第六章 其他行业成本核算

第六章其他行业成本核算学习目标掌握建筑施工企业工程成本的核算。掌握农业企业的成本核算。掌握商业企业的成本核算。【引导案例】美国沃尔玛世界上最大的连锁零售商。1962年沃尔玛的创始人山姆·沃尔顿在美国阿肯色州的罗杰成立了第一家沃尔玛门店，1990年沃尔玛成为全美第一大零售企业，2002年沃尔玛全球营业收入高达2198112亿美元，荣登世界500强的冠军宝座。沃尔玛每十年上一个新台阶，最终在其第一家沃尔玛门店成立40年后，坐上了令世界无数企业仰慕的头把交椅。沃尔玛能够取得今日的成就，其中一个重要原因就是成功地实施了成本领先战略。沃尔玛把节约开支的经营理念作为实施成本领先战略的先决条件，将其物流循环链条作为实施成本领先战略的载体，利用发达的高科技信息处理系统作为成本领先战略实施的基本保障。即：在采购、存货、销售和运输等各个商品流通环节想尽一切办法降低成本，使其流通成本降至行业最低，商品价格保持在最低价格线上，然后利用成本优势打开市场，扩大市场份额，最终取得同等市场条件下的超平均利润，成为零售行业成本领先战略的经营典范。

思考：沃尔玛的经营活动有何特点？成本核算采用售价金额核算法还是数量进价金额核算法？建筑施工企业成本核算1农业企业成本核算2商业企业成本核算32主要内容第一节建筑施工企业成本核算一、建筑施工企业工程成本的涵义二、工程成本核算的对象与成本项目三、工程成本核算的账户设置与核算程序四、工程成本的归集和分配一、建筑施工企业工程成本的涵义1.建筑施工企业的涵义建筑施工企业指主要承揽各类建筑、设备安装及其他专业工程施工的生产经营性企业。2.建筑施工企业的类别按其生产的产品和提供的劳务的性质分为建筑工程和安装工程两大类别。

建筑工程包括房屋、建筑物、设备基础等建筑工程；

管道、通讯导线等铺设工程，石油、天然气钻井工程，矿井开凿工程，铁路、公路、桥梁、隧道、水利等工程安装工程主要有生产动力、起重、运输、传动等安装设备的装配装置工程。2.工程成本的涵义工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，包括临时设施费、施工单位管理人员薪酬、施工管理用固定资产的折旧、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、保险费、工程包修费、劳动保护费及其他费用。二、工程成本核算的对象与成本项目1.工程成本核算的对象工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。合理确定工程成本核算对象，是正确进行工程成本核算的前提。一般情况下，企业应以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。对同一建设项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工、竣工时间相接近的若干个单位工程，可合并成为一个成本核算对象。对规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部位，以每一个分部位的工程作为成本核算对象。2.工程成本项目工程成本一般包括以下五个项目：（1）直接材料。指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件等的实际成本，还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。（2）直接人工。指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。（3）机械使用费用。指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用，包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。（4）其他直接费用。指在施工过程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各项费用。（5）间接费用。指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）为组织管理工程施工所发生的费用。包括施工单位管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费与修理费，以及物料消耗、周转材料摊销、水电暖费、办公费、工程保修费、排污费等。

