262261829420X5.12.314453132022618294238170625000000019531320195313200合计——2054417345000000(24544173)———注：（1）小括号内的金额表示损失。（2）累计计提的损失准备⑦=上期累计计提的损失准备-折现回拨③H银行编制会计分录如下：20X1年1月1日，发放贷款时：借：贷款——XX贷款——迪克公司（本金） 50000000贷：吸收存款一一单位活期存款一一迪克公司 49000000贷款——XX贷款——迪克公司（利息调整） 1OoO00020X1年12月31日，计提利息时：贷款期初账面余额=49000OoO（元）含税利息收入=期初账面余额X实际利率=49000000X10.53%=5159700（元）

应交增值税=含税应收利息+（1+税率）X税率=50000OOOX10%÷（1+6%）×6%≈283019（元）借：应收利息——XX贷款应收利息——迪克公司 5000000贷款——XX贷款——迪克公司（利息调整） 159700贷：利息收入——XX贷款利息收入（5159700-283019）4876681应交税费一—应交增值税（销项税额） 283019收到利息时•：借：吸收存款一一单位活期存款一一迪克公司 5000000贷：应收利息——XX贷款应收利息——迪克公司 5000000计提贷款损失准备时：借：信用减值损失一一贷款准备支出 800000贷：贷款损失准备 800000贷款期末账面余额=49000000+49000000×10.53%-50000000=49159700(元)20×2年12月31日,计提利息时:含税利息收入=期初账面余额X实际利率=49159700X10.53%=5176516（元）

应交增值税=含税应收利息+（1+税率）X税率=50000OOOXIO%÷（1+6%）X6%'283019（元）借：应收利息——XX贷款应收利息——迪克公司 5000000贷款——XX贷款——迪克公司（利息调整） 176516贷：利息收入——XX贷款利息收入 （5176516-283019）4893497应交税费——应交增值税（销项税额） 283019收到利息时：借：吸收存款——单位活期存款——迪克公司 5000000贷：应收利息——XX贷款应收利息——迪克公司 5000000补提贷款损失准备时：补提贷款损失准备金额=3000000-800000=2400000（元）借：信用减值损失一一贷款准备支出 2400000贷：贷款损失准备 2400000贷款期末账面余额=49159700+49159700×10.53%-50000000=49336216（元）20X3年12月31日，计提利息时：含税利息收入=期初账面余额X实际利率=49336216X10.53%=5195104（元）应交增值税=含税应收利息÷（1+税率）X税率=50000OOOX10%÷（1+6%）×6%^283019（元）借：应收利息——XX贷款应收利息——迪克公司 5000000贷款一—XX贷款一一迪克公司（利息调整） 195104贷：利息收入——XX贷款利息收入 （5195104-283019）4912085应交税费一一应交增值税（销项税额） 283019收到利息时：借：吸收存款一一单位活期存款——迪克公司 5000000贷：应收利息——XX贷款应收利息——迪克公司 5000000计提贷款损失准备时：20X3年12月31日，未发生信用减值前贷款的账面余额=49336216+49336216X10.53%-50000000=49531320（元）20X3年12月31日，对迪克公司贷款预计将收到的未来现金流量现值为：5000000×（1+10.53%）'1+25000000×（1+10.53%）'2≈24987147（元）20X3年12月31日，H银行对迪克公司贷款应确认的预期信用损失=49531320-24987147=24544173（元）补提贷款损失准备金额=24544173-3000000=21544173（元）借：信用减值损失一一贷款准备支出 21544173贷：贷款损失准备 21544173借：贷款——XX贷款——迪克公司（已减值） 49531320贷款一一XX贷款一一迪克公司（利息调整） 468680贷：贷款 XX贷款 迪克公司（本金） 50000000贷款期末摊余成本=49336216+49336216×10.53%-5000000-24544173=24987147（元）20X4年12月31日，确认已发生信用减值贷款利息收入时"：已发生信用减值贷款利息收入（含税）=贷款摊余成本X实际利率

