2023年国家电网招聘之财务会计类通关提分题库及完整答案

2023年国家电网招聘之财务会计类通关提分题库及

完整答案

单选题(共48题)

1、为了保证组织目标和既定计划得以实现，就需要有()。

A.计划职能

B.组织职能

C.领导职能

D.控制职能

【答案】D

2、某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位

市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可

认为该项内部交易采用的内部转移价格是()。

A.市场价格

B.协商价格

C.以成本为基础的转移定价

D.双重价格

【答案】D

3、如果拟信赖的控制刍上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的

控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效

性。以下对控制测试的时间间隔最恰当的是()

A.每年测试1次

B.每年测试2次

C.每2年测试1次

D.每3年至少测试1次

【答案】D

4、某公司正在考虑卖淖现有的一台闲置设备。该设备于8年前以40000元购

入，税法规定的折旧年限为10年，按直线法计提折旧，预计残值率为10%,目

前可以按10000元价格卖出，假设所得税税率为25%,卖出现有设备对本期现

金净流量的影响是()元。

A.减少360

B.减少1200

C.增加9640

D,增加10300

【答案】D

5、在财务报表报出后，如果知悉S公司在审计报告日已存在的、可能导致修改

审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进

行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是()。

A.如果管理层对财务报表作了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报

表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确

认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告

B.要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证贬务

报表使用者知悉相关情况

C.在选项A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用

者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出

具的原审计报告

D.如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士

了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考

虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在

的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响

【答案】B

6、某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法计算发出存货

成本，按单项存货计提跌价准备。该公司2017年年初存货的账面余额中包

含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30

万元。2017年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400

件。2017年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均

无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还

将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公

司2017年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。

A.6

B.16

C.26

D.36

【答案】B

7、甲公司是一家生产企业，目前该公司正在研究是否扩大其生产规模，如果扩

大生产规模，需要增加投入，但市场前景如何不好预测，于是甲公司分别应扩

大规模和保持现状两种方案下几种情景出现概率和对应的净现金流进行预测，

并比较两个方案的投资净现金流期望值，选择现金流较高的方案，以决定是否

扩大生产规模。根据以上分析可知，甲公司采用的风险管理技术与方法是（）。

A.事件树分析法

B.马尔科夫分析法

C.决策树法

D.情景分析法

【答案】C

8、下列选项中，不属于我国国家预算体系的是C。

A.中央预算

B.省级（省、自治县、直辖市）预算

C.县市级（县、自治县、不设区的市、市辖区）预算

D,县级以上地方政府的派出机关预算

【答案】D

9、下列选项中，可能表明被审计单位存在财务报表层次重大错报风险的是

()O

A.被审计单位是一家集团公司，存在众多联营企业和合资企业

B.被审计单位存在重大关联方交易

C.被审计单位没有按照规定对应收账款计提坏账准备

D.被审计单位融资能力受到限制

【答案】D

10、下列各项中，不属于成本控制原则的是()。

A.全面控制原则