三、工程成本核算的账户设置与核算程序1.工程成本核算的账户设置

（1）“工程施工”账户

该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利借方：登记施工过程中实际发生的各项直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利贷方：登记确认的工程亏损，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛利。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。本账户应按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”、“间接费用”进行明细核算。（2）“辅助生产成本”账户该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。借方：登记实际发生的费用贷方：登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益对象分配结转的费用。期末借方余额表示在产品的成本。该账户应按不同的车间设置明细账。（3）“机械作业”账户该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业）所发生的各项费用。借方：登记发生的各项机械作业费用贷方：登记月末分配计入“工程施工—合同成本”的机械化施工和运输作业成本。本账户期末结转后应无余额。该账户应按不同的施工机械作为成本核算对象，设置明细账，分设明细账户。对大型施工机械，应按单机或机组设置明细账户；对小型施工机械，可按类别设置明细账户，如“施工机械”、“运输设备”等。（4）“工程结算”账户该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方（即业主或甲方）办理工程价款结算的累计金额。借方：登记合同完工时，与“工程施工”账户对冲的金额。贷方：登记企业向发包方办理工程价款结算的金额本账户期末贷方余额反映尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。2.工程成本核算程序工程施工企业工程成本核算的基本程序如下：①归集各项生产费用。即将本期发生的各项要素费用，如职工薪酬、材料费、折旧费等生产费用，按其用途和发生地点，归集到有关成本费用账户中。②分配辅助生产费用。期末，将“辅助生产成本”账户的费用向各受益对象分配，计入“机械作业”、“工程施工”等账户。③分配机械作业费用。期末将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分配，计入“工程施工”的有关明细账户。④分配施工间接费用。期末，归集在“间接费用”账户的费用向各工程分配，计入“工程施工”各有关明细账户。⑤计算和结转工程成本。期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本，并将竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转出，与“工程结算”账户对冲，尚未竣工工程的实际成本仍然保留在“工程施工”账户，不予结转。四、工程成本的归集和分配1.直接材料费的归集和分配企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下情况进行会计处理。①凡领用时能点清数量并能分清领用对象的，能直接用于工程的材料，如钢材水泥等应在有关领料凭证（领料单、限额领料单）上注明领料对象，将其成本直接计入该成本核算对象。②领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。③领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗数量，编制“大堆材料耗用量计算单”，据以计入各成本计算对象。④周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当月摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料，应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。⑤施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用，编制“废料交库单”估价入账，并冲减工程成本。⑥按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使用的材料，应进行盘点，办理“假退料“手续，以冲减本期工程成本。⑦工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”，据以办理材料退库手续，冲减工程成本。期末，企业应根据材料的各种领料凭证，汇总编制“材料费用分配表”，作为各工程材料费核算的依据。【例1】龙达建筑公司2015年3月份材料费用分配表见表1。表1材料费用分配表单位：元根据以上材料费用分配汇总表，编制以下会计分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程186765——乙工程221435辅助生产成本——供电8500——机修12000机械作业32000工程施工——间接费用——工程一处2500贷：原材料463200

2.人工成本的归集和分配工程施工企业月末计算出应付职工薪酬，应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工—合同成本”辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”施工现场管理人员的各项薪酬计入“工程施工—间接费用”企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬，分别计入“在建工程”或“研发支出”等公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。

【例2】龙达建筑公司2015年3月计算出当月应付工资薪酬情况如下：甲工程直接施工生产人员工资31万元，乙工程直接施工生产人员工资35万元，供电车间6万元，机修车间8万元，施工机械作业人员的工资6万元。负责甲工程和乙工程的工程一处施工管理人员工资10万元，公司管理人员工资18万元。根据当地政府规定，其他职工薪酬提取比例为40%计提。

根据上述资料，编制职工薪酬分配表见表2。表2

职工薪酬分配表单位：元根据上述职工薪酬分配表编制会计分录如下：借：工程施工——合同成本——甲工程434000——乙工程490000辅助生产成本——供电车间84000——机修车间112000机械作业84000工程施工——间接费用140000管理费用252000贷：应付职工薪酬15960003.辅助生产费用的归集和分配施工企业如果设有辅助生产车间，发生的辅助生产费用，先通过辅助生产费用帐户进行归集，并按辅助生产的不同车间，将各项辅助生产费用归集到各辅助生产明细账中。分配方法有：

