财务会计（第七版）教案 第7章收入

章节名称第七章收入（上）课题收入的概念和分类、收入的确认和计量、销售收入的确认和计量授课时间第×周第×次授课学时×教学课型理论课+实践教学目标与要求目标：1．理解收入的定义及其与利得的区别理解掌握收入的确认和计量确认、计量及其会计处理要求：通过本节内容的学习，学生能够熟练掌握收入确认、计量及其会计处理的实务操作，并能够对上市公司对收入确认、计量及会计处理的正确与否进行判断。教学重点收入的确认、计量及其会计处理教学难点收入的确认、计量及其会计处理教学方法本节课内容在教学中主要采用讲授与案例讨论相结合的方式进行教学。教学中通过提问等方式进行相关问题的讨论，对不同方式下收入确认、计量及其会计处理，结合案例进行案例分析式教学，以提高学生分析问题、解决问题的能力。时间分配讲授理论：×学时实践练习：×学时课堂小结：×学时1.复习2.导入案例3.讲解新课4.总结和布置作业教学内容与设计教学内容第一节收入及其分类【概念】是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【特征】收入是企业日常活动形成的经济利益流入；收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之；收入最终会导致所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代收的款项【收入的分类】按交易性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入按在经营业务中的主次分类主营业务收入其他业务收入第二节收入的确认和计量企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品而预期有权收取的对价的金额。收入确认和计量的“五步法”模型第一步识别与客户之间的合同第二步识别与客户之间的合同第三步确定交易价格第四步将交易价格分配至单项履约义务第五步在企业履行履约义务时确认收入【识别与客户之间的合同】（1）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权——是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。取得商品控制权包括以下三个要素：一是能力。即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。二是主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用——指客户有权使用该商品或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是能够获得几乎全部的经济利益。商品的经济利益——是指该商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。（2）收入确认的前提条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：a合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；b该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；c该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；d该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；e企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。【例3】20×6年2月1日，丁公司与A公司签订了一份办公楼建造合同，合同总价款为1200万元（不含10%的增值税），建造期限2年，A公司于开工时预付20%的合同价款。丁公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为1000万元。假定该合同属于在某一时段内履行的履约义务，并采用累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。每年末结算一次合同价款，增值税税率为10%，不考虑其他相关因素。至20×6年12月31日，丁公司实际发生成本480万元（假定均为职工薪酬和原材料）。收到合同进度款300万元。20×7年1月3日，A公司提出变更办公楼内部的某些设计，合同双方同意变更合同，合同价格由此增加300万元，合同预计总成本增加200万元。丁公司2016年度有关会计处理。【识别合同中的单项履约义务】【例1】甲公司与某客户签订了一项五年期的合同，根据合同，甲公司需按客户要求生产设备并提供安装服务及维护服务；安装服务是指在客户将各种零件组装起来，使其成为一个可单独运行的设备，安装过程需要根据客户现场条件对设备进行修改与调整，设备无法在未安装的情况下运作。甲公司将设备同安装服务一同进行售卖，未将安装服务单独售卖，其他供应商也可提供安装服务；企业将维护服务单独售卖。思考：合同中的安装服务与合同中的其他承诺是否可区分？【确定交易价格】企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格——是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。合同标价并不一定代表交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。【例1】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为1000万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，则须支付100万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。上述金额均不含增值税。本例中，该合同的对价金额实际由两部分组成，即900万元的固定价格以及100万元的可变对价。【例2】甲公司生产和销售电视机。2x18年3月，曱公司向零售商乙公司销售1000台电视机，每台价格为3000元，合同价款合计300万元（不包含增值税）。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款电视机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率本例中，甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。假定不考虑本准则有关将可变对价计入交易价格的限制要求，在该方法下，甲公司估计交易价格为每台2740元（3000×40%+2800×30%+2500×20%+2000×10%)。【例3】A公司与分包商B于2018年1月1日签订了电路板生产合同，生产数量为50000个，完工日为2018年6月30日，合同价格为1000000元。若生产于2018年6月30日前完工，每提前一天，承诺的对价将增加10000元。问题：A公司如何计算确定交易价格？【例4】甲公司签署了一项合同，根据合同若甲公司完成了某项业绩目标即可获得100万的奖金，未完成则没有奖金；甲公司估计完成了该项业绩目标可能性为80%，完不成的可能性为20%。由于只存在两种可能性，甲公司决定采用“最可能发生金额”的方法来反映企业预期有权获得的金额100万元的奖金被包括在了交易价格中。提示：在这个例子中交易价格并未受到可变对价的限制，因为企业预期收到奖金的可能性为高度可能。【交易价格的分摊（将交易价格分摊至各单项履约义务）】基本原则当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价——是指企业向客户单独销售商品的价格。单独售价的确定a必须在合同开始日估计单独售价；b最佳证据——在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格（可观察价格）c单独售价无法直接观察的——企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用以下估计方法：市场调整法；成本加成法；余值法市场调整法——是指企业根据某商品或类似商品的市场售价考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法。成本加成法——是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法。余值法——是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。