=24987147X10.53%=2631147（元）借：贷款损失准备贷：利息收入一一XX贷款利息收入应交税费--应交增值税（销项税额）收到利息时：借：吸收存款一一单位活期存款一一迪克公司贷：贷款一一XX贷款一一迪克公司（已减值）263114723481282830195OOO0005000000263114723481282830195OOO000500000020χ5年12月31日，确认已发生信用减值贷款利息收入并与迪克公司结算贷

款时：=22618294×10.53%=2381706（元）借：贷款损失准备贷：利息收入一一XX贷款利息收入应交税费一一应交增值税（销项税额）与迪克公司结算贷款时•：借：吸收存款一一单位活期存款一一迪克公司=22618294×10.53%=2381706（元）借：贷款损失准备贷：利息收入一一XX贷款利息收入应交税费一一应交增值税（销项税额）与迪克公司结算贷款时•：借：吸收存款一一单位活期存款一一迪克公司

贷款损失准备贷：贷款一一XX贷款一一迪克公司（已减值）

信用减值损失226193817062098687283019.000000'531320445313201000000贷款初始确认金额=15000000（元）采用实际利率法计算贷款利息收入的数据见下表所示:采用实际利率法计算贷款利息收入表时间期初账面余额

①期初摊余成

本②利息收入

③

=φχlθ%现金

流入

④减值损失/

利得

⑤期末

账面余额

⑥=①+③—④累计计提

的损失准

备

⑦期末摊余成

本

⑧=⑥一⑦20X1.12.311500000015000001500000(2500000)1500000025000001250000020X2.12.31150000001250000015000000(4233400)1650000067334009766600小计——30000001500000(6733400)———时间期初账面余额

①期初摊余成

本

②利息收入

（折现回

拨）③

=@x10%现金

流入

④减值损失/

利得

⑤期末

账面余额

⑥=①-④累计计提

的损失准

备.⑦期末摊余成

本

⑧=⑥一⑦20X3.12.31165000009766600976660001650000057567401074326020X4.12.31165000001074326010743269000000(999386)75000005681800181820020X5.12.3175000001818200181820100000036363065000005136350136365020X6.12.3165000001363650136350'15000000500000050000000合计——536915613000000(7369156)———注：（1）小括号内的金额表示损失。（2）累计计提的损失准备⑦=上期累计计提的损失准备-折现回拨③136350为倒挤求出，即1500000-1363650=136350,与1363650X10%=136365存在小数点尾差。20X1年1月1日，发放贷款时：借：贷款——XX贷款——A公司（本金） 15000000贷：吸收存款—单位活期存款——A公司 1500000020X1年12月31日，计提并收到贷款利息时:借：应收利息——XX贷款应收利息——A公司 1500000贷：利息收入——XX贷款利息收入 1415094应交税费一一应交增值税（销项税额） 84906借：吸收存款一一单位活期存款——A公司 1500000贷：应收利息 XX贷款应收利息 A公司 1500000计提贷款损失准备时：借：信用减值损失——贷款准备支出 2500000贷:贷款损失准备 250000020X2年12月31日，计提利息时：借：应收利息——XX贷款应收利息——A公司 1500000贷：利息收入——XX贷款利息收入 1415094应交税费一一应交增值税（销项税额） 84906计提贷款损失准备时N20X2年12月31日，未发生信用减值前贷款的账面余额=贷款本金+应收未收利息=16500000（元）20X2年12月31日，新预计未来现金流量的现值=9766600（元）20X2年12月31日，确认的贷款预期信用损失=未发生信用减值前贷款的账面余额一预计未来现金流量的现值=16500000-9766600=6733400（元）补提贷款损失准备金额=6733400-2500000=4233400（元）借：信用减值损失—贷款准备支出 4233400贷：贷款损失准备 4233400借：贷款—XX贷款——A公司（已减值） 16500000贷：贷款 XX贷款 A公司（本金） 15000000应收利息——XX贷款应收利息——A公司 150000020X3年12月31日，确认已发生信用减值贷款利息收入时：