直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。

机修车间发生的生产费用，根据《会计准则第4号—固定资产》的规定，作为固定资产后续支出的固定资产修理费计入当期损益，应直接计入“管理费用”、“销售费用”等账户及其所属明细账的“修理费”费用项目。因此施工企业修理车间为企业内部生产单位和管理部门修理固定资产发生的各项费用，应于期末直接转入“管理费用”账户。【例3】龙达建筑公司2015年3月供电车间本期发生的费用为394100元，本期工程用电640000度，企业管理部门用电148200度。本期机修车间共发生各项费用154025元。服务对象是管理部门设备和生产用的工程机械。根据修理记录，为管理部门发生修理工时80.5工时，修理工程机械3000工时。按现行规定，生产单位和管理部门的固定资产修理费，应全部转入管理费用。供电费用采用直接分配法。根据上述资料，编制辅助生产费用分配表如下表3。表3辅助生产费用分配表单位：元

根据以上分配表编制会计分录如下：

借：工程施工—间接费用320000

管理费用228125

贷：辅助生产成本——供电车间394100

——机修车间1540254.机械使用费用的归集与分配（1）租入机械使用费的核算租入机械使用费是指从外单位租入的机械发生的使用费，也包括从企业内部独立核算的单位租入机械发生使用费。租入机械发生的使用费，如果租入机械只服务于一个成本核算对象，那么，应根据“机械租赁费结算单”所列金额，直接将租赁费计入该项工程的成本；如果租入机械为两个或两个以上工程服务，那么，应按各工程使用机械的台班数，将租赁费用分配计入各成本计算对象。【例4】龙达建筑公司2015年3月租用租赁公司推土机和挖掘机，本月使用推土机16个台班，甲工程10个台班，乙工程6个台班，推土机每台班租赁费1000元；使用挖掘机24个台班，其中甲工程14个台班，乙工程10个台班，挖掘机每台班租赁费1500元。企业已开出转账支票，向租赁公司支付租赁费共计26000元。根据以上资料，编制机械租赁费用分配表如下表4。表4机械租赁费用分配表单位：元根据上述机械租赁费用分配表，编制以下会计分录：借：工程施工——合同成本——甲工程31000——乙工程21000贷：银行存款520002）自有机械使用费的归集与分配企业使用的自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过“机械作业”账户进行归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。

【例5】龙达建筑公司2015年3月机械作业明细账户归集的费用总额为121600元。其中甲工程使用施工机械780台班，乙工程使用620台班。编制“机械作业费用分配表”如下表5。表5机械作业费用分配表单位：元根据上述分配表，编制以下会计分录：借：工程施工——合同成本——甲工程66300——乙工程52700贷：机械作业——施工机械1190005.间接费用的归集和分配

1）间接费用的归集

间接费用是企业下属的各施工单位为组织和管理工程发生的各项费用。发生时，先在“工程施工——间接费用”账户进行归集。期末再按一定标准分配计入所管理的各工程项目的成本。间接费用的分配标准有多种：直接费用比例法、人工费用比例法等。如果本单位所管的工程既有建筑施工工程，又有安装工程，可先将间接费用分配给不同类别的工程，然后，再将每一类别工程分配的间接费用分配给类内每一成本计算对象。【例6】龙达建筑公司2015年3月发生的间接费用总额为471925元，甲工程发生的直接人工费为434000元,乙工程490000元。采用直接人工费比例法进行分配。根据上述资料，编制间接费用分配表如下表6。表6间接费用分配表单位：元根据上述分配表，编制以下会计分录：借：工程施工——合同成本——甲工程347200——乙工程392000贷：工程施工——间接费用739200

6.工程施工成本的结转1）未完工工程成本的计算未完工工程成本主要有两种计算方法：①按预算成本计算由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完工工程实物量，并按完工程度折算为已完工程成本，再根据预算单价计算未完工工程成本。未完工工程成本=预算单价×未完工工程实物量×完工程度②按预算成本比例计算2）已完工工程成本的计算本月已完工工程成本=月初未完工工程成本+本月发生工程费用-月末未完工工程成本工程施工成本结转，是指在工程竣工后，将工程的实际成本结转到工程结算账户。【例7】龙达建筑公司2015年3月上述管理的甲工程已竣工，属于在工程竣工后一次结算工程价款的工程。甲工程月初未完工工程成本：直接材料95000