B.因地制宜原则

C.经济效益原则

D.例外管理原则

【答案】B

11、2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出

30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出满足资本化条件，4月

15S,该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关费用1万元。不考虑其他

因素，该无形资产的入账价值是0万元。

A.126

B.155

C.125

D.156

【答案】A

12、职业判断对于作出审计决策尤为必要，下列关于运用职业判断的说法，不

正确的是（）。

A.确定重要性和评估审计风险，需要运用职业判断

B.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围，需要运用职业判断

C.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作，需要

运用职业判断

D.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断，不需要运用职业

判断

【答案】D

13、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

2义19年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万

元，销售时甲公司该批存货计未计提减值。2X19年乙公司对外销售了其中的

50件，年末剩余存货可变现净值为400万元。2X19年关于内部存货交易的抵

消处理中，对合并报表“递延所得税”项目的影响金额为（）。

A.0万元

B.12.5万元

C.62.5万元

D.87.5万元

【答案】A

14、甲公司2义17年12月31日购入价值600万元的管理用设备一台，预计使

用年限6年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减

法计提折旧。各年利涧总额均为1000万元，适用所得税税率为25%,2X19年

前未计提过减值。2X19年12月31日该设备的可收回金额为420万元。2X19

年因此设备影响当期所得税的金额为（）。

A.33.33万元

B.36万元

C.51.6万元

D.31万元

【答案】A

15、下列有关电信业营改增的内容表述不正确的是0。

A.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税

B.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税

C.电信业应税服务范围包括基础电信服务和增值电信服务

D.提供基础电信服务，税率为6%

【答案】D

16、甲公司2X16年发生以下交易或事项：（：）销售商品确认收入24000

万元，结转成本19000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房

地产取得出租收入2800万元。2X16年公允价值变动收益1000万元；

（3）处置固定资产损失600万元；（4）因持有其他权益工具投资确认公

允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元，不考虑其

他因素，甲2X16年营业利润是（）万元

A.5200

B.8200

C.6200

D.6800

【答案】C

17、若安全边际率为20%,正常销售额为10000元，则保本点销售额为（）元。

A.20000

B.80000

C.60000

D.40000

【答案】B

18、2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动在生

产设备和一台组装设备，总价款为300000元。合同约定，电动车生产设备于

10日内交付，电动车组装设备于15日内交付，且在两台设备全部交付后，甲

公司才有权收取全部合同对价。假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设

备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述生产设备的单独售价为240

000元，组装设备的单独售价为160000元。甲公司两台设备均按时交付。不

考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

A.交付生产设备时：借：应收账款180000贷：主营业务收入180000

B.交付生产设备时：借：合同资产240000贷：主营业务收入240000

C.交付组装设备时：借：应收账款300000贷：合同资产180000主营业务收入

120000

D.交付组装设备时：借：合同资产120000贷：主营业务收入120000

【答案】C

19、下列交易或事项中，不应计入营业外收入的是0。

A.转让原材料取得的收入

B.转让无形资产所有权取得的净收入

C.转让固定资产取得的净收入

D.债务重组中用于偿债的固定资产公允价值高于账面价值的差额

【答案】A

20、下列各项中，时企业预算管理工作负总贵的组织是Oo

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

【答案】B

21、地方各级政府预算由（）审查和批准。

A.上级人民政府

B.本级人民政府

C.本级人民代表大会