己发生信用减值贷款利息收入（含税）=贷款摊余成本X实际利率=9766600×10%≈976660（元）借：贷款损失准备 976660贷：利息收入—流动资金贷款利息收入 891754应交税费——应交增值税（销项税额） 84906收：应收未收利息 150000020X3年12月31日贷款的摊余成本=9766600+976660=10743260（元）

（5）20X4年12月31日，确认己发生信用减值贷款利息收入时：借：贷款损失准备 1074326贷：利息收入——×X贷款利息收入 989420应交税费一一应交增值税（销项税额） 84906实际收到现金时：9000000借：吸收存款一一单位活期存款一一A公司

9000000贷：贷款——XX贷款——A公司（已减值） 9OOO000确认贷款减值损失时：借：信用减值损失一贷款准备支出 999386贷：贷款损失准备 999386注：20χ4年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10743260+1074

326-9000000=2817586（元）。由于R银行对20X5年及20X6年的现金流入预期

不变，因此，应调整的贷款损失准备=2817586-1818200=999386（元）。相关计

算如下表如示。现值计算 金额单位：元时间预期现金流量复利现值系数现值20X5年12月31日20000000.9091181820020X6年12月31日00.82640小计2000000—1818200（6）20X5年12月31日，确认已发生信用减值贷款利息收入时:借：贷款损失准备 181820贷：利息收入——XX贷款利息收入 96914应交税费——应交增值税（销项税额） 84906实际收到现金时：借：吸收存款一一单位活期存款——A公司 1OOO000贷：贷款——XX贷款——A公司（已减值） IOOOOOO收：应收未收利息 500000确认贷款减值损失时：借：贷款损失准备 363630贷：信用减值损失一贷款准备支出 363630注：20X5年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1818200+181

820-IoOooOO=IooO020元。因此，应调整的贷款损失准备=IOoOO20-1363650

=-363630元。其中，1363650元系20X6年将收回现金1500OOO元按复利现值

系数0.9091进行折现后的结果。20X6年12月31日，确认已发生信用减值贷款利息收入时：己发生信用减值贷款利息收入（含税）=1500000-1363650=136350借：贷款损失准备 136350贷：利息收入——XX贷款利息收入 51444应交税费一一应交增值税（销项税额） 84906R银行与A公司结算贷款时：借：吸收存款一单位活期存款—A公司 2000000贷款损失准备 5000000贷：贷款——XX贷款——A公司（已减值） 6500000信用减值损失 500000付：应收未收利息 2OOO000A银行编制会计分录如下：2021年5月4日，A银行办理贴现时：贴现天数应从2021年5月4日算至8月31日，共120天。

贴现利息=200000×120×4.8%÷360=3200（元）实付贴现金额=200000-3200=196800（元）借：贴现资产一一商业承兑汇票贴现一一海天公司（面值） 200000贷：吸收存款——单位活期存款——海天公司 196800TOC\o"1-5"\h\z贴现资产——商业承兑汇票贴现——海天公司（利息调整） 32002021年5月31日，A银行摊销贴现利息调整时：当月摊销金额=3200÷120×28=747（元）借：贴现资产一一商业承兑汇票贴现一一海天公司（利息调整） 747贷：利息收入——贴现利息收入 705应交税费——应交增值税（销项税额） [747÷（l+6%）×6%]422021年6月30日,A银行摊销贴现利息调整时:当月摊销金额=3200÷120X30=800（元）借：贴现资产—商业承兑汇票贴现一海天公司（利息调整） 800贷：利息收入一一贴现利息收入 755应交税费——应交增值税（销项税额） f800÷（l+6%）×6%]452021年7月31日，A银行摊销贴现利息调整时：当月摊销金额=3200÷120×31=827（元）借：贴现资产一一商业承兑汇票贴现一一海天公司（利息调整） 827贷：利息收入一一贴现利息收入 780应交税费——应交增值税（销项税额） [827÷（l+6%）×6%]472021年8月31日，A银行摊销贴现利息调整时:当月摊销金额=3200-747-800-827=826（元）借：贴现资产—商业承兑汇票贴现一海天公司（利息调整） 826贷：利息收入一一贴现利息收入 779应交税费——应交增值税（销项税额） f826÷（l+6%）×6%]472021年9月1日，A银行收回票款时：借：待清算辖内往来 200000贷：贴现资产一一商业承兑汇票贴现一一海天公司（面值） 200000A银行编制会计分录如下：2021年7月12日，A银行办理贴现时：贴现天数应从2021年7月12日算至∏月5日，共117天。