元，直接人工106000元，机械使用费43000元、间接费用50000元。甲工程建造合同的总收入为180万元。乙工程本月开始施工尚未完工，不能按完工百分比法结转成本。表7龙达建筑公司工程成本计算单工程名称：甲工程2015年3月单位：元表8龙达建筑公司工程成本计算单工程名称：乙工程2015年3月单位：元竣工时确认甲工程收入和费用：借：主营业务成本1359265工程施工——合同毛利404735贷：主营业务收入1800000进行工程结算时:

借：银行存款（或应收账款等）1800000

贷：工程结算1800000

结转工程施工成本时：

借：工程结算1800000

贷：工程施工——合同成本——甲工程1359265

工程施工——合同毛利404735第二节农业企业成本核算一、农业企业概述二、种植业成本核算的特点三、种植业的成本项目四、种植业成本核算一、农业企业概述1.农业企业的概念广义的农业企业是指从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动的经济组织。狭义的农业企业是指种植业中的粮食作物、经济作物、饲料作物和蔬菜栽培等生产经营活动的经济组织。2.生物资产（1）生物资产的概念生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。（2）生物资产的分类1）生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。

生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林木等。2）生产性生物资产为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产。对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。（2）种植业生物资产种植业生物资产是指种植业活动所涉及的有生命的植物，是将收获为农产品或为出售而持有的种植业生物资产。种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。种植业生物资产，有当年生、二年生和多年生的特点。1．种植业成本核算的组织二、种植业成本核算的特点账内核算。要求在总账内设置相关的成本计算账户，并在明细账内按成本计算对象设置明细账户。所有生产费用的归集与分配，都必须通过总账和明细账记录反映，期末根据有关账户的记录计算生产成本。账内、账外相结合核算。要求在分类账中核算物料费用，人工费用则是根据账外专设的用工登记簿所登记的用工数量和另外确定的工资率进行计算，然后分别成本计算对象，将其账内核算的物料费用与账外核算的人工费用加总，并结合其他分配费用计算生产成本。账外核算。就是不在账内设置成本计算账户，一切费用都是根据登记簿记录的资料，经过加工整理进而计算生产成本。2.种植业成本核算的对象应根据种植业生产经营的特点和成本管理的要求，确定成本核算的重点和对象，按照“主要从细，次要从简”的原则确定种植业成本核算对象。主要产品确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻纤维等。蔬菜等种植业成本核算的对象（主要产品）由企业自行确定。3.种植业成本计算期确定种植业成本计算期的原则，应因种植业成本计算的截止时间的农产品的特点而异。在确定种植业各成本计算期时，应与其生产周期一致，在产品产出的月份计算成本。任何作物从播种、栽培、成熟发生生产成本到形成入库或可以对外出售的农产品，是确定农产品成本计算期的根据。种植业产品生产成本计算的截止时间因农作物产品特点而异三、种植业的成本项目根据种植业生产的特点和成本管理的要求，需设置以下成本项目:（1）直接材料。指在农业生产过程中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药等费用。（2）直接人工。指直接从事农业生产人员的职工薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费等。（3）机械作业费。指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。（4）其他直接费用：指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用。（5）制造费用。指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。四、种植业成本核算1.生物资产成本的核算（1）消耗性生物资产成本的核算消耗性生物资产的农作物成本通过“消耗性生物资产”账户进行归集。1）农作物耗用的直接材料、直接人工等直接费用，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目。2）机械作业发生的机械折旧费，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“累计折旧”科目。3）年末尚未完成脱粒作业的产品，预提脱离费用时，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“预提费用”科目。4）农业生产过程中发生的属于消耗性生物资产的费用，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“农业生产成本”科目。5）收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方转到“农产品“科目的借方。【例8】新华农场本年种植小麦4000亩，收获入库2500吨；种植玉米5000亩，收获入库4600吨。本年发生的费用如下：领用种子300000元，其中小麦50000元，玉米250000元；领用肥料170000元，其中小麦70000元，玉米100000元；以银行存款支付拖拉机、播种机、脱粒机等农业机械油料费50000元，其中小麦20000元，玉米30000元；应付职工薪酬62000元，其中小麦30000元，玉米32000元；农业机械应计提折旧费用25000元，其中小麦10000元，玉米15000元；以银行存款支付灌溉费9000元，按照本年种植面积分摊。表9新华农场产品成本计算汇总表单位：元领用种子借：消耗性生物资产——小麦50000