D.本级人民代表大会常委会

【答案】C

22、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，只要存款人具有借款或其

他结算需要，就可以申请开立一般存款账户，开立一般存款账户的个数为C。

A.1个

B.3个

C.5个

D.没有数量限制

【答案】D

23、2019年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式

进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2019年度财务报表可

比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计

处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.实质重于形式

B.权责发生制

C.可比性

D.谨慎性

【答案】C

24、与银行借款相比，下列不属于发行公司债券筹资优点的是（）。

A.募集资金的使用限制条件少

B.提高公司的社会声誉

C.一次筹资数额大

D.资本成本较低

【答案】D

25、目前我国个人所得税采取（）税制模式。

A.分类征收制

B.分项征收制

C.问答题征收制

D.混合征收制

【答案】D

26、2012年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为

120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料

市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本

仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及

税金为10万元，则2012年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为

()万元。

A.110

B.100

C.120

D.90

【答案】B

27、注册会计师审计报告的作用不包括()。

A.鉴证作用

B.保护作用

C.证明作用

D.复核作用

【答案】D

28、下列有关信息技术的说法中，错误的是()。

A.自动化程序和相关控制能够消除个人凌驾于控制之上的风险

B.信息技术可以提高对被审计单位的经营业绩及其政策和程序执行情况进行监

督的能力

C.信息技术有利于促进对信息的深入分析，进行复杂的运算

D.信息技术可以降低控制被规避的风险

【答案】A

29、某证券公司为居民企业，以收取手续费、佣金为主要收入。20X6年收取手

续费收入1000万元，佣金收入1200万元，其他业务收入200万元，发生的成

本费用税金为1500万元(包括支付的手续费1000万元)，通过公益部门捐赠给

贫困地区200万元，假设不存在其他的调整项目，20X6年该企业应该缴纳企业

所得税()万元。

A.204

B.175

C.225

D.185

【答案】A

30、注册会计师怀疑X公司应付账款明细账记录的应付Y公司材料款项可能被

严重低估。为证实问题或排除疑点，注册会计师最好应实施()程序。

A.计算X公司应付账款占流动负债的比率

B.向Y公司函证

C.将X公司本年度采购交易额与上年比较

D.检查付款凭证

【答案】B

31、处理冲突过程中，必须对重大事件进行迅速处理时，可采用()的方法。

A.强制

B.迁就

C.回避

D.妥协

【答案】A

32、下列各项中，属于应收账款的机会成本是0。

A.对客户的资信调查费用

B.收账费用

C.坏账损失

D.应收账款占用资金的应计利息

【答案】D

33、某种股票的期望收益率为8乐其标准差为5%,风险价值系数为10%,则该

股票的风险收益率为（）。

A.4%

B.12%

C.6.25%

D.3.78%

【答案】C

34、甲公司为增值税一般纳税人。2X17年发生的有关交易或事项如下：（1）

销售产品确认收入1000万元，结转成本800万元，当期应交纳的增值税为160

万元；（2）持有的交易性金融资产当期公允价值上升300万元；（3）当期购

入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）期末

公允价值上升200万元；（4）报废一台机器设备产生收益150万元；（5）计

提坏账准备100万元；（6）取得政府补助50万元，该项补助款是补偿企业前

期发生的与日常活动相关的经营损失。假定甲公司金融资产和报废一台机器设

备在2X17年末未出售，甲公司政府补助采用总额法核算，不考虑所得税及其

他因素。甲公司下列处理中正确的是（）。

A.甲公司2X17年度综合收益总额650万元

B.甲公司2X17年度营业利润为400万元

C.甲公司2X17年度利润总额为600万元

D.甲公司2X17年度确认其他综合收益500万元

【答案】C

35、下列关于制定风险管理策略的表述中，不正确的是()。

A.企业在制定风险管理策略时，要根据风险的不同类型选择其适宜的风险管理

策略

B.制定风险管理策略的一个关键环节是确定风险偏好和风险承受度

C.在制定风险管理策略时，还应进一步确定风险管理的优先顺序

D.对于已经制定和实施的风险管理策略，不得进行修订

【答案】D

36、一切管理活动的共性是()。

A.使管理职能细化

B.实行组织控制的例外原则

C.管理组织必须按照科层制设立

D.为了实现特定目标

【答案】D

37、我国税法由一系列要素构成，其中三个最基本的要素是指()

