注册会计师会计-注会《会计》模拟试卷3

注册会计师会计-注会《会计》模拟试卷3单选题（共12题，共12分）(1.)2×11年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到上年度销售商品价款250万元；（2）收到发（江南博哥）行债券的现金1000万元；（3）收到返还所得税现金100万元；（4）支付退休职工统筹退休金150万元；（5）支付接受劳务费用350万元；（6）支付为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分750万元。下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是()。A.经营活动现金流入250万元B.经营活动现金流出500万元C.投资活动现金流出750万元D.筹资活动现金流入1100万元正确答案：B参考解析：选项A，经营活动的现金流入是350（250＋100）万元，收到的税费返还收入也属于经营活动的现金流量，在“收到的税费返还”项目反映；选项C，本题不涉及投资活动的现金流出，事项（6）属于筹资活动现金流出；选项D，筹资活动的现金流入是1000万元。(2.)某公司20×9年归属于普通股股东的净利润为6500万元，期初发行在外普通股股数8000万股，当年内普通股股数未发生变化。20×9年1月2日公司按面值发行1000万元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可转换为105股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债成分和权益成分之间的分拆。20×9年度稀释的每股收益为()。A.0.81元/股B.0.72元/股C.0.60元/股D.0.75元/股正确答案：B参考解析：基本每股收益＝6500/8000＝0.8125（元/股）；稀释每股收益的计算：假设转换所增加的净利润＝1000×5%×（1－25%）＝37.5（万元）；假设转换所增加的普通股股数＝1000÷100×105＝1050（万股）；增量股的每股收益＝37.5/1050＝0.036（元/股）；增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用；稀释每股收益＝（6500＋37.5）÷（8000＋1050）＝0.72（元/股）。(3.)下列关于商誉减值的说法中，不正确的是()。A.商誉不能够单独的产生现金流量B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失正确答案：D参考解析：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D的说法不正确。(4.)甲公司2×18年财务报告于2×19年4月10日报出，有关借款资料如下：(1)自A银行借入的5000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，A银行于2×18年11月1日要求甲公司于2×19年2月1日前偿还；2×18年12月31日，甲公司与A银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，A银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款；(2)自B银行借入的6000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，B银行于2×18年12月1日要求甲公司于2×19年3月1日前偿还；2×19年3月20日，甲公司与B银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，B银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。(3)自C银行借入的7000万元借款，按照贷款协议将于一年内偿还，但贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲公司打算要展期；(4)自D银行借入的8000万元借款按照协议将于一年内偿还，但贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，但甲公司是否要展期尚未确定。下列各项关于甲公司2×18年度财务报表负债项目列报的表述中错误的是()。A.A银行的5000万元借款作为非流动负债列报B.B银行的6000万元借款作为非流动负债列报C.C银行的7000万元借款作为非流动负债列报D.D银行的8000万元借款作为流动负债列报正确答案：B参考解析：选项B不正确，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，才应当归类为非流动负债，因此，B银行的6000万元借款作为流动负债列报。(5.)甲公司生产和销售电视机。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司销售200台电视机，每台价格为5000元，合同价款合计100万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款电视机售价下降则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内每台降价0元、200元、500元和1000元的概率分别为40%、30%、20%和10%。假定不考虑增值税的影响。甲公司估计的每台电视机的销售价格为()元。A.5000B.4740C.5800D.5500正确答案：B参考解析：甲公司估计的每台电视机的销售价格=5000-（0×40%+200×30%+500×20%+1000×10%）=4740（元）。(6.)甲公司为境内上市公司，2×19年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1000万元；（2）享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司2×19年对上述交易或事项会计处理不正确的是()。A.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积B.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益C.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积D.