——玉米250000

贷：原材料——玉米种子250000

——小麦种子50000领用肥料借：消耗性生物资产——小麦70000

——玉米100000

贷：原材料170000支付农业机械油料费借：消耗性生物资产——小麦20000

——玉米30000

贷：银行存款50000支付工人工资借：消耗性生物资产——小麦30000

——玉米32000

贷：应付职工薪酬62000计提折旧借：消耗性生物资产——小麦10000

——玉米15000

贷：累计折旧25000支付灌溉费借：消耗性生物资产——小麦4000

——玉米5000

贷：银行存款9000借：农产品616000

贷：消耗性生物资产——小麦184000

——玉米432000【例9】甲企业2015年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40

顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。

有关计算如下：

应计提的拖拉机折旧＝(60300-300)÷6000×100＝1000(元)

玉米应当分配的机械作业费＝1000÷(60+40)×60＝600(元)

小麦应当分配的机械作业费＝1000÷(60+40)×40＝400(元)

借：消耗性生物资产——玉米

600

——小麦

400

贷：累计折旧

10002）生产性生物资产成本的核算农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用，借记“农业生产成本---农产品“科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”等科目。农产品收获过程中发生的间接费用，借记“农业生产成本---共同费用”科目或单设“制造费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”等科目在会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本---农产品“科目，贷记“农业生产成本---共同费用”科目。常用的间接费用分配方法直接人工比例法以直接从事生产的工人工资为分配标准，其公式为：间接费用分配率＝间接费用总额÷分配标准(即直接费用总额或直接人工总额)×100％某项生物资产或农产品应分配的间接费用＝该项资产相关的直接费用或直接人工×间接费用分配率还可以直接材料、生产工时等为基础进行分配，实际工作中，可以根据实际情况加以选用。例如蔬菜的温床费用分配计算公式如下：蔬菜应分配的温床(温室)费用＝[温床(温室)费用总额÷实际使用的格日(平方米日)总数]×该种蔬菜占用的格日(平方米日)数其中，温床格日数是指某种蔬菜占用温床格数和在温床生产日数的乘积，温室平方米日数是指某种蔬菜占用位的平方米数和在温室生长日数的乘积。【例10】甲农场利用温床培育丝瓜、西红柿两种秧苗，温床费用为3200元，其中丝瓜占用温床40格，生长期为30天；西红柿占用温床10格，生长期为40

