中级会计实务2019教材精讲优品讲义

第十九章财务报告

内容框架

一、财务报告概述

二、合并财务报表概述

三、合并资产负债表

四、合并利润表

五、合并现金流量表

六、合并所有者权益变动表

七、特殊交易在合并财务报表中的会计处理

八、合并财务报表附注

九、合并财务报表综合举例

考情分析

本章内容非常重要，是历年考试的重点。在考试中以主观题为主，客观题也可出现。本章可与

长期股权投资等章节内容结合考核；在近几年考试中，主观题侧重考查合并报表的调整与抵销分录

的编制等；客观题主要考查合并范围的确定、报告期内增减子公司的处理以及合并现金流量表的编

制等问题。2018年教材增加现金流量表和终止经营内容。

第一节财务报告概述

★财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、

现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资

料。财务报表是财务报告的核心内容。

。知识点：财务报表概述及其列报基本要求（★）

财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少

构成应当包括“四表一注",即资产负债表、利润表、现金流量表、所有

者权益变动表以及附注。

（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务

报表。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表

和附注，与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简

分类

略。

（2）按财务强表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务

魄

（-）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表：企业不应

以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量即企业采用的不恰

当会计政策,不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当

对交易和事项进行正确的确认和计量。

（二）避基础:持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编

制财务报表的基础。在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面

评估持续经营能力。（三）权贡发生制：除现金流量表按照收付实现

财务报表列报基本

赳原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制其他财务报表。

要求

（四）列报的一致性：财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持

一致，不得随意变更。（体现了会计信息的可比性要求）

（五）重要性和项目列报：如果某项目单个看不具有重要性,则可将

其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。对于性质

或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报；对于性质或功

能类似的项目，一般可以合并列报，如原材料、低值易耗品等项目合

并为“存货”在资产负债表上列报。企业在进行重要性判断时，应当

根据所处环境，从项目的照和金邂大小两方面予以判断。（六）财

务报表项目金额间的相互抵销：财务报表项目应当以起壁列报,即不

得以净额列报.以下三种情况不属于抵销：（1）一组类似交易形成的

利得和损失以净额列示的,不属于抵销。比如汇兑损益,应当以净额

列报；（2）资产扣除备抵项目。比如固定资产以扣除累计折旧后的净

额列示。（3）韭旦宣教产生的损益应以同一交易或一组类似交易形

成的收入扣减费用后的净额列示,并不属于抵销。比如非流动资产处

置形成的利得和损失，应按余额列示。

（七）比较信息的列报：企业在列报所有列报项目上一可比会计期间

的比较数据，至少包括透耋报表及其相关附注。

（A）财务报表表首的列报要求。

（九）报告期间：企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财

务报表涵盖的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年

度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财

务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。

【例题•多选题】下列关于财务报表的表述中，正确的有（）o

A.中期财务报表可以不包括所有者权益变动表

B.固定资产以扣除累计折旧后的净额列示不属于抵销

C.对于性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报

D.企业应当按照权责发生制原则编制其全部财务报表

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则

编制其他财务报表。

。知识点：现金流量表填列方法（★★）（2018年多选）

现金流

反映企业在一定封题园现金和现金等价物流入和流出的报表。

量表

编制基

以现金及现金等价物为编制基础。

固

现金流量表编制原

按照收付实现制原则编制。

基本概念则

是1旨企业库存现金以及可以随时用于支付的银行存款，以及其他货币

现金

资金。

现金等企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动

价物风险很小的投资。例如，购买日三个月内到期的债券投资。

【例题・单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。

A.以存货抵偿债务

B.以银行存款支付采购款

C.将现金存为银行活期存款

D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

『正确答案』B

『答案解析』选项A,不涉及现金流量净额变动；选项C,银行活期存款属于现金，不涉及现金

流量净额的变动；选项D,2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变

动。

经营活动是指企业投资活动和筹资;舌动以外的所有交易和事项。

是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资

投资活动

和处置;舌动，包括实物资产投资和非实物资产投资。

现金流量表基

本概念是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本

包括实收资本（股本）和资本溢价（股本溢价），债务是指对

筹资活动

外举债，包括银行借款、发行债券等，但是，应付账款、应

付票据等除外。

1经营活动产生的现金流量

2投资活动产生的现金流量

3筹资活动产生的现金流量

•1

11

•1

•1

现金流量表计•1

•1

11

4•1汇率变动对现金及现金等价物的影响

•1

算流程•1

•1

■9

5Q，现金及现金等价物净增加额

6加：期初现金及现金等价物余额

7期末现金及现金等价物余额

【例题・多选题】下列现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。

A.支付给生产工人的工资

B.购买原材料支付的现金

C.购买生产设备支付的现金

D.销售产品收到的现金

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,属于投资活动现金流量。

（-）经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金（经现一销收）——反映企业销售商品、提供劳务实际收