汇票到期值=400000×（l+6×4%÷12）=408000（元）

贴现利息=408000×117×6%÷360=7956（元）实付贴现金额=408000-7956=400044（元）借：贴现资产一一银行承兑汇票贴现一一中天公司（面值） 400000贴现资产一一银行承兑汇票贴现一一中天公司（已贴现票据到期利息）8000贷：吸收存款一一单位活期存款——中天公司 400044TOC\o"1-5"\h\z贴现资产一一银行承兑汇票贴现--中天公司（利息调整） 79562021年7月31日，A银行摊销贴现利息调整时：当月摊销金额=7956÷117×20=l360（元）借：贴现资产一一银行承兑汇票贴现一一中天公司（利息调整） 1360贷：利息收入—贴现利息收入 1283应交税费——应交增值税（销项税额） [1360÷（l+6%）×6%J772021年8月31日，A银行摊销贴现利息调整时:当月摊销金额=7956÷117×31=2108（元）借：贴现资产一一银行承兑汇票贴现一一中天公司（利息调整）2108贷：利息收入一一贴现利息收入 1989应交税费——应交增值税（销项税额） [2108÷（l+6%）×6%]1192021年9月30日,A银行摊销贴现利息调整时:当月摊销金额=7956÷117×30=2040（元）借：贴现资产一一银行承兑汇票贴现一一中天公司（利息调整）2040贷：利息收入一一贴现利息收入 1925应交税费——应交增值税（销项税额） [2040÷（l+6%）×6%]1152021年10月31日，A银行摊销贴现利息调整时:当月摊销金额=7956÷117×31=2108（元）借：贴现资产一银行承兑汇票贴现一中天公司（利息调整）2108贷：利息收入一一贴现利息收入 1989应交税费——应交增值税（销项税额） [2108÷（l+6%）×6%]1192021年11月6日,A银行收到划回的票款时:1）摊销贴现利息调整：当月摊销金额=7956-1360-2108-2040-2108=340（元）借：贴现资产一一银行承兑汇票贴现一一中天公司（利息调整） 340贷：利息收入一一贴现利息收入 321应交税费——应交增值税（销项税额） [340÷（l+6%）×6%]192）收到划回的票款：借：待清算辖内往来 408000贷：贴现资产一一银行承兑汇票贴现一一中天公司（面值） 400000贴现资产一一银行承兑汇票贴现一一中天公司（已贴现票据到期利息）8000第4章商业银行系统内往来的核算1.各经办行、清算行及总行编制会计分录如下：（1）中国工商银行南京江浦支行根据银行汇票等原始凭证录入数据，经复核、授权

后批量发送至中国工商银行南京分行。会计分录为：借：待清算辖内往来一一南京分行 20000贷：吸收存款一一单位活期存款一一立辉涂料公司 20000（2）中国工商银行南京分行收到江浦支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自

动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：借：上存系统内款项一一上存总行备付金 20000贷：待清算辖内往来一一江浦支行 20000（3）中国工商银行总行清算中心收到南京分行上送的汇划业务报文，系统自动登记

后，传输至中国工商银行广州分行。日终，系统自动更新南京分行和广州分行在总行的

备付金账户。会计分录为：借：系统内款项存放一一广州分行备付金 20000贷：系统内款项存放一一南京分行备付金 20000（4）中国工商银行广州分行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，一并处理本行