。秧苗育成移至温室栽培后，发生温室费用15200元，其中丝瓜占用温室1000平方米，生长期为70天；西红柿占用温室1500平方米，生长期为80天。两种蔬菜发生的直接生产费用为3000元，其中丝瓜1360元，西红柿1640元。应负担的间接费用共计4500元，采用直接费用比例法分配。丝瓜和西红柿两种蔬菜的产量分别为38000千克和29000千克。有关计算如下：丝瓜应分配的温床费用＝3200÷(40×30+10×40)×40×30＝2400(元)丝瓜应分配的温室费用＝15200÷(1000×70+1500×80)×l000×70＝5600(元)丝瓜应分配的间接费用＝4500÷(1360+1640)×1360＝2040(元)西红柿应分配的温床费用＝3200÷(40×30+10×40)×l0×40＝800(元)西红柿应分配的温室费用＝15200÷(1000×70+1500×80)×1500×80＝9600(元)西红柿应分配的间接费用＝4500÷(1360+1640)×l640＝2460(元)2.农产品成本计算1)当年生大田作物成本的计算当年生大田作物属于消耗性生物资产。需要计算其生产总成本、单位面积成本和主产品单位产量成本。计算大田作物主要产品的生产成本应采用品种法，以主要产品品种为成本计算对象，并按其设置生产成本明细账户，汇集各项目生产费用，但是产品生产成本的计算要在产品产出月份进行，成本计算期与产品生产周期相一致。某作物单位面积成本=某作物生产费用总额/某作物播种面积某作物单位产量成本=(某作物生产费用总额-副产品价值)/某作物产品产量【例11】某农业企业本年收获小麦50000千克，麦秸60000千克。当年实际生产费用总额100000元。麦秸的市场价格为每千克0.5元。计算小麦的单位成本。2）多年生作物的产品成本计算多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等经济作物，其特点是生长期限长。分为连续培育几年、一次收获产品的作物（如人参）和连续培育几年、多次收获产品的作物（如甘蔗、剑麻、胡椒）两种情况。前者属于消耗性生物资产，后者属于生产性生物资产。由于收获次数不同，其成本计算方法也不同。（1）一次收获的多年生作物应按生长期内各年累计的生产费用计算成本，其成本计算方法可采用分批法或品种法，生产期内各年累计的生产费用即为其总成本。总成本扣除副产品价值，被主产品产量除之，即为单位成本。主产品单位成本的计算公式如下:

一次性收获的多年生作物主产品单位成本=（往年费用+收获年份截至收获月份的累计费用-副产品价值）/本年主产品总产量（2）多次收获的多年生作物在未提供产品以前的累计费用，视同长期待摊销费用处理，按计划总产量与每年产量的比例，摊人投产后各年产出产品的成本。投产后各年发生的生产费用，由当年产出的产品负担，其成本计算方法亦可采用分批法或品种法。多次收获的多年生作物主产品单位成本的计算公式如下:

3）蔬菜生产成本的计算蔬菜按其栽培方式，有露大栽培和保护地栽培两种。①露地蔬菜栽培的成本计算露地蔬菜栽培是指未加任何保护，在露天土地上所进行的蔬菜栽培。对大宗的和主要的露大栽培蔬菜，应按每种蔬菜设置明细账户，单独核算每种蔬菜的生产成本，其费用汇集、成本计算指标和计算方法与大田作物相同。对于小量的和次要的露大栽培蔬菜，可采用分类法计算其生产成本，即按蔬菜类别设置明细账户，先计算每类蔬菜的总成本，再计算类内每种蔬菜的总成本和单位产量成本，采用计划成本比率法分别计算各种蔬菜的单位成本。计算公式为：计划成本分配率=该类蔬菜实际总成本/该类蔬菜计划总成本×100%该类蔬菜中某种蔬菜的成本=该种蔬菜的计划成本×计划成本分配率【例12】某农业企业本年收获了下列各种蔬菜：菜花40000千克，每千克计划成本1.2元；油菜30000千克，每千克计划成本0.8元；。当年两种蔬菜的实际生产费用总额为69120元。用计划成本分配率计算茄子、白菜和胡萝卜的实际单位成本。菜花的计划成本=1.2

40000=48000（元）油菜的计划成本=0.8

30000=24000（元）计划成本总额=48000+24000=72000（元）计划成本分配率=69120/72000

100%=96%每千克花菜的实际成本=（48000

96%）/40000=1.152（元）每千克油菜的实际成本=（24000

96%）/30000=0.768（元）②保护地蔬菜栽培的成本计算保护地蔬菜栽培是指在温床和温室等防寒设备的特殊环境下进行育苗和种植蔬菜。某种温床蔬菜应分配的某项共同费用=（该项共同性费用总额/温床全年实际使用的温床格日数）×该种蔬菜占温床格日数某种温室蔬菜应分配的某项共同费用=（该项共同性费用总额/温室全年实际使用的平方米日数）×该种蔬菜占温室平方米日数当发生的生产费用合并核算时，可按每温床格日成本和每温室平方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。【例13】某农业企业的温室栽培芹菜和白萝卜两种蔬菜。芹菜占地500平方米，生长期40天，收获40000千克。白萝卜占地400平方米，生长期50天，收获50000千克。生产费用总额为40000元。计算芹菜和白萝卜的单位成本。第三节商业企业成本核算一、商业零售企业的成本核算二、商品批发业务的成本核算一、商业零售企业的成本核算（一）商业零售的经营特点

