c(学生)管理会计作业案例8

Chapter8作业本钱计算1/8/20251managementschool教学目的：通过对本章的学习，应了解作业本钱计算法的产生背景，理解和运用作业本钱、本钱动因等概念，领会作业本钱计算程序，了解作业管理的特点及对企业管理的奉献。教学内容：一：作业本钱计算法的产生背景二：作业本钱计算法的根本理论三：作业本钱计算1/8/20252managementschool第一节：作业本钱计算法的产生背景作业本钱计算(activity-basedcosting),简称ABC，早在20世纪70年代就有学者提出，美国的Stubus,Kaplan,Cooper等学者对其进行全面研究。20世纪90年代初，理论上日趋成熟，实务界亦有部分企业试行。我国主要在于吸收和运用这种新兴的本钱计算与管理思想和方法。1/8/20253managementschool(1)传统的本钱计算法所固有的缺点，为ABC的产生提供了时机。传统的本钱计算法无视对或本钱的计算与控制，导致本钱信息失真，从而引起本钱控制失效，经营决策失误。1/8/20254managementschool(3)新的适时生产系统JIT与全面质量管理TQM的兴起，提供了有利于实施ABC的企业管理理念。JIT和TQM要求企业通过改进产品设计和生产过程，减少产品零部件数量，减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题，也就是要求企业时刻检查并消除其不增值作业，而传统的本钱会计制度无法满足。(4)ABC可以提供“相对准确〞的有用信息，而且对本钱性态的认识更加全面而深入，因而可以较好地满足决策需要。1/8/20255managementschool一、作业本钱计算法的目标1/8/20258managementschool作业本钱计算法有四个目标：〔1〕消除或使之到达最小。〔2〕引入与，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。〔3〕发现造成问题的根源并加以改正。〔4〕铲除由不合理的假设与错误的本钱分配造成的扭曲。1/8/20259managementschool二、产品本钱的经济实质传统本钱计算法认为，本钱的经济实质是生产经营过程中所消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，即。1/8/202510managementschool作业本钱计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的“〞。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。1/8/202511managementschool最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。因此，“作业链〞同时也表现为“〞，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是。1/8/202512managementschool传统本钱计算一般以产品为本钱计算对象或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为本钱计算对象。传统本钱计算的目标主要是满足计算存货本钱的需要，进而提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。三、本钱计算对象1/8/202513managementschool作业本钱计算法适应于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨性极大地增强，同时，企业本钱控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。这种变化要求本钱信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足和的要求。当作业本钱计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入本钱控制时，就形成了一个完整的作业本钱体系。1/8/202514managementschool作业本钱计算的本钱对象是多层次的，大体上可以分为以下几个层次：

1/8/202515managementschool资源是指企业花了代价而获得的能为其带来收入的，如、、机器设备及等。作业本钱计算法把资源作为本钱对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源消耗价值。在这个环节本钱管理要处理两个方面的问题：资源1/8/202516managementschool一是区分和，把无用消耗价值单独聚集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。二是要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何被消耗的，找到，按把资源消耗价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。1/8/202517managementschool作业(activity)是指企业生产过程中的各。从作业本钱计算角度看，作业是基于一定的、以为主体、消耗一定的特定范围内的工作，如创业设想、筹划、产品设计、设备安装及材料搬运等，它是连接资源与产品本钱地桥梁。作业1/8/202518managementschool(1)作业是一种

和另一种

产出的过程。(2)作业活动贯穿于生产经营过程的

。(3)作业是可以

的，采用一定的计量标准进行计量。具备如下特征：1/8/202519managementschool本钱动因本钱动因是指引起本钱发生的，如采购订单便是采购作业的本钱动因。本钱动因具有隐蔽性，不易识别，需要对本钱行为进行仔细分析才能得到，每一项作业，都有与其相对应的作业本钱动因。确定本钱动因的因素：(1)本钱动因与实际制造费用的。(2)产品本钱的精确度和产品组合的。1/8/202520managementschool作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的的集合。作业中心既是本钱，也是责任。作业中心1/8/202521managementschool一般说来，作业中心是基于的目的而不是专门以为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业本钱计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。1/8/202522managementschool制造中心作为本钱计算对象，实质上是指计算制造中心产出的。一般地，一个大型制造企业总可以划定为假设干制造中心，划定制造中心的依据是各制造中心只生产某一种产品或某个系族多种产品。制造中心1/8/202523managementschool第三节作业本钱计算作业本钱计算是一个同作业管理紧密结合的、以作业为根底的科学信息系统。其根本指导思想是：作业，作业。1/8/202524managementschool根据这一指导思想，对本钱计算的方法做了根本性的变革，即着眼点放在了上。以为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况将资源的本钱分配到作业，其次由作业依据本钱动因追踪到产品本钱的形成和积累过程，由此得出最终产品的本钱。

