第一章外币折算教案及练习题

第一章外币折算本章主要内容：一、外币交易的会计处理二、外币财务报表折算第一节外币交易的会计处理一、基本概念1.外币记账本位币以外的货币。2.记账本位币2013年，全年销售收入：500万元人民币，100万美元，全年总收入多少？必须选择其中一种作为统一计量尺度。企业所选定的作为统一计量尺度的货币，叫记账本位币。它应当是企业经营所处主要经济环境中的货币。《会计法》规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。3.外币交易以外币计价或者结算的交易。（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，外币购销。（2）借入或者借出外币资金，外币借贷。（3）其他以外币计价或者结算的交易：接受外币资本投资、外币兑换等。4.外币交易会计处理涉及的会计问题（1）什么时间折算？（2）用什么汇率？（3）外币折算差额怎么处理？例：2014.9.3，应收账款100万美元，当天汇率1：6.3，630万元人民币2014.9.30，汇率1：6.31，631万元人民币5.外币交易的记账方法（1）外币统账制发生外币交易时，就将外币金额折算成记账本位币，期末时，直接根据账簿资料编制报表。（2）外币分账制（分币记账制）发生外币交易时都用原币（原始货币）记账，期末时统一折算，并据以编制报表。6.外币账户的设置（1）外币账户“应收账款—美元”，承受汇率变动影响。2014.9.3，应收账款100万美元，当天汇率1：6.3，630万元人民币2014.9.30，汇率1：6.31，631万元人民币2014.9.3交易发生时：借：应收账款—美元（100万美元）630贷：主营业务收入6302014.9.30：借：应收账款—美元1贷：财务费用—汇兑差额1双重记账应收账款—美元日期摘要美元汇率人民币9.3销售1006.36309.301006.31631（2）非外币账户（记账本位币账户）主营业务收入日期摘要人民币9.3销售6307.外币交易的会计处理程序（外币统账制）（1）交易发生时应将外币金额折算成记账本位币入账。（2）期末或结算时二、外币交易的会计处理（一）交易发生时外币交易发生时，应采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。买入价6.34，卖出价6.38外汇交易：（1）即期交易：交割（2）远期交易：远期汇率套期保值即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。例1（外币销售）：甲公司2014年9月5日向乙公司出口销售商品一批，货款计100000美元，当日的即期汇率为1：6.33。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。借：应收账款—乙公司（美元）(100000×6.33)633000贷：主营业务收入633000日期摘要美元折算汇率人民币9.5销售1000006.33633000外币账户，双重记账、复币记账考虑增值税：633000×17%=107610借：应收账款—乙公司（美元）(100000×6.33)633000应收账款—乙公司（人民币）107610贷：主营业务收入633000应交税费—应交增值税（销项税额）107610例2（外币购货）：甲2014年4月10日，从国外购入原材料并已验收入库，货款计50000欧元，当日的即期汇率为1：10，应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。原材料成本=50000×10+50000=550000借：原材料550000应交税费—应交增值税(进项税额)85000贷：应付账款—×公司（欧元）（50000×10）500000银行存款—人民币135000例3（外币借款）：甲2014年5月12日从中国银行借入10000英镑，期限为6个月，当日的即期汇率为1:12。借入的英镑存入银行。借：银行存款—中国银行（英镑）(10000×12)120000贷：短期借款—中国银行（英镑）(10000×12)120000例4（外币兑换）：甲2014年6月18日以人民币向中国银行兑换5000美元，并存入银行。当日的即期汇率为1：6.35，中国银行当日美元卖出价为1：6.36，买入价为1：6.33。5000×6.36=31800借：银行存款—中国银行（美元）（5000×6.35）31750财务费用—汇兑差额50贷：银行存款—中国银行（人民币）31800例5（外币兑换）：甲2014年6月18日以10000美元向中国银行兑换人民币，并存入银行。当日的即期汇率为1：6.35，中国银行当日美元买入价为1：6.33，卖出价为1：6.36。10000×6.33=63300借：银行存款—中国银行（人民币）63300财务费用—汇兑差额200贷：银行存款—中国银行（美元）（10000×6.35）63500接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。例6：甲2014年1月12日与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日即期汇率为1：6.34，假定投资合同约定的汇率为1：6.30。借：银行存款—×银行（美元）(20000×6.34)126800贷：实收资本—×投资者1268006.其他外币交易例7：本月应付外籍管理人员工资10000美元，月底即期汇率为1：6.35借：管理费用63500贷：应付职工薪酬—工资（美元）（10000×6.35）63500（二）资产负债表日及结算日1．外币货币性项目货币性项目：见教材。美元存款10000美元，1：6.30应收美元账款100000美元，应付美元账款100万美元，资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，因此产生的汇兑差额计入当期损益或资本化。续例1：9月5日，1：6.33借：应收账款—×公司（美元）(100000×6.33)633000贷：主营业务收入633000例8：沿用例1，假定2014年9月30日为资产负债表日，当天的即期汇率为1：6.34。借：应收账款—×公司(美元)1000贷：财务费用—汇兑差额1000结算日：假定于2014年10月20日收到上述货款，并存入银行，当日即期汇率1：6.35。借：银行存款—×银行（美元）（100000×6.35）635000贷：应收账款—×公司（美元）（100000美元）634000财务费用—汇兑差额1000例9：续例2，甲于4月10日购料50000欧元，汇率1：10，关税50000元人民币，增值税85000元人民币，货款尚未付。借：原材料550000应交税费—应交增值税(进项税额)85000贷：应付账款—×公司（欧元）（50000×10）500000银行存款—人民币1350004月30日为资产负债表日，当天即期汇率1：11。借：财务费用—汇兑差额50000贷：应付账款—×公司（欧元）500005月10日（结算日）付款，当前即期汇率1：10.6借：应付账款—×公司（欧元）550000贷：银行存款—×银行（欧元）（50000×10.6）530000财务费用—汇兑差额20000例10：续例3，甲5月12日借入10000英镑，汇率1:12。借：银行存款—×银行（英镑）(10000×12)120000贷：短期借款—×银行（英镑）(10000×12)1200006月30日为资产负债表日，汇率1：11.4借：财务费用—汇兑差额6000贷：银行存款—×银行（英镑）6000借：短期借款—×银行（英镑）6000贷：财务费用—汇兑差额600011月12日（结算日），用英镑存款偿还上述短期借款，当天即期汇率1：11.6。