辅助生产成本与制造费用的核算讲义资料

四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。

现以一次交互分配法的数字为例，假设分配给基本生产车间的电费、汽费用于生产甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配标准，编制的“动力费用分配表”如下(见表6-8)。表6-8动力费用分配表200X年8月分配对象分配标准(定额工时)分配率分配金额电费修理费电费修理费合计甲产品200006088553250114135乙产品50000152212.50133125285337.50丙产品3000091327.5079875171202.50合计1000003.044252.6625304425266250570675第二节制造费用的核算一、制造费用的归集二、制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理制造费用明细项目的设置为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要，有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。制造费用核算使用的会计科目设置“制造费用”科目。借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。在一般情况下，“制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。制造费用明细账的格式如下（见表6-9）。

制造费用明细账制造费用明细帐表6－９第一车间200X年8月摘要工资费用办公费机物料消耗水电费折旧费修理费低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240000240000分配工资费用5800058000分配折旧、修理费28000980037800分配其他费用480008400020000152000待摊费用80008000分配辅助生产费用2500025000月计58000480002400008400028000980080002000025000520800本月转出520800原材料

应付职工薪酬累计折旧等制造费用基本生产成本--x产品基本生产成本--Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序核算程序（下页图示）第二节制造费用的核算二、制造费用的分配在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式

、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。

实际分配率方式实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。

生产工时比例法

直接工资比例法

联合分配法

生产工时比例法

定义

生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准，来分配制造费用的一种方法。

计算公式制造费用制造费用总额

分配率=————————————————

各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分配该产品实际制造费用

的制造费用=(或定额)工时×分配率优缺点这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。折合工时的计算

在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。例子

某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表6-10）。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154200元，各种产品的生产工时折合如下（见表6-11）。根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配表”如下（见表6-12）。从上述分析结果可以看出，采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。

表6-10某重型机器厂加工台时折合系数类别一类二类三类四类五类六类系数20128410.5设备名称立车8M立车6M260搪............普通车床10M龙门刨10M深孔钻5M............龙门铣3*7M磨床6M螺旋铣3M............双头搪活牛刨65车床............普通车床5M小牛头刨台钻............钳工划线工..................表6-11生产工时和折合工时表200X年8月类别系数甲产品乙产品合计生产工时折合工时生产工时折合工时生产工时折合工时12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合计-24017702208004602570计算结果表6-12制造费用分配表200X年8月产品名称按生产工时分配按折合工时分配差异生产工时金额折合工时金额差异额差异率甲产品乙产品2402208045273748177080010620048000-2574825748-32%35%合计460154200257015420000练习：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）制造费用分配表会计分录：借：基本生产成本－甲产品－乙产品－丙产品贷：制造费用直接工资比例法

定义

直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。适用范围

这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。联合分配法

这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。预算分配率方式

即年度计划分配率分配法定义预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。

计算公式

制造费用全年制造费用预算总额

预算分配率=——————————————————

全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配该产品实际产量制造费用

的制造费用=的定额工时×预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制按预算分配率

计算分配的制造费用的差额=造费用-分配的制造费用

差异额差异额 分配率=——————————————— 按预算分配率分配的制造费用某产品应分该产品按预算分配差异额 配的差异额=率分配的制造费用×分配率举例

企业一车间全年预算制造费用额为180000元，各种产品实际全年定额工时为200000小时。12月份甲产品实际工时为13000小时，乙产品实际工时为5500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122400元，乙产品为53550元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:制造费用180000预算分配率=____________=0.90 200000接下页12月份甲产品应负担的制造费用=13000×0.90=11700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=5500×0.90=4950(元)差异额=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元) -3600差异额分配率=______________________________=-0.01869 (122400+11700)+(53550+4950)甲产品应分配的差异额=(122400+11700)×(-0.01869)=-2506(元)乙产品应分配的差异额=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)

计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录借：生产成本－－基本生产成本（甲产品）2506 －－基本生产成本（乙产品）1094贷：制造费用 3600如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，用蓝字作上述会计分录。优缺点优点：采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。缺点：采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。练习：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20＝8000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。说明采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。练习：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。

年末，“制造费用”账户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000＝1660(元)调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用6640

累计分配率方式

定义累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在“制造费用”账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准，可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。计算公式

制造费用累制造费用期初余额+本月发生的制造费用

计分配率=——————————————

各种产品累计分配标准之和完工产品应分完工产品的制造费用

配的制造费用=累计分配标准×累计分配率举例

某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2400小时、1800小时和3250小时。月初制造费用余额为1360元，本月发生5652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下:

1360+5652.50制造费用累=————————————————=0.75计分配率400+1500+2400+1800+3250甲产品应分配的制造费用=(400+1500)×0.75=1425(元)接下页接上页乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，可将这三批产品应负担的费用5587.50元[（1360+5652.50）-1425]保留在“制造费用明细帐”中。而这三批产品的分配标准即工时资料，则保留在各自的“产品成本计算单”中。待该批产品完工时，再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造费用。

优缺点

采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，则可减化会计核算的工