收到政府亏损补贴500万元确认为其他收益正确答案：C参考解析：收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项C错误，应选C。(7.)2×19年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×20年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2×20年3月31日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%，按净利润的10%提取盈余公积，2×19年年度财务报告批准报出日为2×20年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元。A.150B.153C.170D.135正确答案：B参考解析：该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-15%）×（1-10%）=153（万元）。(8.)关于新发行普通股股数计算时间起点的确定，下列说法中错误的是()。A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算B.因债务转为权益工具而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算C.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算D.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算正确答案：C参考解析：为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算，选项C错误。(9.)2×18年6月30日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为400万元。当日，该办公楼的公允价值为16000万元，账面价值为5000万元。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为18000万元。2×19年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并将其对外出售，取得价款19000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2×19年度损益的影响金额是()。A.1000万元B.12000万元C.14000万元D.12200万元正确答案：D参考解析：对甲公司2×19年度损益的影响金额=(19000-18000)+(16000-5000)+400／2=12200(万元)。(10.)下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是()。A.实际收到被投资方宣告分派的股票股利B.权益法下确认被投资企业确认的其他权益工具投资的公允价值变动C.权益法下收到被投资单位实际发放的利润或现金股利D.用盈余公积弥补亏损正确答案：B参考解析：选项A，投资方不需要进行账务处理；选项C，是资产内部发生变化，不影响所有者权益；选项D，是所有者权益内部发生变化，不影响资产。选项B的分录是：借：长期股权投资贷：其他综合收益选项C的分录是：借：银行存款贷：应收股利选项D的分录是：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏(11.)对于甲企业而言，下列各项业务中，应按照职工薪酬进行会计处理的是()。A.由于疫情影响，为了进行正常工作，复工后甲企业给员工发放的口罩、酒精等防护用品B.甲企业为其员工提供的无息贷款本金C.甲企业为其管理人员设立的递延奖金计划D.甲企业在自用办公楼中设立的健身房正确答案：C参考解析：选项A，属于企业提供给员工的劳保用品；选项B，无息贷款本金不属于职工薪酬；选项D，健身房应按照固定资产核算，不属于职工薪酬。(12.)2×20年4月8日，甲公司就欠乙公司的1000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元，该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备，公允价值为900万元，取得股权后对甲公司经营和财务决策能产生重大影响。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续。对于上述债权债务，甲公司和乙公司均以摊余成本进行后续计量。不考虑其他因素，下列表述正确的有()。A.甲公司应确认营业外收入100万元B.乙公司因放弃债权而享有股份的入账价值为900万元C.甲公司计入资本公积——股本溢价为900万元D.乙公司应确认营业外支出80万元正确答案：B参考解析：选项A，甲公司应确认投资收益，不确认营业外收入；选项D，应收账款终止确认时，其对应的坏账准备也要一并转销。债务人（甲公司）的会计处理：借：应付账款——乙公司1000贷：股本400（400×1）资本公积——股本溢价500（900－400）投资收益100（1000－900）债权人（乙公司）的会计处理：借：长期股权投资900坏账准备80投资收益20贷：应收账款——甲公司1000多选题（共10题，共10分）(13.)关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有()。A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化正确答案：A、B、D参考解析：选项B，在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系；选项C，一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。(14.)甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×14年度，甲公司发生了如下与现金流量相关的事项：（1）以5000万元银行存款购买A公司80%的股权，购买日，A公司自有现金及现金等价物6000万元；（2）追加对乙公司20%的股权投资，支付价款2350万元；（3）甲公司向乙公司销售商品一批，收到价税合计款项5650万元；（4）处置联营企业C公司取得价款2500万元，处置当日，C公司个别报表中现金及现金等价物总额为2000万元；（5）处置丙公司全部股权取得价款3500万元，其中，丙公司个别报表中现金及现金等价物总额为2800万元。不考虑其他因素，甲公司编制2×14年度合并现金流量表时，下列处理正确的有()。A.投资活动现金流出0B.