借：短期借款—×银行（英镑）（10000英镑）114000财务费用—汇兑差额2000贷：银行存款—×银行（英镑）（10000×11.6）116000例11：续例7，本月应付外籍员工工资10000美元，月底即期汇率1：6.35。借：管理费用63500贷：应付职工薪酬—工资（美元）（10000×6.35）63500下月初，用10000美元支付外籍员工工资（结算日），当日即期汇率1：6.34。借：应付职工薪酬—工资（美元）（10000美元）63500贷：银行存款—×银行（美元）（10000×6.34）63400财务费用—汇兑差额1002．外币非货币性项目非货币性项目：见教材。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目用上述例子举例说明。仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例见教材【例20-4】：12月31日库存A商品1000件，历史成本1000000英镑，折合人民币1000000×15=15000000元。可变现净值900000英镑，折合人民币900000×15.5=13950000元。15000000-13950000=1050000（3）对于以公允价值计量的股票、基金等外币非货币性项目如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。例见【例20-5】：交易性金融资产的入账金额=10000×1.5×7.6=114000元12月31日公允价值=10000×1×7.65=76500元例12：（1）收到外币资本投资借：银行存款一美元(500000美元)3155000贷：实收资本3155000（2）进口机器设备借：在建工程2546000贷：银行存款—美元(400000美元)2516000—人民币30000（3）对外销售产品借：应收账款—×公司(200000美元)1260000贷：主营业务收入126000（4）收到8月份发生的应收账款借：银行存款一美元(300000美元)1896000贷：应收账款—×公司(300000美元)1890000财务费用—汇兑差额6000（5）9月30日，计算当期产生的汇兑差额①银行存款(美元)的余额=100000+500000-400000+300000=500000(美元)按当日汇率折算=500000×6.32=3160000(元)账面余额=630000+3155000-2516000+1896000=3165000（元）汇兑差额=3160000-3165000=-5000(元)②应收账款(美元)余额=500000+200000-300000=400000(美元)按当日汇率折算=400000×6.32=2528000(元)账面余额=3150000+1260000-1890000=2520000（元）汇兑差额=2528000-2520000=8000(元)=3\*GB3③应付账款(美元)余额=200000(美元)按当日汇率折算=200000×6.32=1264000(元)汇兑差额=1264000-1260000=4000(元)④汇兑差额合计=-5000+8000-4000=-1000(元)借：应收账款—×公司（美元）8000财务费用—汇兑差额1000贷：银行存款—美元5000应付账款—×公司（美元）4000第二节外币财务报表折算见教材。现行汇率，历史汇率，平均汇率递延5775+4000+937+2568=13280-13090=19013280-190=13090课后练习题单选：1．企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A．存货B．固定资产C．实收资本D．未分配利润2．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑差额。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。A．2B．4C．6D．83．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的即期汇率为1：10.30。5月31日的即期汇率为1：10.28；6月1日的即期汇率为1：10.32；6月30日的即期汇率为1：10.35。7月10日收到该应收账款，当日的即期汇率为1：10.34。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。A．10B．15C．25D．354．下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A．接受投资收到的外币B．购入原材料应支付的外币C．取得借款收到的外币D．销售商品应收取的外币5．企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入6．下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益7.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是()。A.应收账款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.可供出售权益工具投资8.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。A.应收账款

B.银行存款C.交易性金融资产

D.持有至到期投资多选1：下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）。A．以外币购入的存货B．外币债权债务C．以外币购入的固定资产D．以外币标价的交易性金融资产多选2：下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券多选3：下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有()。A.取得借款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币多选4：下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算判断1：企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。判断2：企业对境外经营财务报表进行这算时，资产负债表个项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。判断3：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。判断4：外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。计算分析题1：甲公司按月计算汇兑差额。2013年8月31日的即期汇率为1：6.3，当日有关账户的余额如下：项目美元金额折算汇率人民币金额银行存款1000006.3630000应收账款5000006.33150000应付账款2000006.31260000甲公司2013年9月份发生以下外币交易：（1）9月10日，收到外商投资500000美元，当日汇率1：6.31，合同汇率1：6.0，款项已存银行。（2）9月15日，进口—台设备，价款400000美元，款已付，当日汇率1：6.29。发生运输费20000元人民币，安装调试费10000元人民币。（3）9月20日，销售产品，价款200000美元(不含税)，