《高级财务会计》课件-第十二章 政府补助

第十二章政府补助

2025/2/20第十二章政府补助

政府补助的概述一主要内容政府补助的列报一政府补助的会计处理二三2教学目的及要求了解政府补助的概念和形式，掌握政府补助的会计核算。

政府补助的会计核算重点政府补助递延收益的会计处理

难点第十二章政府补助3第十二章政府补助一、政府补助的概述1.政府补助定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。2.政府补助的特征：（1）是来源于政府的经济资源；（2）是无偿的：符合政府补助的政策要求。（基本特征）思考：为什么政府对企业的投资不属于政府补助？4（1）无偿拨款（2）税收返还政府补助形式（3）财政贴息（4）无偿给予的非货币性资产3.政府补助的主要形式与分类1）政府补助的形式第十二章政府补助5第十二章政府补助政府

补助

类别（2）与资产相关（1）与收益相关2）政府补助的分类■货币性资产■非货币性资产（将来形成）政府承担支出，企业增加收益6第十二章政府补助二、政府补助的会计处理1.会计处理方法

1）政府补助确认（1）企业能够满足政府补助所附条件（2）企业能够收到政府补助7第十二章政府补助二、政府补助的会计处理1.会计处理方法

2）政府补助计量（1）货币性资产（2）非货币性资产■银行转账：实际收到■定额补贴：应收金额公允价值8第十二章政府补助二、政府补助的会计处理1.政府补助的计量

3）政府补助会计处理方法（1）总额法（2）净额法将政府补助全额确认为收益将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。9第十二章政府补助

2.与资产相关政府补助的会计处理。与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。会计处理方法：总额法、净额法。10第十二章政府补助

【例12-4】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿共环保支出A企业于2×19年1月向政府有关部门提交了21万元的助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×19年3月15日，A企业收到了政府补贴款21万元。2×19年4月20日，A企业购入不需安装环保设备，实际成本为48万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值)。2×27年4月，A企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。11第十二章政府补助应进行的会计处理：第一，总额法。

(1)2×19年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：借：银行存款210000贷：递延收益210000(2)2×19年4月20日购入设备：借：固定资产480000贷：银行存款480000

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(3)自2×19年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧(假设该设备用于污染物排放测试新旧费用入制造费用)借：制造费用4000贷：累计折旧4000②分摊递延收益(月末)：借：递延收益1750贷：其他收益175013第十二章政府补助(4)2×27年4月设备毁损，同时转销递延收益余额；①设备毁损：借：固定资产清理96000累计折旧384000贷：固定资产480000借：营业外支出96000贷：固定资产清理96000②转销递延收益余额：借：递延收益42000贷：营业外收入42000

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3.与收益相关的政府补助。

对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入；选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

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3.与收益相关的政府补助。

(1)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足致府补助所附条件。根据政府补助准则的规定只有满足政府补助确认条件的才能予以确认。客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。16第十二章政府补助【例12-5】B企业提供100万奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，B企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，B企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。B企业于20×5年4月10日收到100万元补助资金，分别在20×5年12月、20×6年12月、20×7年12月使用了40万元、30万元和30万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。第十二章政府补助本例中，B企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。如果客观情况表明B企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为B企业迁离该地区的成本大大高于收益，则B企业在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资全时，再计入当期益。第十二章政府补助

B企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：(1)20×5年4月10日B企业实际收到补贴资企：借：银行存款1000000贷：递延收益100000019第十二章政府补助

(2)20×5年12月、20×6年12月、20×7年12月企业将补贴资金发放高管奖金，相应结转递延收益。①20×5年12月借：递延收益400000贷：管理费用400000②20×6年12月借：递延收益300000贷：管理费用300000③20×6年12月借：递延收益300000贷：管理费用300000

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如果B企业在收到补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件(即在未来10年向不得离开该地区)，应当将收到的补助资金先记入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。21第十二章政府补助

(2)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本，这类补助通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励。22第十二章政府补助

4.政府补助的退回已计人损益的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。23第十二章政府补助

5.特定业务的会计处理（1）综合性项目的政府补助。对同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

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【例12-11】20×6年6月15日，某市科技创新委员会与企业签订了科技计划项目合同书，拟对G企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，G企业自筹400万元。政府资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费95万元，差旅费10万元，会议费5万元，专家咨询费8万元，管理费用7万元，本例中除设各费外的其他各项费用都计入研究支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给G企业。根据双方约定，G企业应当按合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款双方约定，G企业应当按合同规定的开25第十二章政府补助

支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后G企业如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向市政府申请科技补贴资金。G企业于20×6年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金，其中，G企业于20×6年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。假设本例中不考虑相关税费。26第十二章政府补助

本例中，G企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理，假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。G企业的账务处理如下：(1)20×6年7月10日G企业实际收到补贴资金时：借：银行存款2000000贷：递延收益200000027第十二章政府补助(2)20×6年7月25日购入设备：借：固定资产1500000贷：银行存款1500000借：递延收益600000贷：固定资产600000(3)自20×6年8月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，折旧费用计入研发支出：借：研发支出7500贷：累计折旧7500

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(4)对其他与收益相关的政府补助，G企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益，借记“递延收益”科目，贷记有关损益科目。29第十二章政府补助注意：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。30第十二章政府补助

（2）政策性优惠贷款贴息。企业取得财政贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给受益企业两种情况，分别进行会计处理。

①财政将贴息资金拨付给贷款银行

。财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：31第十二章政府补助

第一，以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。例如，贷款全额为100万元，应进行的会计处理为：借：银行借款1000000贷：长期借款——本金1000000借：有关成本贷：应付利息（1000000*优惠利率）32第十二章政府补助第二，以贷款的公允价值（根据同类贷款市场利率计算）作为贷款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与贷款入账价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在贷款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用，应进行的会计处理为“借：银行存款1000000

长期借款——利息调整109446贷：长期借款——本金1000000递延收益10944633第十二章政府补助提示：此时，长期借款的入账价值为890554元。以后按月计提利息时：借：有关成本（如在建工程）贷：应付利息长期借款——利息调整借：递延收益贷：有关成本（如在建工程）34第十二章政府补助

②财政将贴息资金直接拨付给受益企业。

财政将贴息资金直接拨付给受益企业，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应将对应的贴息冲减相关借款费用。应进行的会计处理：第一，借：银行存款

（全额）