（1）直接为广大消费者服务，交易次数频繁，数量零星。（2）交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中收款，货款分管方式。（3）零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放于柜组。柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经营。零售经营销售的商品，一般采用售价金额核算法。（二）售价金额核算法下成本的核算售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和销售商品的发出，都按售价进行核算。将售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”账户进行核算。在商品销售以后，再按进销差价率将进销差价分配给已销商品，从而将已销商品的售价成本调整为进价成本。最后计算出损益的一种核算方法。售价金额是在采购成本或采购价格的基础上加上一定的毛利，再加上销售商品的增值税销项税额所形成的销售价格。1.账户设置商业零售业采用售价金额核算，需要设置如下会计账户。（1）“商品采购”或账户该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购成本。商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费用两部分，但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直接计入销售费用的情况下，商品采购账户核算的采购成本只包括商品的买价，而不包括进货费用。该账户借方登记商品的采购成本，贷方登记到达并验收入库商品的采购成本。期末借方余额反映的是企业已经收到发票账单，但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际成本。该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算。（2）“库存商品”账户该账户借方登记入库商品的销售金额。贷方登记结转的已销售商品的含增值税售价金额。期末借方余额反映的是库存商品（包括库房存和柜台存）含应收取的增值税在内的售价金额。该账户应按实物负责人（或柜组）分户，设置明细账。总账与明细账都只记金额，通过金额控制，而不需登记实物数量。（3）“商品进销差价”账户“商品进销差价”账户是库存商品的调整账户，核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额，如对库存商品调高价格，调高部分的价款也登记在贷方。借方登记已销售商品应分摊的商品进销差价。如对库存商品调低价格，调低部分的价款也登记在借方。（4）“进货费用”账户该账户属于成本类账户。借方登记本期发生的进货费用，贷方登记期末已销售商品分摊的进货费用，即向主营业务成本结转的进货费用，期末借方余额反映的是期末库存商品应承担的进货费用。2.商品采购的核算【例14】本月16日从异地购入一批百货，价款23.5万元，增值税率17%，购货过程中由发货方代垫运输费0.8万元，装卸费和保险费0.2万元。运输费可按7%计算进项税额，货款尚未支付。（1）将进货费用直接计入采购成本收到发货方发票账单时：借：商品采购244440

应交税费—应交增值税（进项税额）40510

贷：应付账款284950以上分录“商品采购”金额包括：商品采购成本=235000+8000元-8000×7%+2000=244440元应交增值税＝235000×17%＋8000×7%＝40510元（2）将进货费用进行单独归集需要单独设置“进货费用”账户，将进货的买价计入“商品采购”账户。期末再将进货费用在已销商品和期末库存商品之间进行分配。收到发货方发票账单时：借：商品采购235000

应交税费—应交增值税（进项税额）40510

进货费用9440

贷：应付账款284950上述分录“商品采购”账户的金额只登记买价。应交增值税＝235000×17%＋8000×7%＝40510元进货费用＝8000－8000×7%＋2000＝9440元（3）将进货费用直接计入当期损益收到发货方发票账单时：

借：商品采购235000

应交税费—应交增值税（进项税额）40510

销售费用

9440

贷：应付账款2849503.商品入库的核算在售价金额核算法下，商品按售价金额入库。并将售价金额与采购成本之间的差额计入“商品进销差价”账户。商品的售价金额＝采购成本÷（1－规定的毛利率）×（1＋增值税税率）上述公示中的毛利率是指销售毛利占不含税销售价格的比率。毛利率＝毛利÷不含税销售价格（1）将进货费用直接计入采购成本根据【例14】，假定企业规定的商品毛利率为12%。商品的售价金额＝244440÷（1－12%）×（1＋17%）＝277773×（1＋17%）＝324994元该批商品入库时，应做如下分录：借：库存商品—某柜组324994