1/8/202525managementschool确认，将资源消耗价值归集到各.1/8/202526managementschool这一步骤只是价值归集过程。在作业本钱计算法下价值归集的方向受两方面的限制，一是；二是。在实务操作中，对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立，把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。如圆珠笔生产这个制造中心，分别对制芯和制壳这两个作业中心设立材料费、动力费、折旧费、办公费等资源库。这样，可以从资源消耗的最初形态上把握各种资源归集到各作业中心的状况。1/8/202527managementschool确认，将作业中心聚集的各资源消耗价值予以分解并分配到各中1/8/202528managementschool作业确认后，一般不得轻易发生变动。这样，在对资源库资源消耗价值进行分配时，面临的是已确定的作业种类。我们为每一项作业设立一个本钱库，该本钱计算步骤就演化为如何将结转到这一具体分配问题。在本钱分配过程中，各资源库价值要根据一项一项分配到各作业中去。这样，我们可以为每个作业库按资源类别设立作业资源要素，将每个作业库各作业资源要素价值相加就形成了作业本钱库价值。1/8/202529managementschool将各价值分配计入最终产品本钱计算单，计算完工产品本钱1/8/202530managementschool应为制造中心投产的每一种(或批)产品设立，在每一张本钱计算单中还应按该产品生产所涉及作业种类开立作业本钱工程。这样，该本钱计算步骤就是要把各作业本钱库的价值结转到各产品本钱计算单上，这一步骤反映的作业本钱计算规那么是：产出量的多少.1/8/202531managementschool在把作业库本钱计入各产品本钱计算单以后，如何得出完工产品本钱是一个简单的问题。如果把作业本钱计算法应用于财务会计，那么在期末有必要在完工产品与在产品之间分配本钱(此问题在后面结合实例说明)，如果认为作业本钱计算法只是一种管理会计手段，那么用本钱计算单追踪到产品全面完工即可。1/8/202532managementschoolPPC公司为公用事业公司，其开单部为两类主要客户---居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印效劳，目前有120000个居民户和20000个商业户。案例应用两个因素正影响公司的获利能力：一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必须降低本钱；二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。1/8/202533managementschool而公司正在满负荷运转，需有良策对应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元〔不分帐户类型〕提供公司提供的帐户查询和帐单打印效劳。为此，PPC公司对两类客户单位本钱进行测试，发现公司目前按统一分配率为根底进行本钱计算，有关计算如以下图1：

以统一分配率为根底的当前本钱计算

----总本钱565340元

1/8/202534managementschool1/8/202535managementschool按统一分配率为根底进行当前两类客户单位本钱的计算，结果如下：1/8/202536managementschool对于上述结果管理当局认为存在问题:一是按此结果进行決策，由于两类客户的单位本钱均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；二是管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有12行。1/8/202537managementschool因此管理当局认为应提高本钱信息的决策有用性，釆用作业本钱计算法。首先，管理局为开单部确定的四个作业中心:1/8/202538managementschool本钱动因必须按两个标准选择：1、本钱动因与资源消耗及〔或〕支持业务的发生之间必须具有合理的关系。2、有关本钱动因的数据必须是的。其次，制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图〔图2〕。1/8/202539managementschool1/8/202540managementschool每一作业中心所收集的本钱数据包括可追溯本钱和本钱动因的实物流量。如以下图中账户开单作业的可追溯本钱为235777元，包括打印机本钱〔55000元〕加支持开单活动的其他资源本钱〔纸张、占地、计算机、开单人工〕。图中可追溯本钱总额为：205332+35384+235777+88847=565340元，等于图1中的间接本钱总额。再次，收集关于本钱和本钱动因在资源和作业实物流动的相关数据。1/8/202541managementschool开单部作业中心间接本钱总额565340元205332元帐户查询3300人工小时单位人工小时62.2235384元通信2800封信每封信12.6488847元单据审核20000个帐户每个帐户4.44本钱对象第一对象本钱动因实物流量