投资活动现金流入4200万元C.经营活动现金流入5650万元D.筹资活动现金流出2350万元正确答案：A、B、D参考解析：事项（1），购买子公司支付价款5000万元小于子公司持有的现金及现金等价物6000万元，应该在“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示1000万元；事项（2），因购买子公司少数股权，在合并报表中“支付其他与筹资活动有关的现金”项目列示2350万元；事项（3），甲乙公司是母子公司关系，双方发生的内部交易需要抵销掉，因此对合并现金流量表经营活动现金流量的影响为0；事项（4）在“收回投资收到的现金”项目中列示2500万元；事项（5）在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中列示700（3500－2800）万元。因此，投资活动现金流入＝1000＋2500＋700＝4200（万元）；筹资活动现金流出2350万元；经营活动现金流入和流出均为0；不涉及投资活动的现金流出。(15.)下列各企业的处置业务（假定均已符合持有待售条件），在2×19年末符合终止经营定义的有()。A.甲公司（连锁餐饮企业）2×19年12月1日与A公司签订处置某一餐厅的协议，该餐厅为甲公司在当地100家连锁餐厅中的一家B.乙公司（药品生产及批发企业）2×19年12月1日与B公司签订处置位于某地区的子公司的协议，该子公司负责乙公司在当地的所有批发业务C.丙公司（连锁酒店集团）2×19年12月1日与C公司签订处置协议，向其转让某一专为转售而取得的子公司D.丁公司（服装生产及销售集团）2×19年12月1日与D公司签订处置某地区营业网点的协议，该营业网点负责当地所有销售业务，至2×19年末，该网点已停止全部经营项目，辞退全部员工，但部分员工工资尚未结算，预计2×20年1月可结清正确答案：B、C、D参考解析：选项A，该餐厅仅是众多餐厅中普通的一家，并不具备一定的规模，所以该处置不构成终止经营；选项B，该子公司负责当地所有批发业务，代表独立的主要业务，因此构成终止经营；选项C，专为转售而取得的子公司属于能够单独区分的组成部分，该处置业务构成终止经营；选项D，虽然部分工资尚未结算，但是由于经营业务已全部结束，未结清项目并不构成主营业务的延续，因此该子公司的经营已经终止。(16.)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×19年12月31日，甲公司将收回租赁期届满的一项投资性房地产进行处置，取得价款7500万元。该项投资性房地产在处置前的账面价值为7200万元（其中成本为7800万元，公允价值变动600万元），甲公司因处置该项投资性房地产，下列说法正确的有()。A.应确认处置损益300万元B.应确认投资收益－300万元C.应确认其他业务成本7200万元D.应增加公允价值变动收益600万元正确答案：A、D参考解析：处置投资性房地产应确认的处置损益＝7500－7200＝300（万元）相关的会计处理为：借：银行存款7500贷：其他业务收入7500借：其他业务成本7200投资性房地产——公允价值变动600贷：投资性房地产——成本7800借：其他业务成本600贷：公允价值变动损益600处置公允价值模式计量的投资性房地产，除了将账面价值转入其他业务成本外，还要将公允价值变动损益转入其他业务成本，所以影响其他业务成本的金额为7200＋600＝7800（万元）。(17.)甲公司在2×19年发生或发现的下列交易或事项中，其会计处理影响甲公司2×19年所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的有()。A.接受母公司的现金捐赠100万元B.上年度末已被划分为持有待售的对某联营企业的股权投资，在本年度已不再满足持有待售条件，在本年进行追溯调整，确定在该联营企业上年度实现的净利润中，本企业按持股比例享有20万元C.本年发现其持有的交易性金融资产在上年度发生了公允价值变动收益150万元，但上期未予确认D.子公司在2×19年宣告分配上年度现金股利，甲公司按持股比例可获得500万元正确答案：B、C参考解析：选项A，计入资本公积，不影响留存收益；选项B，增加期初留存收益20万元；选项C，增加留存收益150万元；选项D，直接确认当期投资收益500万元。(18.)下列关于财政直接支付和授权支付的说法中，正确的有()。A.对于财政直接支付的资金，单位应于收到银行对账单时，确认财政拨款收入B.单位收到“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记“银行存款”“事业支出”或“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目C.财政授权支付方式下，年末应当依据银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，在预算会计中借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目；同时在财务会计中，借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目D.财政直接支付方式下，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付数的差额，在预算会计中借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”；同时在财务会计中借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”正确答案：C、D参考解析：选项A，对于财政直接支付的资金，单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时，确认财政拨款收入；选项B，单位收到“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，会计考前超压卷，金考典软件考前更新，下载链接www.在预算会计中借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目；同时在财务会计中借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。(19.)下列各项中，应该重新计算各项报表期间每股收益的有()。A.报告年度以盈余公积转为股本B.报告年度资产负债表日后期间分拆股份C.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并D.