A.纳税义务人、税率、违章处理

B.纳税义务人、税目、减免税

C.纳税义务人、税率、征税对象

D.纳税义务人、税率、纳税期限

【答案】C

38、被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，可以

确保被审计单位关于应收账款的认定是（）。

A.存在

B.完整性

C.权利与义务

D,分类和可理解性

【答案】D

39、下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关

B,获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷

C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响

D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

【答案】B

40、企业将经营领域扩展到与原先完全无联系的产品和销售领域中，属于（；。

A.横向一体化战略

B.同心多角化战略

C.一体化战略

D.多角化战略

【答案】D

41、下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。

A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考

虑相关内部控制的有效性

C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表

审计意见的基础

【答案】D

42、甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当

计入存货成本的是（）。

A.仓库保管人员的工资

B.季节性停工期间发生的制造费用

C.未使用管理用固定资产计提的折旧

D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

【答案】B

43、下列各项中，不属于产品成本构成比率分析法的有（兀

A.产值成本率

B.制造费用比率

C.直接材料成本比率

D,直接人工成本比率

【答案】A

44、企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要

求，不相容职务通常包括（）。

A.可行性研究与决策，审批与执行，执行与监督检查，计划制定与决策执行等

B.决策审批与执行，拽行与监督检查，计划制定与决策执行等

C.决策审批与执行，执行与监督检查等

D.可行性研究与决策，审批与执行，执行与监督检查

【答案】D

45、在一个组织内，李明帮助王刚做事情，但不承担责任，李明对于王刚是

()0

A.被授权者

B.代理职务

C.助理或秘书

D.参谋人员

【答案】D

46、某公司2015年的经营性资产为1360万元，经营性负债为520万元，销售

收入为2400万元，经营性资产、经营性负债占销售收入的百分比不变，预计

2016年销售增长率为5%,销售净利率为10%,股利支付率为75%,则2016年需

要从外部筹集的资金为()万元。

A.21

B.20

C.9

D.0

【答案】D

47、下列各项中，不影响利润总额的是0。

A.出租机器设备取得的收益

B.出售可供出售金融资产结转的其他综合收益

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值

大于账面价值的差额

【答案】D

48、关于各项中，表述错误的是（）。

A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的

子公司纳入合并范围

B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表

范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相

关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变E起

对其他子公司不应予以合并

【答案】B

多选题（共20题）

1、资本资产定价模型是建立在一系列假设之上的，下列选项属于这些假设的有

（）o

A.市场是均衡的

B.市场不存在摩擦

C.市场参与者都是理性的

D.不存在交易费用

【答案】ABCD

2、以下对注册会计师了解经营风险的说法中，恰当的有（）。

A.经营风险可能源于不恰当的目标和战略

B.所有经营风险均与财务报表重大错报风险相关

C.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表

D.经营风险可能对某些交易.账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响

【答案】ACD

3、下列有关会计基础的表述正确的有（）。

A.权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支讨款项的义务为标志来确认本

期收入和费用

B.在权责发生制下，收入、费用的确认应当以收入和费用的实际收支作为确认

的标准

C.在权责发生制下，当月销售且收到款项10万元，预收下月货款20万元，当

月销售30万元但款项尚未收到，应确认为本期的收入10万元

D.在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应负担的费用，

无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表

【答案】AD

4、下列各项中，属于情节严重的，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从

业资格证书的行为有C。

A.填制、取得原始凭证不符合规定的行为

B.未按规定使用会计记录文字的行为

C.在依法实施的会计监督中不如实提供会计资料的行为

D.无故不参加会计人员继续教育的行为

【答案】ABC

5、在生产与存货循环中，可能存在已销售产品的成本可能没有准确结转至营业

成本的风险，下列认定中，与该风险相关的有（）。

A.存货：完整性

B.存货：计价和分摊

C.存货：存在

D.营业成本：准确性

【答案】BD

6、下列各项中，会对预计资产负债表中存货金额产生影响的有（）。

A.单位产品成本预算

B.销售及费用预算

C.材料采购预算

D.生产预算

【答案】ACD

7、下列关于风险评估的理解中，正确的有0。

