国家税收(第六版)第十二章印花税

学习目的和要求:通过本章学习，要求了解印花税的概念及其会计处理；熟悉印花税的征税范围、纳税人以及适用税率形式；掌握印花税应纳税额的计算。重点：印花税的计算难点：印花税的减免税第十二章印花税第一节印花税概述一、概念和特点（一）概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。（二）特点一是兼有凭证税和行为税性质;二是征收范围广泛;三是税收负担比较轻;四是由纳税人自行完成纳税义务。

第十二章印花税二、征税范围

(一)经济合同；（1.购销合同；2.加工承揽合同；3.建设工程勘察设计合同；4.建筑安装工程承包合同；5.财产租赁合同；6.货物运输合同；7.仓储保管合同；8.借款合同；9.财产保险合同；10.技术合同）

(二)产权转移书据（包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据）；（三）营业帐簿（资金账簿、其他资金账簿）；（四）权利、许可证照（房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等）（五）经财政部门确定征税的其他凭证第十二章印花税三、纳税人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。具体包括五种人：（一）立合同人：合同的当事人（对凭证有直接权利义务关系的单位和个人），不包括担保人、证人、鉴定人（二）立据人：产权转移书据（三）立账簿人：设立并使用营业帐簿的单位和个人（四）领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人（五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的纳税人第十二章印花税第十二章印花税四、税率

(一)比例税率：比例税率分为五档，即:0.05‰、0.03‰、0.3‰、0.5‰和1‰。按比例税率征收的应税项目包括:各种合同及具有合同性质的凭证；

(二)定额税率：适用定额税率的是权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件5元。五、减免税

1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。

2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

3.国家指定收购部门与村民委员会、农民个人书立的农产品收购合同。

4.无息、贴息贷款合同。

5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立的合同。

6.房地产管理部门与个人订立的房租合同，凡房屋属于用于生活居住地，暂免贴花。

7.军事货物运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。第十二章印花税第二节印花税的计算一、计税依据的确定（一）一般规定1.购销合同：合同记载的购销金额2.加工承揽合同：加工或承揽收入的金额（1）受托方提供材料的：分别记载金额的，分别按“加工承揽合同”“购销合同”计税再相加；为分别记载的，按加工承揽合同计税贴花。（2）受托方提供材料的，以辅助材料和加工费，依加工承揽合同计税贴花。3.建设工程勘察设计合同：收取的费用4.建筑安装工程承包合同：承包金额5.财产租赁合同：租赁金额（不足一元的，按一元贴花）6.货物运输合同：运费收入，不包括货物的金额、装卸费、保险费等7.仓储保管合同：仓储保管费第十二章印花税8.借款合同：借款金额（1）一项信贷业务既有合同又有借据，按合同；只有借据，按借据（2）流动资金周转性贷款：按最高额，在签订时贴花一次（3）以财产抵押借款，按借款合同贴；财产转移，再按产权转移书据贴花（4）银行及金融组织的融资租赁：借款合同（5）……9.财产保险合同：保费10.技术合同：合同所载的价款、报酬或使用费（研发经费不计税）11.产权转移书据：所载金额12.资金账簿：实收资本和资本公积的合计；其余按件13.权利、许可证照：件数第十二章印花税（二）特殊规定1.全额计税，不作任何扣除2.同一凭证在有两个以上事项的，分别记载，分别贴花；未分别的，从高3.外币：按凭证书立当日的牌价折合人民币4.不足一角的，免；一角以上的，尾数四舍五入5.签订时无法确定金额的，先按5元贴花6.合同经签订，即要贴花，不论是否兑现二、应纳税额的计算1.实行比例税率的凭证，应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率2.实行定额税率的凭证，应纳税额＝应税凭证件数×定额税率3.营业账簿：①记载资金的账簿，应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰②其他账簿按件贴花，每件5元。第十二章印花税第三节印花税申报、缴纳与账务处理一、申报（一）纳税方法

1、一般纳税方法（自行贴花方法）

印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。

2、简化纳税方法（1）以缴款书或完税证代替贴花的方法。（2）按期汇总缴纳印花税的方法。（3）代扣税款汇总缴纳的方法。

（二）纳税期限

印花税应该在应纳税凭证书立或领受时贴花，具体时间是：

1、合同的签订时；如果合同在国外签订，则在该合同在国内使用时贴花；

2、书据的立据时；

3、账簿的启用时；

4、证照的领受时。第十二章印花税三、纳税地点①印花税一般实行就地纳税。②对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；③对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。

第十二章印花税四、违章处罚1.未贴或少贴或已贴的未注销或未画销的，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款2.已贴的揭下重用，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任3.伪造印花税票的，改正、2000以上1万以下罚款；严重的，1万以上5万以下罚款；构成犯罪的，追究刑事责任4.汇缴的，超期不缴，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任，严重的，撤销汇缴许可证，追究刑事责任5.未按规定保存的，限期改正、2000元以下罚款，严重的，2000以上1万元以下罚款五、账务处理●企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，可直接通过“管理费用”科目核算。缴纳印花税时：借：管理费用贷：银