及粤秀支行的账务。对批量业务当日进行挂账处理的会计分录为：借：其他应收款一待处理汇划款项 20000贷：上存系统内款项一一上存总行备付金 20000次日，广州分行代粤秀支行逐笔确认后冲销挂账的会计分录为：借：待清算辖内往来一一粤秀支行 20000贷：其他应收款一待处理汇划款项 20000代理粤秀支行记账的会计分录为：借：吸收存款一一汇出汇款 20000贷：待清算辖内往来一一广州分行 20000各经办行、清算行及总行的账务处理如下：（1）中国工商银行西安长安支行根据委托收款凭证和商业承兑汇票录入数据，经复

核、授权后实时发送至中国工商银行西安分行。会计分录为：借：吸收存款一一单位活期存款一一友邦商贸公司 16000贷：待清算辖内往来一一西安分行 16000（2）中国工商银行西安分行收到长安支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自

动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：借：待清算辖内往来一一长安支行 16000贷：上存系统内款项一一上存总行备付金 16000（3）中国工商银行总行清算中心收到西安分行上送的汇划业务报文，系统自动登记

后，传输至中国工商银行济南分行。日终，系统自动更新西安分行和济南分行在总行的

备付金账户。会计分录为：借：系统内款项存放一一西安分行备付金 16000贷：系统内款项存放—济南分行备付金 16000（4）中国工商银行济南分行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，一并处理本行

及高新支行的账务。会计分录为：借：上存系统内款项—上存总行备付金 16000贷：待清算辖内往来一一高新支行 16000代理高新支行记账的会计分录为：借：待清算辖内往来一一济南分行 16000贷：吸收存款一一单位活期存款一一开心文具公司 16000中国工商银行武汉分行和中国工商银行总行编制会计分录如下：3月2日，中国工商银行武汉分行通过人民银行向中国工商银行总行存入备付金时：借：其他应收款——待处理汇划款项 1200000贷：存放中央银行款项一一准备金存款 1200000中国工商银行武汉分行接到中国工商银行总行返回的成功信息时：借：上存系统内款项一上存总行备付金 1200000贷：其他应收款一一待处理汇划款项 1200000中国工商银行总行收到武汉分行上存的备付金时：借：存放中央银行款项一准备金存款 1200000贷：系统内款项存放—武汉分行备付金 12000005月8日，中国工商银行总行通过人民银行向武汉分行调回备付金时:借：系统内存放款项一武汉分行备付金 500000贷：存放中央银行款项一一准备金存款 500000中国工商银行武汉分行接到中国工商银行总行发来的调回备付金信息时：借：其他应收款——待处理汇划款项 500000贷：上存系统内款项一一上存总行备付金 500000中国工商银行武汉分行收到调回的备付金时：借：存放中央银行款项——准备金存款 500000贷：其他应收款—待处理汇划款项 500000第5章金融机构往来的核算1.本旬应缴金额=99386000-61975000=37411000(元)

