高级财务会计（张海燕）习题及答案

高级财务会计习题及答案

目录

练习一非货币性资产交换

练习二职工薪酬

练习三借款费用

练习四股份支付

练习五或有事项

练习六外币折算

练习七租赁

练习八债务重组

练习九会计政策、会计估计及其变更和差错更正

练习十资产负债表日后事项

练习十一所得税

练习十二政府补助

练习十三企业合并

练习十四合并财务报表

练习十五每股收益

练习十六公允价值计量

练习一非货币性资产交换

一、单项选择题

L.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是是（【））。

A.是否可以给企业带来经济利益

D.是否具有流动性

C.是否为出售而持有

D.将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的

2.下列各项目中，不属于货币性资产的是（C）.

A.存出投资款

B,信用卡存款

C.股票投资

D.准备持有至到期的债券投资

3.甲、乙公司为一般纳税企业，增值税率17%,公允价值即计税价值，本期完成一项

非货币性交易、甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本270

万元，公允价值为270万元.已计提存货减值准备10万元，乙公司B产品成本为240万元,

公允价值为270万元，消费税率5%,假设交换具有商业实质，则甲公司换入B产品的入账

价值是（A）万元。

A.270B.260C.246.5D.258.3

4.接上题，乙公司换入A产品的入账价值是（C）万元。

A.297I）.270C.283.5I）253.5

5.甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。

有关资料如下，假设不考虑相关税金.问甲公司取得的D设备的入账价值为（A）万元。

甲公司（元）乙公司（元）

ABCD

原值30000250001200042000

累计折旧2000900060005000

账面价值2800016000600037000

公允价值2800018000600040000

A.40000B.37000C.38261D.35391

6.接上题，问乙公司取得的B设备的入账价值为（B）元。

A.16000B,18000C.14956D.16826

7.甲公司于20X9年8月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备，并收到乙公司支

付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为240万

元，增值税税率为17%；该设备的原账面价值为280万元，已提折旧60万元，公允价值为

220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，乙公司换入

资产继续作为库存商品，其入账价值是（C）。

A.220万元B.240万元C.199.2万元D.206万元

8.接上题，甲公司换入该项固定资产仍然作为自用设备，其入账价值是（1）

A.220.73B.224.13C.214.50D.260.8

9.甲、乙公司为一般纳税企业，增值税率17%,公允价值即计税价格，于20X2年8

月20日进行非货币性交易并开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品

B,甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税率10%,乙公司B产品成

本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5%.交换过程中乙公司向甲公司支付补价10

万元，乙公司自行运费成本2万元，假设交换具有商业实质，甲公司应确认的收益是（B）

万元。

A.1B.10C.—1.7I).-1.43

10.接上题，甲公司换入B产品的入账价值是（D）万元。

A.117B.107C.105.3D.101.7

11.承9题，乙公司换入A的入账价值是（D）元。

A.111.8B.94.8C.92.8D.104.8

二、多项选择题

1.以下属于非货币性资产的是（ACDE）。

A.固定资产B.应收账款

C.存货D.股权投资

E.不准备持有至到期的债券投资

2.以下属于货币性资产的是（ABE）。

A.应收补贴款B.应收账款

C.存货D.短期股票投资

E.准备持有至到期的债券投资

3.下列各项交易中，属于非货币性交易的有（ACE

A.以固定资产换入股权

B.以银行汇票购买原材料

C.以长期股权投资换入原材料

D.以存货抵偿债务

E.以无形资产换入长期股权投资

4.以下可以判断为非货币性交易是（BD）0

A.收到的补价与换出资产账面价值的比》25%

B.收到的补价与换出资产公允价值的比W25%

C.支付的补价与换出资产公允价值的比世25%

I）.支付的补价占换出资产公允价值及补价之和的比W25%

E.支付的补价占换出资产账面价值及补价之和的比W25%

5.甲、乙企业进行非货币性交易，以下直接影响甲企业换入资产入账价值的项目是

（CD）。

A.乙企业为交易固定资产支付的清理费用

B.乙企业计提的固定资产减值准备

C.乙企业支付的补价

D.乙企业为交易存货交纳的增值税销项税额

E.乙企业为交易存货交纳的消费税

三、判断题

1.非货币性交易准则规范了所有非货币性交易.包括企业合并中发生非货币性交易。

(X)