A.注册会计师在风险评估程序中实施的分析程序有助于识别异常的交易或事

项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

B.在财务报表审计业务中，了解被审计单位的性质不仅有助于注册会计师理解

预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额，而且有助于其理解财务报表的

披露

C.预防性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一-般业务流程

以外的己经处理或部分处理的某类交易

D.某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过

系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该

企业没有其他有关订单和收货的记录。在这种情况下，如果认为仅通过实施实

质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师也不应当考虑依赖的相

关控制的有效性

【答案】AB

8、关于或有事项，下列说法中，正确的有0。

A.待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有

事项

B,待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件

的，应当确认为预计负债

C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的

预计负债

D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债

【答窠】AB

9、下列关于非合营方对合营企业不具有重大影响的情况下的会计处理的表述

中，正确的有（）。

A.应确认长期股权投资，并采用权益法核算

B.应按照金融工具确认和计量准则的规定核算该没资

C.投资单位对被投资单位宣告发放的现金股利，应该确认投资收益

D.该股权发生的公允价值变动应确认为公允价值变动损益

【答案】BC

10、A公司是一家外贸企业，与B公司是长期的合作伙伴，近期A公司要为B

公司提供一项担保业务。依据《企业内部控制应用指引第12号一一担保业

务》，以下属于A公司需关注的风险有（）。

A.对担保申请人的资信状况调查不深，导致企业田保决策失误

B.对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，导致企业承担法

律责任

C.未订立合同，导致企业合法权益受到侵害

D.担保过程中存在舞弊行为，导致企业利益受损

【答案】ABD

11、下列各项中，构成预算工作组织的有（）。

A.决策层

B.管理层

C.考核层

D.执行层

【答案】ABCD

12、从公司整体业绩的评价来看，最有意义的经济增加值有（）。

A.真实的经济增加值

B.特殊的经济增加值

C.披露的经济增加值

D.基本经济增加值

【答案】CD

13、下列属于普通年金形式的项目有0。

A.定期定额支付养老金

B.偿债基金

C.零存整取储蓄存款的零存额

D.年资本回收额

【答案】ABCD

14、某公司财务风险较大，准备采取系列措施降低财务风险，下列措施中，能

达到这一目的的有()。

A.降低利息费用

B.降低固定成本水平

C.提高变动成本水平

D.提高产品销售单价

【答案】ABD

15、下列属于无形资产特征的有()。

A.由企业拥有或控制并能带来未来经济利益流入

B.不具有实物形态

C.不具有可辨认性

D.属于非货币性资产

【答案】ABD

16、在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑()

A.假设是否相互依赖且具有内在一致性

B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理

C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设

D.假设是否与未来出现的实际情况一致

【答案】ABC

17、发行分离交易的正转换公司债券，除符合公开发行证券的一般条件外，还

应当符合的规定包括()。

A.公司最近一期末经审计的净资产不低于人民币15亿元;最近3个会计年度实

现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息

B.最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券1年的

利息

C.可转换债券发行后，公司资产负债率不高于70%

D.本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期末净资产额的40%,预计所附

认股权全部行权后募集的资金总量不超过拟发行公司债券金额

【答案】ABD

18、存款人向开户银行提出撤销银行结算账户的事项有()。

A.被撤并、解散

B.宣告破产或关闭

C.注销、被吊销营业执照

D.因迁址需要变更开户银行的

【答案】ABCD

19、下列各项属于影响企业股票市盈率的因素的有0。

A.上市公司盈利能力的成长性

B.股利分配政策

C.投资者所获报酬率的稳定性

D.利率水平变动

【答案】ACD

20、下列关于风险管理策略工具中的风险转换，说法正确的有()。

A.企业可以通过风险转换在两个或多个风险之间进行调整，但一般也需要付出

一定的成本，很难在无成本或低成本情况下实现

B.风险转换一般不会直接降低企业总的风险

C.资产证券化是一种常见的风险转换策略运用

D.风险转换的手段包括战略调整和衍生产品等

【答案】BD

大题（共10题）

一、A公司2X16年1月1日从C公司购入一台无需要安装的N型机器作为固

定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，

A公司分3年支付，2X16年12月31日支付1000万元，2X17年12月31日

支付600万元，2X18年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借

款年利率为6%,不考虑固定资产折旧的计提等其他因素。已知：（P/F,6%,

1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.8900；（P/F,6%,3）=0.8396。要求：编制A公司