报告年度因发现企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整正确答案：A、B、D参考解析：选项C，通过发行股票实现非同一控制下企业合并，企业的资产与所有者权益均发生变动，不需要重新计算各列报期的每股收益。(20.)关于无形资产的摊销方法，下列表述中正确的有()。A.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定B.企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，则特许权按所产生的收入为基础进行摊销C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法D.无形资产摊销方法的改变属于会计政策变更正确答案：B、C参考解析：是预期消耗方式，不是预期实现方式，选项A错误；无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更，选项D错误。(21.)在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，构成甲公司关联方的有()。A.受甲公司的母公司共同控制的丁公司B.甲公司外聘的会计师事务所C.甲公司持有25%股权并派出1名董事的戊公司D.甲公司与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业正确答案：A、C、D参考解析：选项B，会计师事务所与甲公司不构成关联方关系。(22.)下列会计要素计量属性的相关描述中，正确的有()。A.历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值B.公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值C.可变现净值是指在日常活动中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值D.存在弃置义务的固定资产入账成本的计量采用历史成本的计量属性正确答案：A、B、C参考解析：选项D，存在弃置义务的固定资产入账成本的计量采用现值的计量属性，存在弃置义务的固定资产，计算入账成本时需要加上弃置费用的现值，因此采用现值的计量属性。问答题（共4题，共4分）(23.)甲公司记账本位币为人民币，2×18年12月31日，以1000万美元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日和2×19年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元和40万美元。2×19年12月31日该债券投资公允价值为1050万美元。有关汇率如下：2×18年12月31日，1美元=6.6元人民币；2×19年12月31日，1美元=7.0元人民币。假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。要求：（1）编制2×18年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。（2）计算2×19年应确认的利息收入、2×19年应确认的汇兑差额、2×19年“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”发生额、2×19年预期信用损失准备发生额，并编制相关会计分录。正确答案：参考解析：（1）借：其他债权投资6600（1000×6.6）贷：银行存款6600借：信用减值损失330（50×6.6）贷：其他综合收益——信用减值准备330（2）2×19年12月31日收到债券利息=1250×4.72%=59（万美元），折合成人民币=59×7=413（万元人民币）；根据实际利率法确定的利息收入=1000×10%=100（万美元），折合成人民币=100×7=700（万元人民币）。2×19年12月31日该债券投资公允价值变动前美元户账面余额=1000+1000×10%-1250×4.72%=1041（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=1041×7-（1000×6.6+700-413）=400（万元人民币）。2×19年12月31日该债券投资公允价值为1050万美元，折合人民币账面价值=1050×7=7350（万元人民币）；2×19年12月31日该债券投资公允价值变动前美元户账面余额为1041万美元，折合人民币账面余额=1041×7=7287（万元人民币）；应确认“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”余额=7350-7287=63（万元人民币），本期“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”发生额=63-0=63（万元人民币）；预期信用损失准备发生额=40×7-50×6.6=-50（万元人民币）。会计分录如下：①确认利息收入借：其他债权投资287应收利息413贷：投资收益700借：银行存款413贷：应收利息413②确认汇兑差额借：其他债权投资400贷：财务费用400③确认公允价值变动借：其他债权投资63贷：其他综合收益63④转回预期信用损失借：其他综合收益——信用减值准备50（50×6.6-40×7）贷：信用减值损失50(24.)甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30％股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×19年及2×20年发生的相关交易事项如下：(1)2×19年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东丙公司处受让乙公司50％股权，受让价格为26000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为36000万元，公允价值为40000万元(含原未确认的无形资产公允价值4000万元)，除原未确认的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，无残值，采用直线法摊销(假定其摊销计入管理费用)。甲公司受让乙公司50％后，共计持有乙公司80％股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50％股权时，所持乙公司30％股权的账面价值为10800万元，其中投资成本9000万元，损益调整1740万元，其他权益变动60万元；公允价值为12400万元。