2.应收票据和应收股利都属于货币性资产。(V)

3.应收账款和预付账款都属于货币性资产。(X)

4.由于增值税为价外税..所以增值税率的变动对换入或换出资产的入账价值没有影响。

(X)

5.非货币性交易的核算中，无论是支付补价一方还是收到补价一方，都要解决换入资

产的入账价值和换出资产的收益确认问题。(X)

四、计算分析题

本期末甲公司以持有的股票投资交换乙公司的一台生产设备，换入的生产设备作为固定

资产管理，在交换日，甲公司股票投资的账面余额为100()00元，已计提的减值准备2D0()()

元，公允价值即市价为85000元，乙公司生产设备的账面原价120000元，已计提的累计

折旧30000元，支付清理费5000元，公允价值85000元，没有计提减值准备，假设不考

虑相关税法，交易具有商业实质。要求：写出甲、乙公司与交易相关的会计分录。

甲企业：

借：固定资产85000

长期股权投资减值准备20000

贷：长期股权投资100000

投资收益

乙企业：

借：固定资产清理90000

累计折旧30000

贷：固定资产120000

借：长期股权投资910000

资产处置收益

贷：固定资产清理90000

银行存款

练习二职工薪酬

一、单项选择题

1.下列关于辞退福利的说法正确的是（A）。

A.补偿款项超过一年的辞退计划，需要采用恰当的折现率折现

B.退休金属于辞退福利

C.无论职工何种原因啕开都要支付的福利属于辞退福利

D.辞退福利应根据被辞退职工的服务对象分别计入用关的成本、费用

2.甲公司为激励俏售人员和管理人员，于2019年年初制定并实施了一项利润分享计划。

该计划规定，如果公司全年的净利润达到6000万元以上，该公司的俏售人员可以分享超过

6000万元净利润部分的10%作为额外报酬，公司管理人员将可以分享超过6000万元净利润

部分的6%作为额外报酬。至2019年年末，甲公司实现净利润9000万元。不考虑其他因素，

关于甲公司的会计处理，下列说法中正确的是（A）o

A.甲公司应借记“销售费用”300万元，借记“管理费用”180万元，贷记“应付职工

薪酬”480万元

B.甲公司应借记“管理费用”480万元，贷记“应付职工薪酬”480万元

C.甲公司应借记“销售费用”480万元，贷记“应付职工薪酬”480万元

D.甲公司应借记“管理费用”900万元，借记“销售费用”540万元，贷记“应付职工

薪酬”1440万元

3.2019年6月20日，甲公司董事会决定对该公司的管理人员进行奖励，奖励方案为该

公司为其20名管理人员从外部购入20套商品房奖励，该商品房外购价格为每套100万元，

公司以每套30万元的价格卖给职工，但要求20名管理人员自2019年7月1口起在公司继

续服务8年。不考虑其他因素，甲公司在2019年因该事项对管理费用的影响金额为（D

A.37.5万元

B.187.5万元

C.110万元

D.87.5万元

4.下列属于其他长期职工福利的是（C）。

A.企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金

B.工会经费和职工教育经费

C.长期利润分享计划

D.离职后福利

5.2X16年初甲公司为其管理人员设定了一项递延任金计戈IJ：将当年净利润6%的提成作

为奖金，奖金的发放条件为在自该方案制定后管理人员在公司的服务期限为2年，即2X18

年末才向仍然在职的员工分发。甲公司在2X16年年末的净利润为1000万元。甲公司依据

同期同币种的国债收益率作为折现率，2X16年年初的折现率为5与，2义16年年末的折现率

变更为4乐假设不考虑死亡率和离职率等因素影响，2X16年末，折现率仍为4%,甲公司

在2X16年末应确认的销售费用为（A）。

A.288.46万元

B.192.31万元

C.285.71万元

D.300万元

6.企业应当披露的与与设定受益计划有关信息不包括（D）。

A.设定受益计划的特征及与之相关的风险

B.设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动

C.设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响

D.重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的变动金额

7.甲公司2018年应发工资为2000万元，按照当地政府规定，需要按照应付工资的金额

计提10%的医疗保险费、计提2%的工会经费。不考虑其他因素的影响，甲公司2018年应确

认的应付职工薪酬金额为（C）。

A.2000万元

B.2200万元

C.2240万元

D.2118万元

8.职工薪酬中的离职后福利，指的是（B）。

A.企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的

职工薪酬

B.企业为获得职工提供的服务而在职T.退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式

的报酬和福利

C.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系而给予职工的补偿

D.企业在职工劳动合同到期之前解除为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿

二、多项选择题

1.下列情况符合职工概念的有（ACD）。

A.与企业订立劳动合同的兼职职工

B.未与企业订立劳动合同的临时工

C.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员

D.通过企业与劳务中介机构签订用工合同而向企业提供服务的人员

2.下列各选项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ABCD）。

A.为职工支付的基本养老保险

B.囚解除职工劳动合同支付的补偿款

C.为职工进行健康检行而支付的体检费

D.因向管理人员提供住房而支付的租金