到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金,

以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的赚款，减去本期销售本期退回的商品和

前期销售本期退回的商品支付的现金。

◊排除思路（分析填列）

首先，假设企业当期的营业收入、增值税销项税额、应收款项的增减变化，预收款项的增减变

化等都与销售商品、提供劳务有关。然后,再将其与销售商品、提供劳务无关的剔除。最后,计算

得出经营活动产生的现金流量一销售商品、提供劳务收到的现金。

⑥收到现金的销售，包括三种情况：

当期销售当期收现……甦

以前销售当期收现……整

将来销售当期收现……整

©未收现金的销售，包括二种情况：

当期销售当期未收，将来应收

当期销售当期未收，过去预收

※公式A（五个会计分录的组合）：

借：经现一销收（？）

应收项目（资产负债表净增额）

预收款项（资产负债表净减额）

贷：营业收入（利润表）

应交增值税（销项）［资料］

应收项目（资产负债表净减额）

预收款项（资产负债表净增额）

6当应收项目和预收款项的增减变化与销售商品、提供劳务无关或者营业收入和增值税（销项

税额）因视同销售业务事项所形成时.

※公式B1（经现一销收被增加时）

借：信用减值损失（计提坏账准备）

财务费用（应收票据贴现）

非现金资产（债务重组）

应付职工薪酬（视同销售）

贷：经现一销收（？）

※公式B2（经现一销收被减少时）

借：经现一销收（？）

贷：信用减值损失（反冲坏账准备）

A公式看报表，税金资料找；

B公式看资料，一个不能少。

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下:

利润表

编制单位：天华股份有限公司20x7年度单位：元

项目本期金额上期金额（略）

一、营业收入1250000

减：营业成本750000

税金及附加2000

.....

资产负债表

编制单位：天华股份有限公司20x7年12月31日单位：元

期末年初期末年初

资产负债和所有者权益

余额余额余额余额

应收票据及应收账款664200545100合同负债00

预收款项00

应交税费22673136600

........

【相关资料】应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，

已交增值税100000元；应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0元；应交税

费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。

借：经现一销收（？）

应收票据及应收账款（664200-545100）119100

预收款项（0・0）

贷：营业收入1250000

应交增值税（销项税额）212500

合同负债（0-0）

预收款项(0-0)

经现——销收=1250000+212500-119100

【相关资料】财务费用的组成：计提借款利息11500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴

现利息30000元。资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30000

元.上年年末坏账准备余额为900元.

借：信用减值损失（计提坏账准备）900

财务费用（应收票据贴现）30000

非现金资产（债务重组）

应付职工薪酬（视同销售）

贷：经现一销收（？）30900

经营活动产生的现金流量一销售商品提供劳务收到的现金=1343400-30900=1312

500（元）

注意：不必再单独考虑坏账准备相关问题以及销售退回后的处理，不包括投资性房地产收取得租

金和经营租赁固定资产收到的现金。

2.购买商品、接受劳务支付的现金（经现一购支）—反映企业购买材料、商品、接受劳务

实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）以及交

期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预播期5，减去本期发生的购货退回收到的现金。

◊排除思路（分析填列）

首先，假设企业当期的营业成本（存货）、增值税进项税额、应付项目的增减变化，预付款项

的增减变化等都与购买商品、接受•芳务有关。然后，再其将与购买商品、接受劳务无关的剔除。最

后,计算得出经营活动产生的现金流量一购买商品接受劳务支付的现金。

@支付现金时，包括三种情况：

当期购货当期付现……现固

以前购货当期付现……过去

将来购货当期付现……整

⑥未支付现金时,包括二种情况：

当期购货将来付现一应付增加

当期购货过去预付一预付减少

⑥有时营业成本增加因前期存货减少。

※公式A（六个会计分录的组合）：

借：营业成本（利润表）

整（资产负债表净增额）

应交增值税（进项税额）［资料］

应付项目（资产负债表净减额）

预付款项（资产负债表净增额）

贷：经现一购支（?）

存货（资产负债表净减额）

应付项目（资产负债表净增额）

预付款项（资产负债表净减额）

@当应付项目和预付款项、存货的增减变化与购买商品、接受劳务无关或者营业成本（存货）

和增值税进项税额因对方视同销售所致时。

※公式B1（经现——购支被增加时）

借：经现一购支（？）

贷：累计折旧（计入制造费用的）

累计摊销（计入制造费用的）

应付职工薪酬（生产环节）

非现金资产（非货币性资产交换）

※公式B2（经现——购支被减少时）

借：在建工程（工程领用上期存货）

贷：经现一购支（？）

A公式看报表，税金资料找；

B公式看资料，一个不能少。

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下:

利润表

编制单位：天华股份有限公司20x7年度单位：元

项目本期金额上期金额（略）

一、营业收入1250000

减：营业成本750000

税金及附加2000

资产负债表

编制单位：天华股份有限公司20x7年12月31日单位：元

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额

........