(2)2×19年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为36000万元。其中实收资本30000万元，资本公积200万元，盈余公积580万元，未分配利润5220万元。2×19年度，乙公司个别财务报表实现净利润1000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益120万元。(3)2×20年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70％，转让价格为40000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股权的公允价值为5000万元。转让乙公司70％股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。其他相关资料：①甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50％股权后，甲公司与乙公司无内部交易。②乙公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2×19年度及2×20年度，乙公司未向股东分配利润。③不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)根据资料(1)，计算甲公司2×19年度个别报表中受让乙公司50％股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。(2)根据资料(1)，计算甲公司2×19年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。(3)根据资料(1)，计算甲公司2×19年度合并财务报表中因购买乙公司50％股权应确认的投资收益。(4)根据资料(1)和(2)编制甲公司2×19年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整抵销分录。(5)根据上述资料，计算甲公司2×20年度个别财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。(6)根据上述资料，计算甲公司2×20年度合并财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益。正确答案：参考解析：(1)甲公司2×19年度个别报表中受让乙公司50％股权后长期股权投资的初始投资成本=原投资账面价值10800万元+新增投资公允价值26000万元=36800(万元)。借：长期股权投资36800贷：长期股权投资—投资成本9000—损益调整1740—其他权益变动60银行存款26000原投资采用权益法核算，增资后达到控制改为成本法核算，因个别报表中均为长期股权投资项目，所以原权益法核算确认的资本公积不转入投资收益。(2)合并成本=原投资在购买日的公允价值12400万元+新增投资公允价值26000万元=38400(万元)；商誉=38400-40000×80％=6400(万元)。(3)应确认的投资收益=12400-10800+60=1660(万元)。(4)借：无形资产4000贷：资本公积4000借：管理费用400贷：无形资产400借：长期股权投资1600(12400-10800)贷：投资收益1600借：资本公积60贷：投资收益60【提示】合并报表中认为将原采用权益法核算的股权投资对外出售，再按公允价值回购，因此将原投资由账面价值10800万元调整到公允价值12400万元，并将原权益法核算确认的资本公积60万元转入投资收益。借：长期股权投资576贷：投资收益480[(1000-400)×80％]其他综合收益96(120×80％)借：实收资本30000资本公积4200(200+4000)其他综合收益120盈余公积680(580+100)年末未分配利润5720(5220+1000-100-400)商誉6400贷：长期股权投资38976(38400+576)少数股东权益8144[(30000+4200+120+680+5720)×20％]借：投资收益480少数股东损益120[(1000-400)×20％]年初未分配利润5220贷：提取盈余公积100年末未分配利润5720(5)甲公司2×20年度个别财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益=(40000-36800×70％／80％)+60+(5000-36800×10％／80％)=8260(万元)。借：银行存款40000贷：长期股权投资32200投资收益7800借：资本公积60贷：投资收益60借：交易性金融资产5000贷：长期股权投资4600投资收益400【提示】因处置70％股权投资，股权投资由长期股权投资改为交易性金融资产，个别报表中认为将全部股权投资对外出售，剩余10％股权投资按公允价值购入，因此，在个别报表中应将原权益法核算时产生的资本公积60万元全部转入投资收益。值得说明的是，若处置40％股权投资，剩余40％股权投资具有重大影响，则原权益法核算确认的资本公积应按比例转入投资收益，即30万元(60×40％／80％)。(6)甲公司2×20年度合并财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益=40000+5000-(36000+4000+1000+120-400)×80％-6400+120×80％=6120(万元)。(25.)甲公司为一家上市公司，其在2×18年至2×19年发生如下投资业务：（1）2×18年1月1日，甲公司自深交所购入A公司发行在外的债券1000万份，每份面值4元，票面年利率为10%。该债券为2×17年1月1日发行，期限为6年，次年1月5日支付当年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款合计4600万元（包括应收利息400万元），另支付交易费用474万元，实际利率为6%。甲公司根据管理该金融资产的业务模式将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。（2）2×18年1月1日，甲公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为12%。该债券持有期间未发生预期信用损失。（3）2×18年3月10日，甲公司购买C公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占C公司表决权资本的5%。