3.下列有关非货币性福利的计量的说法中，正确的有（CD）。

A.将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本

B.将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利

C.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期

待摊费用

D.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计

入应付职工薪酬

4.甲公司管理层2X18年12月10日决定终止某车间的生产，并制定了一项该车间员工

辞退计划，拟辞退生产员工100人、公司总部管理人员10人，并于2X19年1月1口执行，

辞退福利为生产员工每人1.5万元.总部管理人员每人30万元。董事会已批准该计划淮，并

且已通知相关员工本人。不考虑其他因素，2X19年甲公司的会计处理正确的有（CD）o

A.借记“管理费用”300万元

B.借记“生产成本”科目150万元

C.借记“管理费用”科目450万元

D.贷记“应付职工薪酬”科目450万元

5.甲公司2018年经营状况良好，董事会决定制定利润分享计划，以奖励公司的管理人

员和销售人员。本年实现净利润30000万元。该利润分享计划方案规定以甲公司的管理人员

和销售人员的总数将其本年净利润的4%平均分配到每个员工，该公司的总部有20名管理人

员，有60名销售人员，不考虑其他因素影响，下列会计处理中正确的有（BC）。

A.甲公司应当确认销售费用300万元

B.甲公司应当确认销售费用900万元

C.甲公司应当确认管理费用300万元

D.甲公司应当确认管理费用900万元

6.2X17年12月，甲公司从外部购买了100套住房，用于向其100名职工以优惠价格

出售，该公司100名职工中60名职工为生产人员，20名职工为总部管理人员，20名职工为

车间管理人员。甲公司拟向生产员工出售的住房平均每套购买价为70万元，向职工出售的

价格为每套40万元；拟向总部管理员工出售的住房平均每套购买价为110万元，向职工出

售的价格为每套90万元：拟向车间管理员工出售的住房平均福套购买价为100万元，向职

工出售的价格为每套80万元。假定截止到2X17年底，该100名职工均购买了公司出售的

住房，同时售房协议规定，员工取得住房后必须在公司服务年限为10年。不考虑相关税费

的影响，甲公司的会计处理中正确的有（ABD）。

A.公司出售住房时应当确认的长期待摊费用为2600万元

B.确认的长期待摊费用应当按照直线法在10年内掩销

C.公司应该将出售住房的价格与成本之间的差额直接计入到当前损益

D.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额应根据受益对象计入相关成本或

当期损益

7.在设定受益计划中，企业的下列项目应当计入当期损益的有（ABI））。

A.过去服务成本

B.当期服务成本

C.精算利得和损失

D.计划资产回报中的利息

8.下列会计处理正确的有（ABC）。

A.在计划条款中规定的福利的支付不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时

产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的•部分计入其他综合收益

B.结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失

应当计入其他综合收益

C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额应当计入当期损益

D.重新计量其他长期强工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

9.下列有关带薪缺勤的表述正确的有（ABCD）。

A.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累枳带薪缺勤相关的职工薪酬

B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时•，确认与累积带薪缺

勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪

缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付

D.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺

勤权利可以在未来期间使用

】（）.属于设定提存计划的职工薪酬有（BI））。

A.工伤保险费

B.失业保险

C.生育保险费

D.职工养老保险

11.下列信息中，属于企业应当在附注中披露的与设定受益计划相关的信息的有

（ABCD）。

A.设定受益计划的特征及与之相关的风险

B.设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动

C.设定受益计划对企业未来现金流量金额的影响

D.设定受益义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果

三、判断题

1.辞退福利属于短期薪酬。（x）

2.累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权

利可以在未来期间使用。（Y）

3.企业根据其经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利海分享

计划进行处理。（Y）

4.在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，应通过“应付职工薪酬”科

目核算。N）

5.养老金和一次性的退休支付属于离职后福利。（Y）

6.财务假设包括死亡率、折现率、福利水平和未来薪酬等。（x）

7.精算利得或损失应当计入当期服务成本。（x）

8.

