2017初级会计实务(第10章)事业单位会计基础

《2017年初级会计实务》1第十章事业单位会计基础第一节事业单位会计概述第二节资产和负债第三节净资产第四节收入和支出第五节财务报告2第一节事业单位会计概述一、非企业会计体系概述二、事业单位会计组织系统三、事业单位会计的特点3一、非企业会计体系概述现行会计体系企业会计准则小企业会计准则财政总预算会计行政单位会计事业单位会计民间非营利组织会计基金会计企业会计体系非企业会计体系4二、事业单位会计的特点

1234会计目标是事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关会计信息会计核算基础以收付实现制为主，部分业务采用权责发生制会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量。同时满足预算管理和财务管理的需要经营活动以及应收应付款项等部分经济业务采用权责发生制。5第二节资产和负债一、资产二、负债6一、资产货币资金短期投资应收及预付款项存货长期投资固定资产在建工程无形资产事业单位的资产事业单位的资产是事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。流动资产非流动资产7一、资产（一）货币资金事业单位的货币资金包括现金、银行存款和零余额账户用款额度等，按照实际收入和支出数额记账。现金溢余借：库存现金贷：其他应付款

其他收入1、库存现金现金主要用于单位的日常零星开支，不得“坐支”现金。现金短缺借：其他应收款其他支出

贷：库存现金不通过“待处置资产损溢”处理8一、资产2、银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，必须查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余调节表”调节。9一、资产3、零余额账户用款额度

核算方法类似“银行存款”，但在年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单注销额度的相关账务处理，所以“零余额帐户用款额度”科目年末应无余额。国库集中支付财政直接支付财政授权支付10一、资产3、零余额账户用款额度收到“授权支付到账通知”，借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入使用额度用于事业活动，借：事业支出等贷：零余额账户用款额度11一、资产（二）短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。具体账务处理1、购买国债时：借：短期投资贷：银行存款2、出售国债或到期收回国债本息时：借：银行存款贷：短期投资其他收入利息收入计入“其他收入”12一、资产（三）应收及预付款项按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。应收及预付款项财政应返还额度应收票据应收账款其他应收款预付账款13一、资产1、财政应返还额度年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即结转下年继续使用的用款额度。财政直接支付年度终了，根据当年直接支付预算指标与实际直接支付支出的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复，使用上年度应返还额度发生的实际支出借：事业支出贷：财政应返还额度——财政直接支付注意区别：使用本年度直接支付安排的支出借：事业支出贷：财政补助收入14一、资产1、财政应返还额度

财政直接支付[例]2013年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数300万元，当年财政直接支付实际支出数290万元。2014年初，财政恢复了该单位财政直接支付额度10万元。2014年1月，该单位用上年度预算指标以直接支付方式购买了一批存货10万元。2013年末，补记当年预算指标，借：财政应返还额度——财政直接支付100000贷：财政补助收入1000002014年初，财政部门恢复本单位上年度应返还额度（无需账务处理）2014年1月，使用上年度应返还额度进行事业活动，借：存货100000贷：财政应返还额度——财政直接支付10000015一、资产1、财政应返还额度财政授权支付（1）年度终了，根据银行对账单注销当年未使用的零余额账户额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年度恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（2）本年度财政授权支付预算指标大于当年额度实际下达数，借：财政应返还额度——财政授权支付贷；财政补助收入下年度收到上年度未下达的用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付16一、资产1、财政应返还额度财政授权支付[例][例]2013年12月31日，某事业单位财政授权支付下的零余额用款额度10万元，按规定予以注销。2014年初，财政恢复该单位财政零余额账户用款额度10万元。2013年末，注销零余额账户用款额度，借：财政应返还额度——财政授权支付100000贷：零余额账户用款额度1000002014年初，财政部门恢复本单位上年度应返还额度借：零余额账户用款额度100000贷：财政应返还额度——财政授权支付10000017一、资产2、应收票据（略）3、应收账款（略）4、预付账款（略）5、其他应收款（略）逾期三年或以下，有确凿证据表明确实无法收回的应收款项：

借：待处置资产损溢

贷：应收账款/预付账款/其他应收款

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

已核销应收款项在以后期间收回的，借：应收账款/预付账款/其他应收款

贷：其他收入18一、资产注意:事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。（四）存货事业单位存货是事业单位在开展业务及其他活动中为耗用或者为销售而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等等。19一、资产1、购入存货时：

借：存货贷：银行存款零余额账户用款额度（财政授权支付）财政补助收入（财政直接支付）2、接受捐赠、无偿调入借：存货贷：其他收入通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。按相关凭据注明金额加上相关税费；没有相关凭据的，比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费无法可靠取得存货成本的，按名义金额（1元）入账。20一、资产3、领用存货时：

借：事业支出/经营支出贷：存货4、对外捐赠、无偿调出（属于存货处置，通过“待处置资产损溢”处理）借：待处置资产损溢贷：存货借：其他支出贷：待处置资产损溢21一、资产5、存货盘点（1）存货盘盈：