本旬实缴金额为25610OOO元，欠缴金额为11801OoO元。

(1)6月15日，中国工商银行武汉分行实缴财政性存款时：25610000256100002561000025610000贷：存放中央银行款项一一准备金存款6月19日，中国工商银行武汉分行补缴财政性存款，并支付罚款时:118010001180100028322.4028322.40118010001180100028322.4028322.40借：营业外支出一一罚款支出贷：存放中央银行款项一一准备金存款2.(1)编制中国工商银行古田支行借入款项的会计分录。2021年5月9日，中国工商银行古田支行借入款项U寸：借：存放中央银行款项一准备金存款 1OOO000贷：向中央银行借款 1OoO000(2)编制中国工商银行古田支行每月月底计提利息的会计分录。2021年5月31日，中国工商银行古田支行计提利息时：利息=1000000×23×6.3%÷360=4025(元)TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一向中央银行借款 4025贷：应付利息——XX行 40252021年6月30日，中国工商银行古田支行计提利息时：利息=1000000×l×6.3%÷12=5250(元)借：利息支出一一向中央银行借款 5250贷：应付利息——XX行 52502021年7月31日，中国工商银行古田支行计提利息时：利息=1000000×l×6.3%÷12=5250(元)借：利息支出——向中央银行借款 5250贷：应付利息——XX行 5250(3)编制中国工商银行古田支行到期归还借款的会计分录。2021年8月9日，中国工商银行古田支行补提利息时：应付利息=1OOO000×3×6.3%÷12=15750（元）补提利息=15750-4025-5250—5250=1225（元）借：利息支出一一向中央银行借款 1225贷：应付利息——XX行 12252021年8月9日，中国工商银行古田支行到期归还借款时：借：向中央银行借款 1OOO000应付利息——XX行 15750贷：存放中央银行款项一一准备金存款 10157503.（1）编制中国农业银行朝阳支行办理贴现的会计分录。2021年6月10日，中国农业银行北京朝阳支行办理贴现时：

贴现天数应从2021年6月10日算至9月6日，共89天。贴现利息=360000×89×5.8%÷360=5162（元）实付贴现金额=360000-5162=354838（元）借：贴现资产一一商业承兑汇票贴现一一长江公司（面值）贷：吸收存款——单位活期存款——长江公司贴现资产——商业承兑汇票贴现——长江公司（利息调整）

（2）编制中国农业银行朝阳支行每月末摊销贴现利息调整的会计分录。

2021年6月30日，中国农业银行北京朝阳支行摊销贴现利息调整时：

当月摊销金额=5162÷89×21=1218（元）借：贴现资产一—商业承兑汇票贴现—长江公司（利息调整）贷：利息收入一—贴现利息收入360000354838516212181149应交税费——应交增值税（销项税额） [1218÷（l+6%）×6%]69（3）编制中国农业银行朝阳支行办理再贴现的会计分录。2021年7月16日，中国农业银行朝阳支行办理再贴现时：再贴现利息=360000×53×4.3%÷360=2279（元）实付再贴现金额=360000-2279=357721（元）借：存放中央银行款项一准备金存款 357721贴现负债一一XX行再贴现负债（利息调整） 2279贷：贴现负债一一XX行再贴现负债（面值） 360000（4）编制中国农业银行朝阳支行每月末摊销再贴现利息调整的会计分录。2021年7月31日，中国农业银行朝阳支行摊销再贴现利息调整时：当月摊销金额=2279÷53×16=688（元）TOC\o"1-5"\h\z借：利息支出一一再贴现利息支出 688贷：贴现负债一一XX行再贴现负债（利息调整） 6882021年8月31日，中国农业银行朝阳支行摊销再贴现利息调整时：当月摊销金额=2279÷53×31=1333（元）借：利息支出一一再贴现利息支出 1333贷：贴现负债一一XX行再贴现负债（利息调整） 1333（5）编制中国农业银行朝阳支行汇票到期处理的会计分录。2021年9月7日汇票到期，中央银行收回票款，中国农业银行朝阳支行账务处理

如下：①将尚未摊销完的再贴现利息调整摊销，会计分录为:

当月摊销金额=2279÷53×6=258（元）借：利息支出一一再贴现利息支出 258贷：贴现负债一一XX行再贴现负债（利息调整） 258②将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲，会计分录为：借：贴现负债一一XX行再贴现负债（面值） 360000贷：贴现资产一一商业承兑汇票贴现一一长江公司（面值） 360000同时•，将''贴现资产——商业承兑汇票贴现一一长江公司（利息调整）"科目余额

予以结转，会计分录为：借：贴现资产--商业承兑汇票贴现一一长江公司（利息调整） 3944贷：利息收入——贴现利息收入 12Ill应交税费一一应交增值税（销项税额） 139其中，应交增值税=含税利息收入+（1+6%）X6%=（3944-2279）÷（1+6%）×6%=94（元）或=[357721-（354838+1218）]÷（l+6%）