四、计算分析题

甲公司为股份有限公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13乐2X19年发生

发生如下与职工薪酬相关的事项，不考虑其他税费影响因素。

要求：根据甲公司2X19年发生的与职工薪酬有关的事项，编制相关会计分录。

（1）7月11日，甲公司董事会决定公司奖励方案，以本公司自产产品作为奖品，对A

车间全体员工超额完成二季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数

为100人，其中车间管理人员10人，一线生产工人90人，本公司自产产品的市场售价为

4000元/件，成本为2000元/件。7月21日，100件产品已全部发放给职工。

（2）甲公司共有1000名员工，从2X18年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，

规定每名职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过

期限未使用的作废，员工而职时也不能取得现金支付。2X18年12月31每名职工当年

平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2X19

年有800名员工将享受不超过6天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受7.5天休假，

该200名员工中160名为销售部门人员，40名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个

工作日工资为500元。甲公司职工年休假首先从当年可享受的权利中扣除。

（3）甲公司正在开发某研发项目，2X18年其发生项目研发人员工资300万元，其中自

2X18年1月1日研发开始至7月31FI期间发生的研发人员工资100万元属于费用化支出，

8月1日至12月31日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资200万元属于资本化支

出，有关工资以银行存款支付。

【答案】事项（1）：

甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。

借：生产成本40.68[90X0.4X（1+13%）]

制造费用4.52[10X0.4X（1+13%）]

贷：应付职工薪酬45.2

借：应付职工薪酬45.2

贷：主营叶务收入40（0.4X100）

应交税费一一应交增值税（销项税额）5.2

(0.4X100X13%)

借：主营业务成本20(0.2X100)

贷：库存商品2()

【答案】事项（2）：

甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2X18

年确认。

2018年因累积带薪缺勤应确认销售费用=（7.5-6）X160X500+10000=12（万元），

因累积带薪缺勤应确认管理费用-（7.5-6）X40X500^-10000-3（万元）。

借：管理费用3

销售费用12

贷：应付职工薪酬15

【答案】事项（3）：

甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条

件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。

借：研发支出一一费用化支出100

----资本化支出200

贷：应付职工薪酬30()

借：管理费用100

贷：研发支出一一费用化支出100

借：无形资产200

贷：研发支出一一资本化支出200

借：应付职工薪酬300

贷：银行存款300

练习三借款费用

一、单项选择题

1.下列项目中，不属于借款费用的是（D）。

A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费

C.外币借款本金发生的汇兑差额I）.发行股票的发行费用

2.导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是

（B）o

A.劳动纠纷B.施工技术要求

C.发生安全事故D.资金周转困难

3.不应暂停借款费用资本化的情况是（D）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由「发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