购入固定资产、2X16年至2义18年未确认融资费用摊销和支付长期应付款的

会计分录。

【答案】2X16年1月1日固定资产入账价值

=1000X0.9434+600X0.8900+400X0.8396=1813.24（万元）；长期应付款入账价

值为2000万元；未确认融资费用金额=2000-1813.24=186.76（万元）。借：固定

资产1813.24未确认融资费用

186.76贷：长期应付款2000

二、（2016）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单

位2015年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为ABC会

计师事务所2015年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由

总经理一人保管，A注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的

重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。（4）2015年8月，丁

公司取得戊公司60%的股权，因2015年度合并财报表时未将戊公司纳入合并范

围。并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中

增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。要求：针对上述事项，假

定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，

如不恰当，并指出应当出具何种类型的审计报告。

【答案】（3）不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经

理一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计

报告。（4）不恰当。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计强

生口。

三、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计曰公司2016年度财务报表，与

审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项指出A注册会计师的做法是否恰

当。如不恰当，简要说明理由。（DA注册会计师在甲公司财务部员工的陪同下

到乙银行实施函证，A注册会计师将跟函的时间和地点、银行柜台经办人员的

职位以及观察其处理函证的过程记录于审计工作底稿中作为识别特征。（2）在归

整审计档案时，A注册会计师删除了商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及

计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的

终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。（3）A注册会计师就一项与债务重组相

关的重大会计问题咨询了事务所专业技术部，在日整审计档案时，A注册会计

师认为双方的不同意见己经得到解决，将记录该问题的职业判断过程的审计工

作底稿予以删除，仅保留记录最终处理意见的问题备忘录。（4）A注册会计师在

电子表格中记录了对存货实施的计价测试，在光盘中存储了实地查看固定资产

的影像资料，因页数较多未打印成纸质丁作底稿，直接将该电子表格和光盘进

行归档。（5）审计工作底稿中包含一份甲公司重大投资合同的复印件，共计20

页，A注册会计师将其编制在同一索引号中，并要求审计工作的执行人员和复

核人员仅在该复印件首页签署姓名和日期。（6）在完成审计档案归整工作后，A

注册会计师收到一份其他应收款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计

师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作

底稿。

【答案】（1）不恰当；理由：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录处理询

证函人员的姓名、员工号等身份识别特征。（2）不恰当：理由：计划阶段评估

重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除。/注册会计师应当在审计工

作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。（3）

不恰当；注册会计师应当在审计工作底稿中记录项目组成员和专业技术部门不

同意见的解决情况。（4）恰当。（5）恰当（6）不恰当；在完成最终审计档案

的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工

作底稿。

四、A公司是上市公司。2X16年，A公司向B公司非公开发行股份进行重大资

产重组，B公司以其所拥有的15家全资子公司的股权等对应的净资产作为认购

非公开发行股票的对价，该交易为非同一控制下企业合并。2X16年12月28

日得到中国证监会核准后，双方进行了资产交割。截至2X16年12月31E,B

公司投入的15家子公司全部办妥变更后的企业法人营业执照，股东变更为A公

司。2X16年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2X16年12月30

日起B公司将标的资产、负债交付A公司，同时，A公司自2X16年12月31

日起接收该15家公司的资产与负债并向这些子公司派驻了董事、总经理等高级

管理人员，对标的资产，负债开始实施控制。2、17年1月，会计师事务所对A

公司截至2X16年12月31日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。

2义17年2月，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限责任公司上海分

公司办理了股权登记手续。问题：购买日是否应该判断为2X16年12月31

日？

【答案】截至2义16年12月31日，该项交易已经取得了所有必要的审批，15

家目标公司全部完成了营业执照变更，双方签订了移交资产约定书。上市公司

已经向被购买方派驻了董事、总经理等高级管理人员，对被购买方开始实施控

制.虽然作为合并对价增发的股份在2X17年2月才办理了股权登记手续，但

由于企业合并交易在2X16年已经完成所有的实质性审批程序，且A公司已经

实质上取得了对15家目标公司的控制权，可以合理判断购买日为2X16年12

月31日。

五、甲公司2X18年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的金融资产（债务工具），取得成本为220万元，2X18年12月31日，