借：存货贷：其他收入（2）存货盘亏借：待处置资产损溢贷：存货报经批准予以处置时：

借：其他支出贷：待处置资产损溢没有相关凭据的，比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费无法可靠取得存货成本的，按名义金额（1元）入账。22一、资产事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质投资。1、长期投资的取得：借：长期投资贷：银行存款同时，借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资（五）长期投资“长期投资”账面余额与“非流动资产基金——长期投资”账面余额保持相等。23一、资产2、长期投资持有期间的收益（一律采用成本法）：借：银行存款贷：其他收入——投资收益3、长期投资对外转让或到期收回：借：银行存款贷：长期投资其他收入——投资收益

同时：

借：非流动资产基金——长期投资

贷：事业基金24一、资产3、长期投资核销：借：待处置资产损溢贷：长期投资

借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢25一、资产事业单位的固定资产是指使用年限超过一年（不含一年），单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（单位价值未达规定标准但使用期限超过一年的大批同类物资也作为固定资产核算管理）（六）固定资产房屋及构筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具动植物26一、资产1、固定资产的取得：借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产同时：

借：事业支出专用基金——修购基金（使用修购基金购置的）贷：银行存款（使用银行存款）财政补助收入（财政直接支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）等

购置固定资产的价款及相关税费直接列支。27一、资产2、固定资产计提折旧：借：非流动资产基金——固定资产贷：累计折旧3、固定资产的处置：①固定资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

②固定资产报经批准予以核销时：

借：非流动资产基金——固定资产

贷：待处置资产损溢28一、资产事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。(七)在建工程1、建筑工程①将固定资产转入改建、扩建或修缮时：借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程同时：借：非流动资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产29一、资产②支付工程价款及专门借款利息时：借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程同时：借：其他支出贷：银行存款③工程完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产同时：借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程30一、资产2、设备安装工程①支付设备价款和运输费时：借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程同时：借：事业支出贷：银行存款②支付安装费用时：借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程31一、资产同时：借：事业支出贷：银行存款③设备安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产同时：借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程32一、资产(八)无形资产事业单位的无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等33一、资产(八)无形资产1、无形资产的取得：借：无形资产

贷：非流动资产基金——无形资产同时：

借：事业支出贷：银行存款应用软件：（1）构成相关硬件不可缺少组成部分的，一并作为固定资产核算；（2）不构成相关硬件不可缺少组成部分的，作为无形资产核算。委托开发无形资产的，按实际支付的软件开发费用作为无形资产的成本入账；自行开发并按照法律程序申请取得的，按依法取得时实际支付的注册费、聘请律师费用等费用作为无形资产的成本，依法取得前发生的研发支出不作为无形资产成本，于发生时直接列支。34一、资产2、无形资产摊销：借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销3、无形资产的处置：①无形资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计摊销

贷：无形资产

②无形资产实际转让时：

借：非流动资产基金——无形资产

贷：待处置资产损溢35一、资产③收到转让收入时：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢

④结转无形资产转让收入时：

借：待处置资产损溢

贷：应缴国库款等36一、资产小结：事业单位资产项目双分录的会计科目（1）长期投资和非流动资产基金—长期投资（2）固定资产和非流动资产基金—固定资产（3）在建工程和非流动资产基金—在建工程（4）无形资产和非流动资产基金—无形资产37一、资产小结：事业单位中需要通过“待处置资产损溢”处理的事项：（一）应收账款、预付账款、其他应收款的核销；（二）存货的盘亏、报废、毁损；（三）长期投资的核销；（四）固定资产的出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠；（五）无形资产的转让、无偿调出、对外捐赠。1、转入待处置的资产不含货币资金形式的资产；2、盘盈的资产不需要转入待处置资产状态；盘亏资产需要转入待处置资产状态。38二、负债

短期借款应缴款项应付职工薪酬应付及预收款项长期借款长期应付款

事业单位的负债事业单位的负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。39二、负债(一)短期借款事业单位的短期借款借入的期限在1年内（含1年）的各种借款，利息等支出记入“其他支出”科目。（二）应缴款项事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。40二、负债（三）应付职工薪酬基本工资绩效工资国家统一规定的津贴补贴社会保险住房公积金事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。应付职工薪酬41二、负债（四）应付及预收款项

应付票据应付账款其他应付款预收账款应付及预收款项（五）长期借款

事业单位的短期借款借入的期限在1年内（含1年）的各种借款，利息等支出记入“其他支出”科目。无法支付或债务人豁免的应付款项记入“其他收入”42二、负债（六）长期应付款

事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。如以融资租赁租入的固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。43第三节净资产一、财政补助结转结余二、非财政补助结转结余三、基金44第三节净资产事业单位的净资产是资产减去负债的差额。净资产事业基金非财政补助结转结余财政补助结转结余专用基金非流动资产基金45一、财政补助结转结余（一）财政补助结转（预算已执行但未完成或未执行）：当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需要按原用途使用的财政补助资金。①结转财政补助收入：