【例10】2017年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定A商品于合同开始日交付，B商品在一个月后交付，但只有在两项商品全部交付后，甲公司才有权收取25000元的合同对价，假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在商品交付时转移给客户，上述价格均不含增值税，假定不考相关税费。要求：根据上述资料，甲公司应如何进行会计处理。5、确认收入——履行每一单项履约义务时确认收入企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。（1）在某一时段内履行履约义务的收入确认【例13】甲公司与一客户签订一项建筑安装业务合同，合同价格为1000万元，合同期限为2年。有关支付条款如下：合同签订之初支付20%的合同价款；70%的合同对价在提供服务期间按完工进度逐步收取；剩余10%合同对价在完成合同并通过验收检测后支付。除非甲公司违约，否则已支付的合同价款不可退回，如果客户终止合同，甲公司只能获得客户按照相应进度已支付的价款。甲公司没有向客户要求获取合同规定以外的进一步补偿的权利。甲公司应（）确认合同收入。A．在预收合同价款时B．按劳务的完工进度分期C．完成全部服务时D．企业可以自行选择确定【答案】B【解析】如果客户终止合同，甲公司有权获得合同规定的按照相应进度已支付的价款，因此，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，甲公司对该项合同应在某一时段内按照履约进度确认收入。（2）在某一时点履行履约义务的收入确认【例14】甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丟失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。乙公司对外实际销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为16000元，款项已经收到，乙公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出W商品时纳税义务尚未发生，手续费增值税税率为6%,不考虑其他因素。教学方法主要采用讲授与案例讨论相结合的方式进行教学。辅助手段采用PPT多媒体手段上课，利用微课预习本节内容。课程思政介绍企业利用收入进行盈余管理从而遭受处罚的真实案例。备注课后作业完成教材本节内容的相关习题参考资料（1）中华人民共和国财政部：《企业会计准则第14号——收入》，中国财政经济出版社，2017年（2）中国注册会计师协会：《2020年度注册会计师全国统一考试辅导教材〈会计〉》，中国财政经济出版社，2020年教学反思本节主要介绍了收入确认、计量及其会计处理的相关内容，由于收入准则为近几年新修正的准则，相关内容抽象晦涩。学生学习普遍感觉吃力，因此在教学过程中，对于新概念应结合例题进行讲解，降低学生学习难度。章节名称第七章收入（下）课题收入业务处理1授课时间第十五周第1次授课学时2教学课型理论课+实践教学目标与要求目标：1．掌握收入的确认、计量及其会计处理2．掌握合同成本及其会计处理要求：通过本节内容的学习，要求学生能够熟练掌握收入的确认、计量和合同成本的会计处理的实务操作，并能够对上市公司对收入确认、计量及会计处理的正确与否作出判断。教学重点收入的确认、计量及其会计处理、合同成本资本化和费用化的判断教学难点收入的确认、计量及其会计处理、合同成本资本化和费用化的判断教学方法本节课内容在教学中主要采用讲授与案例讨论相结合的方式进行教学。教学中通过提问等方式进行相关问题的讨论，对收入确认、计量及其会计处理结合案例进行案例分析式教学，以提高学生分析问题、解决问题的能力。时间分配讲授理论：××学时实践练习：××学时课堂小结：××学时1.复习2.导入案例3.讲解新课4.总结和布置作业教学内容与设计教学内容第一节收入1、合同成本（1）合同履约成本企业为履行合同发生的成本，不属于固定资产等会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产（合同履约成本）：a该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；b该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；c该成本预期能够收回。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：1）管理费用。2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。3）与履约义务中已履行（包括全部履行或部分履行）部分相关的支出。4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。（2）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的——应当作为合同取得成本确认为一项资产（合同取得成本）；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（简化的处理方法）。增量成本——是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）

。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。【例16】甲公司与乙公司签订了一项五年服务合同，并在随后的每一年续约一次。与客户签订合同的平均期限为七年。甲公司为取得该合同支付了提交标书的差旅费20000元，销售人员佣金40000元，在提供服务之前，甲公司设计并建立一个用于提供该项服务的技术平台，建立技术平台发生的初始成本为：购买相关设备100000元；软件60000元。甲公司应确认为资产的金额为（）。A.60000元B.160000元C.200000元D.220000元【答案】C（3）合同资产的摊销对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。在确定与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销期限和方式时，如果该资产与一份预期将要取得的合同（如续约后的合同）相关，则在确定相关摊销期限和方式时，应当考虑该预期将要取得的合同的影响。【例题17】甲建筑工程公司（以下简称“甲公司”签订了一项总金额为1200万元的建造合同，承建乙公司的一幢办公楼。工程已于20×7年4月开工，预计20×9年底完工。最初，预计工程总成本为1000万元，到2018年底，预计工程总成本已为1100万元。甲公司采用投入法确定履约进度，假定不考虑相关税费。该建造工程的其他有关资料如下：（4）合同成本有关的资产减值的处理与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款（1）减（2）的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。与合同成本有关的资产的减值损失的确定：首先，对按照其他相关企业会计准则确认的与合同有关的其他资产确定减值损失；然后，按照上述规定确定与合同成本有关的资产的减值损失。企业按照《企业会计准则第８号——资产减值》测试相关资产组的减值情况时，应当将按照前款规定确定与合同成本有关的资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值。【例题】20×6年2月1日，甲建筑公司(以下称“甲公司”)与乙房地产开发商(以下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20×6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。20×7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20×7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。20×8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假定：(1)该建造合同的履约进度能合理确定。甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度；(2)甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。(3)不考虑相关税费。要求：计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回资产减值准备相关的会计分录。（5）课堂练习教学方法主要采用讲授与案例讨论相结合的方式进行教学。辅助手段采用PPT多媒体手段上课，利用微课