该项金融资产的公允价值为200万元。2X19年2月10日，甲公司将该金融资

产全部出售，售价为190万元。假定未来期间甲公司能够取得足够的应纳税所

得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，甲公司适用的所得税税率为25%,不考虑

其他相关因素的影响。要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录。

【答案】甲公司会计处理如下：2X18年12月1日借：其他债权投资

220贷：银行存款2202X18年12月

31日借：其他综合收益20贷：其他债

权投资202X18年12月31口该项金融

资产的账面价值为200万元，计税基础为220万元，产生可抵扣暂时性差异20

万元，应确认递延所得税资产为5万元（20X25%）。借：递延所得税资产

5贷：其他综合收益52X19年2月10

日借：银行存款190投资收益

10贷：其他债权投资200

六、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2X13年度财务报表进行

内审时、对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）为降低能源消耗，甲公

司对A生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2X13年1月1日开始，

2X13年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1300万元，

均以银行存款支付。至2X13年1月1日，A生产设备的成本为4000万元，已

计提折旧1600万元，账面价值2400万元，其中被替换构件的账面价值为400

万元，被替换构件已无使用价值，A生产设备原预计使用10年，更换构件后预

计还可使用8年。采用年限平均法计提折旧，假定无残值。甲公司2X13年相

关会计处理如下：借：在建工程2400

累计折旧1600贷：固定资产

4000借：在建T程1300贷：银行存

款1300借：固定资产

3700贷：在建工程3700借：制造费

用77.1贷：累计折旧

77.1（2）2义12年11月20日，甲公司购进一台需要安装的B设备，取得的增

值税专用发票上注明的设备价款为1000万元，可抵扣增值税进项税额为160万

元，款项已通过银行存款支付。安装B设备时，甲公司领用原材料50万元（不

含增值税），支付安装人员工资30万元。2X13年6月30日，B设备达到预定

可使用状态，B设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%,甲公司采用双

倍余额递减法计提折旧。假定该设备是用于管理部门使用。甲公司2X13年计

提折旧会计处理如下：借：管理费用

205.2

【答案】（1）事项（1）会计处理不正确。理由：固定资产更新改造的后续支

出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的

账面价值扣除。所以更新改造后固定资产的账面价值二2400-400+1300=3300（万

元），应计提折旧额=3300/8/12X2=68.75（万元）。更正分录如下：借：营业

外支出400贷：在建工程

400借：在建工程400贷：固定资产

400借：累计折旧8.35（77.1-68.75）贷：制造费

用8.35（2）事项（2）会计处理不正

确理由：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率

的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折

旧额的方法。所以应当计提折旧额=（1000+50+30）X2/5X1/2=216（万元）。

更正分录如下：借：管理费用10.8（216-205.2）

贷：累计折旧10.8

七、ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司

处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于拾占市场份额，审计工作底稿

中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场

环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财

务报表整体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到

甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要

性确定为财务报表整体重要性的75%。（3）审计项目组将明显微小错报的临界

值确定为财务报表整体重要性的3%,该临界值也适用于重分类错报。（4）审

计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审

计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水

平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重

要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意

管理层不予调整。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的

做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委

托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑

选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50机（3）恰当。（4）不恰

当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步

审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者

识别出存在舞弊风险的财务报表项目，或者存在低估风险的财务报表项目。

（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容

忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。（6）恰当。

八、甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1200万元，按成

本法核算。20X8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联

方，所得的价款为1800万元，剩余6%股权于丧矢控制权日的公允价值为200

万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：

【答案】（1）出售股或借：银行存款

18000000贷：长期股权投资10800000

（1200X90%）没资收益7200000（2）

剩余股权的处理（先卖后买）借：交易性金融资产

2000000贷：长期股权投资