借：财政补助收入贷：财政补助结转②结转财政补助支出：

借：财政补助结转

贷：事业支出——财政补助支出财政拨款结转或结余不参与事业单位的结余分配，也不转入事业基金46一、财政补助结转结余③按规定转入财政补助结余的，借：财政补助结转

贷：财政补助结余按规定上缴财政或注销额度的，借：财政补助结转贷：财政应返还额度（下年度应返额度）零余额账户用款额度（剩余额度注销）银行存款（剩余资金缴回财政）47一、财政补助结转结余财政补助收入事业支出—财政补助支出财政补助结转形成财政补助结余缴回财政或注销额度48一、财政补助结转结余（二）财政补助结余（预算已完成或终止）：结转财政补助结余时：

借：财政补助结转贷：财政补助结余49一、财政补助结转结余[例]某事业单位年终决算，财政补助收入250万元，用于安排支出240万元，经批准剩余资金转入结余5万元，缴回财政5万元。借：财政补助收入250贷：财政补助结转250借：财政补助结转240贷：事业支出—财政补助支出240借：财政补助结转5贷：财政补助结余5借：财政补助结转5贷：银行存款550二、非财政补助结转结余（一）非财政补助结转事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。①结转除财政补助以外的专项资金收入时：

借：事业收入——专项资金收入上级补助收入——专项资金收入附属单位上缴收入——专项资金收入其他收入——专项资金收入贷：非财政补助结转核算非财政补助的专项资金的剩余情况。51二、非财政补助结转结余（一）非财政补助结转：②结转除财政补助以外的专项资金支出时：

借：非财政补助结转出贷：事业支出——非财政专项资金支出其他支出——非财政专项资金支52二、非财政补助结转结余（一）财政补助结转：

③经批准对已完成项目或终止项目的非财政补助结转予以处理：缴回原单位的，留归本单位使用的，借：非财政补助结转借：非财政补助结转

贷：银行存款贷：事业基金53二、非财政补助结转结余2、非财政补助结余：

事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。54二、非财政补助结转结余①结转非财政补助的非专项资金收入

借：事业收入——非专项资金收入上级补助收入——非专项资金收入附属单位上缴收入——非专项资金收入其他收入——非专项资金收入贷：事业结余

事业结余55二、非财政补助结转结余②结转非财政补助的非专项资金支出

借：事业结余

贷：事业支出——其他资金支出其他支出——其他资金支出对附属单位补助上缴上级支出56二、非财政补助结转结余①结转经营收入

借：经营收入贷：事业结余②结转经营支出：

借：经营结余

贷：经营支出

经营结余57二、非财政补助结转结余①结转事业结余时：

借：事业结余贷：非财政补助结余分配②结转经营结余时：

借：经营结余

贷：非财政补助结余分配经营结余为借方余额，即为经营亏损，不结转。

③计算确定应缴企业所得税额时：

借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费——应缴企业所得税3、非财政补助结余分配：财政补助结转和财政补助结余均不参予分配；非财政补助结转不参与分配；非财政补助结余（事业结余和经营结余）参予分配。58二、非财政补助结转结余

④提取专用基金时：

借：非财政补助结余分配

贷：专用基金——职工福利基金

⑤将“非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金时：

借：非财政补助结余分配贷：事业基金59三、基金1、事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。非财政补助结余分配剩余部分，借：非财政补助结余分配贷：事业基金非财政补助结转留归本单位使用的部分借：非财政补助结转贷：事业基金60三、基金2、事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。非流动资产基金——长期投资——固定资产——在建工程——无形资产61三、基金修购基金职工福利基金专用基金是事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。从收入中提取从结余中提取借：非财政补助结余分配贷：专用基金——职工福利基金借：事业支出经营支出贷：专用基金——修购基金62第四节收入与支出一、收入二、支出63一、收入事业单位收入（按收入来源）财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位上缴收入其他收入事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。64一、收入（一）财政补助收入事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。借：事业支出（财政直接支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）银行存款（其他方式）贷：财政补助收入——基本支出补助——项目支出补助65一、收入（二）事业收入事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。借：银行存款等贷：事业收入——专项资金收入——非专项资金收入应上缴财政专户的事业收入，借：银行存款等贷：应缴财政专户款上缴财政专户，借：应缴财政专户款贷：银行存款收到财政专户返还款项，借：银行存款贷：事业收入66一、收入（三）上级补助收入事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。借：银行存款贷：上级补助收入——专项资金收入——非专项资金收入67一、收入（四）附属单位上缴收入事业单位的附属单位缴款是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。借：银行存款贷：附属单位上缴收入——专项资金收入——非专项资金收入68一、收入（五）经营收入事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。69一、收入（六）其他收入事业单位的其他收入是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。借：银行存款贷：其他收入——专项资金收入——非专项资金收入70二、支出

事业支出对附属单位补助支出上缴上级支出经营支出其他支出事业单位的支出，是指事业单位