甲公司取得该股票后将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（4）2×18年年末，甲公司根据当前市场价格等相关信息确定A公司债券的期末公允价值为4650万元；C公司股票每股市价为15元。（5）2×19年年末，甲公司根据当前市场相关信息确定A公司债券的公允价值为4300万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为100万元。2×19年C公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2×19年年末C公司股票的收盘价格为每股市价为6元。（6）2×20年1月20日，甲公司以4500万元的价格将持有A公司的债券出售，并于当日收到价款。其他资料：税法规定，金融资产初始入账价值以及摊余成本的计算和会计采用一致的方法，但金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%（除题目有要求以外，未作要求的均不需要考虑所得税对账务处理以及计算的影响）。假定不考虑其他因素。（计算结果保留两位小数）（1）根据资料（1）－（3），计算甲公司取得各项金融工具的初始入账价值，并分别编制初始计量的相关会计分录。（2）根据资料（1）－（4），计算甲公司2×18年度因各项债券和股票投资影响当期损益或其他综合收益的金额，并分别编制当年度后续计量的相关会计分录。（3）根据资料（4）和其他资料，计算2×18年年末甲公司因持有上述投资产生的所得税影响，并编制相关的会计分录。（4）根据资料（5）和其他资料，计算甲公司2×19年因各项债券和股票投资影响当期损益或其他综合收益的金额，并编制后续计量的相关会计分录。（5）根据资料（6）和其他资料，编制甲公司处置A公司债券的会计分录。正确答案：参考解析：（1）①甲公司取得A公司债券的初始入账价值＝4600＋474－400＝4674（万元），购入时的分录为：借：其他债权投资——成本4000——利息调整674应收利息400贷：银行存款5074（1分）②甲公司购入B公司债券的初始入账价值＝4639.52（万元），购入时的分录为：借：债权投资——成本5000贷：银行存款4639.52债权投资——利息调整360.48（1分）③甲公司取得C公司股票的初始入账价值＝300×（14.8－0.2）＝4380（万元），购入时的分录为：借：交易性金融资产——成本4380应收股利60投资收益10贷：银行存款4450（2分）（2）影响当期损益的金额＝4674×6%＋4639.52×12%＋300×15－4380－10＝947.18（万元）；影响其他综合收益的金额＝4650－（4674＋4674×6%－400）＝95.56（万元）。（2分）A公司债券的会计分录：借：应收利息（4000×10%）400贷：投资收益（4674×6%）280.44其他债权投资——利息调整119.56借：其他债权投资——公允价值变动[4650－（4674－119.56）]95.56贷：其他综合收益95.56（2分）B公司债券的会计分录：借：应收利息（5000×10%）500债权投资——利息调整56.74贷：投资收益（4639.52×12%）556.74（2分）C公司股票的会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动120贷：公允价值变动损益120（2分）（3）①持有A公司债券投资：2×18年年末的账面价值＝4650（万元）；计税基础＝4674＋280.44－400＝4554.44（万元）；应纳税暂时性差异余额＝4650－4554.44＝95.56（万元）；应确认递延所得税负债的金额＝95.56×25%－0＝23.89（万元）；②持有B公司债券投资，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。③对C公司股票投资：2×18年年末的账面价值＝300×15＝4500（万元）；计税基础＝4380（万元）；应纳税暂时性差异余额＝4500－4380＝120（万元）；应确认递延所得税负债的金额＝120×25%＝30（万元）；相关会计分录为：借：其他综合收益23.89所得税费用30贷：递延所得税负债53.89（2分）（4）影响损益的金额＝（4674＋280.44－400）×6%－100＋（4639.52＋556.74－500）×12%＋（6×300－15×300）＝－1963.18（万元）；（1分）影响其他综合收益的金额＝4300－（4650＋273.27－400）＋100＝－123.27（万元）。（1分）A公司债券的会计分录：借：应收利息400贷：投资收益273.27其他债权投资——利息调整126.73借：其他综合收益223.27贷：其他债权投资——公允价值变动223.27借：信用减值损失100贷：其他综合收益——信用减值准备100B公司债券的会计分录：借：应收利息500债权投资——利息调整63.55贷：投资收益563.55C公司股票的会计分录：借：公允价值变动损益2700贷：交易性金融资产——公允价值变动2700（5）会计分录：借：银行存款4500其他债权投资——公允价值变动127.71贷：其他债权投资——成本4000——利息调整（674－119.56－126.73）427.71投资收益200借：投资收益27.71贷：其他综合收益（223.27－95.56－100）27.71（2分）(26.)A公司为上市公司，主要生产销售各种大、中型医疗器械。A公司2×19年度财务会计报告批准报出日为2×20年3月31日,汇算清缴日为2×20年3月30日。A公司2×20年在上年度财务报告报出之前发现或发生以下交易或事项。（1）2×19年，A公司因销售一批中型医疗器械给B公司，产生应收B公司账款1600万元，至年末账款仍未收到。经调查得知，B公司2×19年发生重大财务困难，A公司会计人员预计该笔账款的60%很可能无法收回，但A公司管理层固执的认为凭借与B公司的良好合作关系，此账款一定会如数收回，所以2×19年末A公司仅对该笔账款按照5%的比例计提了坏账准备。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣，实际发生减值损失时，才允许税前扣除。（2）2×19年10月6日，A公司因侵权被C公司告上法庭，C公司要求A公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2×19年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2×19年度确认预计负债600万元。2×20年2月5日，法院作出判决，A公司须赔偿C公司专利侵权损失800万元，A公司服从判决，不再上诉，并于当日支付赔偿款。税法规定，未决诉讼的损失在实际发生时可税前扣除。（3）2×19年末，为