贷：商品采购244440

商品进销差价80554

（2）将进货费用进行单独归集根据【例14】，商品入库时，假定毛利率为13%。由于进货费用不计入采购成本，计算销售价格的基数有所减少，所以可以适当提高毛利率，以将进货费用加到销售价格中去。商品的售价金额＝235000÷（1－13%）×（1＋17%）＝270114×（1＋17%）＝316033元借：库存商品316033贷：商品采购235000商品进销差价81033

（3）将进货费用直接计入当期损益根据【例14】，商品入库时，入库价格的计算与将进货费用进行单独归集的情况下的价格计算是一样的。假定毛利率定为13%。商品的售价金额

＝235000÷（1－13%）×（1＋17%）

＝270114×（1＋17%）＝316033元

借：库存商品316033

贷：商品采购235000

商品进销差价

810333.商品销售成本的核算（1）发出商品时先按售价结转商品销售成本【例15】本月某商场实现（含税）销售收入56.16万元。结转成本的分录如下：借：主营业务成本561600贷：库存商品561600（2）计算和结转已销商品应分摊的商品进销差价在售价金额核算法下，因为商品销售成本是先按售价金额结转的。售价金额并不是商品销售的真实成本，所以必须通过向已销商品分摊商品进销差价，来冲减商品的销售成本。期末计算和结转已销商品应分配的进销差价通过以下程序进行。①计算进销差价率

【例16】假设该商业企业期初商品进销差价为56000元，本期购入商品的进销差价为200000元；期初库存商品的售价250000元，本期购入商品的售价750000元。其商品进销差价率为：②计算已售商品应分摊的进销差价本期已售商品应分配的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率根据【例15】，本期商品销售收入

561600元，应分摊的进销差价为561600×25.6%＝143770（元）已销商品应分摊的进销差价就是已销商品的毛利和销项税额。③结转本期已销商品的进销差价分录如下：借：商品进销差价

143770

贷：主营业务成本

143770实际上是用已销商品应分摊的进销差价来冲减当期的销售成本。原来是按销售收入561600元结转的商品销售成本，现在通过结转商品进销差价，冲减了销售成本143770元。使销售成本从561600元减到了

417830元。（3）在进货费用单独归集的情况下，期末计算和结转已销商品应分摊的进货费用在进货费用单独归集的情况下，在计算商品销售实际成本的时候，不仅要计算和结转销售商品应分摊的进销差价，而且还要计算和结转已销售商品应分摊的进货费用。①计算进货费用率【例17】假定，期初进货费用的借方金额为3800元，本期购入商品的进货费用为25200元。期初库存商品的售价250000元，本期购入商品的售价750000元。其商品进货费用率为：②计算已售商品应分摊的进货费用本期已售商品应分配的进货费用＝本期商品销售收入×进货费用率根据【例15】，本期商品销售收入561600元，应分摊的进货费用为561600×2.9%＝16286（元）③结转本期已销商品的进货费用分录如下：借：主营业务成本16286贷：进货费用16286二、商品批发业务的成本核算商品批发业务一般应采用数量进价金额核算法。数量进价金额核算法，就是对库存商品明细账的进、销、存等情况，既要登记数量，又要登记进价金额。1.商品采购和入库的核算【例18】某企业主要从事电器批发业务，从某家电厂购进电冰箱50台，每台进价3500元，应支付的进行税额29750元，供货单位代垫运杂费1000元，运费准予按7%扣除进项税额。已收到增值税专用发票、账单和运单，审核无误后以银行存款支付款项。①将进货费用计入采购成本应做以下会计分录：借：商品采购175930应交税费－应交增值税（进项税