4.2017年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2017年3月5

日，以该贷款支付前期订购的工程物资款；因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2017年7

月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2018年7月28日，该厂房建造完成，达到预定

可使用状态。2018年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔

借款费用的资本化期间为（C）。

A.2017年2月1日至2018年3月5日B.2017年3月5日至2017年7月1日

C.2017年7月1日至2018年7月28口D.2017年7月1日至2018年9月30日

5.下列表述中，正确的是（A）。

A.企业因与施工方发生质量纠纷，致使工程停工5个月，借款费用应该暂停资本化

B.某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量检查，且检查时间累计为4个月，借

款费用应该暂停资本化

C.企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，虽然还有极个别不相符的地

方，但不影响其正常使用，此时借款费用不能停止资本化

I）.在购建一项固定资产的过程中，某部分固定资产己达到预定可使用状态，虽然该部分

固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

6.甲上市公司股东大会于2017年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于

3月5日向银行专门借款50（）0万元，年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款

500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有

发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（C）。

A.3月5日B.3月15日

C.3月16日D.3月31日

7.A公司为建造厂房于2017年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2

年，年利率为6%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%,2017年7

月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，

厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2017年8月1日至11月30

日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2017年

度应予资本化的利息金额为（D）万元。

A.20B.45

C.60D.15

8.甲公司2017年1月1口发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建

造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%,每年12月

31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款

项已存入银行。厂房于2017年1月1日开工建造，2017年度累计发生建造工程支出4600

万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2017

年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为iA）o

A.4692.97万元B.4906.21万元

C.5452.97万元I）.5600万元

9.甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20X4年7月1FI开始，当

日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。

甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20X4年6月1日借入的三年期专门借款4000

万元，年利率为6%；（2）20X4年1月1H借入的两年期一般借款3000万元，年利率为

7%o甲公司将部分闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他

因素，20X4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（A）。

A.119.50万元B.122.50万元

C.137.50万元D.139.50万元

10.恒通公司20X8年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，

期限为三年，年利率为8%利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元

=7.0元人民币，3月31三的市场汇率为1美元=7.2元人民币。假设20X8年第一季度属

于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（C）万元。

A.16.4B.20.4

C.20D.0

二、多项选择题

L下列项目中，属于借款费用的有（ABD）。

A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息

C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销

2.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ABD

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货

C.经营性租赁租入的生产设备

D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

3.所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使

用状态。其判断标准包括（ABCD）。

A.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或

合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

D.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产

出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可

使用状态

4.下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ACD）。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂

停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款

费用资本化

C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定

资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整

体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

5.下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可俏售状态所必要的购建或者生产活动

已经开始"的有（BC）。

A.厂房的实际开工建造B.建造厂房所需的建筑材料购入

C.建造生产线的主体设备的购入D.建造生产线的主体设备的安装

6.有关借款费用资本化，下列说法正确的有（ABCD）。

A.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是

借款费用确认和计量的重要前提

B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断（中断时间连续超过3个月），则属该

期间的相关长期借款费用不计入工程成本

C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算

D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂

停资本化的期间不包括在内

7.借款费用开始资本化条件中，符合“资产支出已经发生〃的'业务有（ABCD）。

A.支付工程款项B.承担带息债务而取得工程用材料

C.将本企业产品用于固定资产的建造D.用其他货巾资金购买工程物资

8.下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有（AC）。

A.借款的承诺费B.发行债券的溢折价的摊销

C.发行债券的手续费D.外币借款的汇兑损益

9.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合会计

准则规定的有（ABCD）o

A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应

当停止资本化

B.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息

C.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应

计入建造成本

D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应

计入建造成本

10.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项

中，属于非正常中断的有（ABCD）o

A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断

三、判断题

1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支

出超过专门借款部分的资在支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门

借款应予资本化的利息金额。（X）

2.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂

停资本化的期间也包括在内。（X）

3.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成

本，但仍需要计算借款资本化率。（X）

4.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过

3个月的利息费用可以资本化。（X）

5.专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部

资本化。（X）

6.购建或者生产的资声的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外

销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（J）

7.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间

超过3个月，该企业没有因此停止借款费用的资本化处理。（J）

8.符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（3个月或以上）的建造或

者生产过程，才能达到预定可销售状态。（X）

9.符合资本化条件的资产，只是指需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态

的固定资产。（X）

10.企业发生的借款费用，可直接归属于•符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应

当予以资本化，否则应于发生时费用化。（J）

练习四股份支付

1.关于股份支付，下列表述中不正确的是（C）。

2.A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

B.无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予口都不进行会计处

理，立即可行权的股份支付除外

C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照

权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

1）.授予后立即可行权的换取职工服务的以现金结算的股份支付，应当在授予H按照

权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

2.关于以权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（D

A.应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动

B.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授子F1

按照权益工具的公允价值计量

C.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当期

取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

D.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公

允价值计量

3.关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（D）。

A.是指企业通过交付现金从而获取相关服务的交易

B.是指企业通过交付现金或其他资产从而获取相关服务的交易

C.是指企业通过承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资

产的从而获取相关服务交易

0.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他

资产义务的交易

4.2X19年1月1日，甲公司为其120名中级以上管理人员每人授予100份现金股票增

值权，这些人员从2X19年1月1日在甲公司连续服务期限满3年，即可至2X21年12月31

日根据公司股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2X21年12月31H之前行使完毕。2

X19年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为120000元。2X20年12月31日每份

现金股票增值权公允价值为45元，至2X2（）年年末有25名管理人员离开甲公司，甲公司估计

未来一年中还将有15名管理人员离开。则2X20年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生

额为（B）元。

A.167500B.120000C.155000D.100000

5.2X18年1月1口，甲公司为其30名中层以上管理人员每人授予300份股票增值

权,2X21年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2X23年12

月31日之前行使完毕。截至2X19年末累积确认负债20000元，在2X20年有2人离炽，预

计至行权口没有人离职,2X20年年末该股票增值权的公允价值为15元，该项股份支付对2

X20年当期管理费用的影响金额和2X20年年末该项负债的累积金额分别是（C）元。

A.52500,202500B.50000,125000

C.74500,94500D.22050,126000

6.在企业可行权日之后到结算日前的每个资产负债表日，对于以现金结算的股份支

付因负债公允价值的变动应计入(C)o

A.制造费用B.管理费用C公允价值变动损益D.资本公积

7.黄河公司2X19年存在如下两项股份支付行为：第一项为现金结算的股份支付，

1月1日，黄河公司与其200名生产工人签署了股份支付协议，协议规定，这些生产工人在

企业连续提供服务满3年，每人即可获得与6万份股票等值的现金，该金额以行权口股票的

市场价格计算确定。2X19年12月31日该期权的公允价值总额为900万元。黄河公司估计

这些生产人员在本年和未来都不会离职，该车间生产的产品尚未出售。第二项为权益结算的

股份支付，6月30日，黄河公司授予其50名管理人员每人10万份股票期权，规定管理人

员自2X19年7月1日起在公司工作满3年即可以每份5元的价格购买黄河公司的1()万股

股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份9元。黄河公司预计三年内有好的管理人员

离职。不考虑其他因素，关于黄河公司的账务处理下列说法中正确的有(C)。

A.黄河公司应当确认“管理费用”和“资本公积一一其他资本公积”432()万元

B.黄河公司应当确认“管理费用”和“资本公积一一其他资本公积”1440万元

C.黄河公司应当确认“生产成本”和“应付职工薪酬”300万元

D.黄河公司应当确认“生产成本”和“资本公积一一其他资本公积”300万元

8.甲公司授予其管理层的股份支付协议规定，今后3年中，公司净利润每年提高3%以上,

则可获得一定数量的该公司股票。到第三年年末，该目标未实现。则甲公司在第三年年末已

经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此,这些费用正确的会

计处理是(A)。

A.不应再转回

B.应再转向计入管理费用

C.应再转回计入资本公积

D.应再转回计入公允价值变动损益

二、多项选择题

1、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有(ABC)o

A.企业应当在等待期内每个资产负债表口，将取得职工或其他方提供的服务计入成

本费用，同时确认所有者权益或负债

B对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应

当确认己取得的服务

C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可

行权情况的估计的,应对前期估计进行修改

D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，

计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量

2.下列表述中正确的有(BD)。

A以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬

B.股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定

C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产攸债表口应确认权益工具的公允价值

变动

D.股份支付可以以权益结算

3.下列关于条款和条件的取消或结算,正确的有（ABC

A.将取消或结算作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金

额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益

C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具

是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式,

对所授予的替代权益工具进行处理

1）.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，【可购支付的金

额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益

4.下列关于市场条件和非市场条件的说法中正确的有（AB）。

A.市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计

B.企业确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响，而不考虑非

市

场条件的影响

C,企业确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑

市

场条件的影响

D.非市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计

5.关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（BD）。

A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的.应当以授予H权益工具的账面价值

计量

B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予口权益工具的公允价值

计量

C.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益二具的数量与以前估计不同的，应当

进行调整,并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量

1）.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照

权益工具的公允价值计入相关成本或费用

6.下列表述中正确的有（BCD）（,

A.以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股

B.以库存股对股份支付结算时应注销该库存股并减少股本

C.而于权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权

益总额进行调整

D.现金结算的股份支付在可行权日之后不再确认成本费用

7.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理

正确的有（ABD

A.企业回购股份时，应当将回购股份的全部支出作为库存股处理,记入“库存股”科

目，时进行备查登记

B.对于权益结算的股份支付,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具

在口授予口的公允价值:将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公

积）

C.企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出冲减股本

D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时

转销等待期内在资本公积（其他资本公积）中累计的金额，借记“资本公积一其他资本公积”

科按回购的库存股成本,贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记“资本公积股

本溢价”科目