预付账款100000100000应付票据及应付账款10530001153800

存货24847002580000....

....应交税费22673136600

....

【相关资料】应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，

已交增值税100000元;应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0元；应交税

费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元.

借：营业成本（利润表）750000

应交增值税（进项）［资料］42466

应付票据及应付账款（1153800-1053800）100000

预付款项（100000-100000）0

贷：经现一购支（？）

存货（2580000-2484700）95300

经现——购支=750000+42466+100000-95300

【相关资料】存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324900元，折旧费80000元。

借：经现一购支（？）404900

贷：累计折旧（计制造费用）80000

累计摊销（计制造费用）……

应付职工薪酬（生产环节）324900

经营活动产生的现金流量一购买商品、接受劳务支付的现金=797166-404900=392266

（元）

3.收到其他与经营活动有关的现金—反映企业收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚

款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府

补助收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

【注意】税费返还外的其他政府补助收入应当在"收到的税费返还"项目中列示。

4.支付给职工以及为职工支付的现金—反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，

包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括

支付给在建工程人员的工资等。

【注意】支付给在建工程人员的工资应当在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的

现金”项目中列示。

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下:

资产负债表

编制单位：天华股份有限公司20x7年12月31日单位：元

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额

........

....应付职工薪酬180000110000

....

....

【相关资料】管理费用的组成：职工薪酬17100元……存货中生产成本、制造费用的组成：职

工薪酬324900元……应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员

职工薪酬200000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。

支付给职工以及为职工支付的现金二（324900+17100）-[（180000-28000）-110000]

=342000-42000=300000（元）

【例题•单选题】A公司应付职工薪酬年初余额2000万元，本年计入生产成本、制造费用、管

理费用中职工薪酬为2300万元，应付职工薪酬期末余额1800万元，则"支付给职工以及为职工

支付的现金"项目的金额为（）.

A.2000万元

B.0

C.2300万元

D.2500万元

『正确答案』D

『答案解析』支付给职工以及为职二支付的现金=2300+200=2500（万元）

5.支付的各项税费——反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本

期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、

所得税等,在'收到的税费返还”项目反映。

【例题・计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下：

资产负债表

编制单位：天华股份有限公司20x7年12月31日单位：元

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额

........

........应交税费22673136600

............

0226731-36600=190131（元）

【相关资料】应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元,

已交增值税100000元。应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0。应交税费

期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。

◎该企业当期计提经营活动应交税费还有90131元（226731-36600-100000）尚未缴纳；

◎增值税尚未缴纳数额为（212500-42466）-100000=70034（元）

⑥应交所得税期末余额为20097元，（00:70034+20097=90131（元）

©除增值税、所得税之外的经营税金均已实际支付。

利润表

编制单位：天华股份有限公司20x7年度单位：元

项目本期金额上期金额（略）

.........

税金及附加2000

.........

管理费用157100

.........

减：所得税费用85300

【相关资料】管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元,折旧费20000

元，支付其他费用60000元。所得税费用组成：当期所得税费用92800元，递延所得税收益为7

500元。

注意：所得税费用由两部分构成：当期所得税费用和递延所得税费用。

◎已交所得税金额=92800-20097=72703（元）

◎税金及附加为2000元；

◎已交增值税100000元；

支付的各项税费=2000+100000+72703=174703（元）

【例题・单选题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元,递延所

得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的税金及附加为20万元；已交增值税

60万元。则"支付的各项税费"项目为（）。

A.260万元

B.200万元

C.80万元

D.130万元

『正确答案』A

『答案解析』支付的各项税费=（100+200-120）+20+60=260（万元）

6.支付其他与经营活动有关的现金—反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关

的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。包括支

付其他管理费用和支付的其他销售费用等。

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下：管理费

用的组成:职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费20000元，支付其他费用60000

元。利润表中销售费用20000元到期末已经支付。

◎支付其他与经营活动有关的现金=60000+20000=80000（元）

【例题•多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（）。

A.当期缴纳的所得税

B收到的活期存款利息

C.发行债券过程中支付的交易费用

D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。

【例题・单选题】甲公司2x15年发生以下有关现金流量：（1）当期哨售产品收回现金36000

万元、以前期间销售产品本期收回现金20000万元；（2）购买原材料支付现金16000万元；（3）

取得以前期间已交增值税返还款2400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现,

取得现金8000万元；（5）购买国债支付2000万元。不考虑其他因素。

甲公司2x15年经营活动产生的现金流量净额是（）。

A.40000万元

B.42400万元

C.48400万元

D.50400万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司产生的经营活动产生现金流量净额=36000+20000-16000+2400+8

000

=50400（万元）

（二）投资活动产生的现金流量

1.收回投资收到的现金一反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资

产、债权投资、其他权益工具投资、其他债权投资、长期股权投资等而收到的现金，不包括债权性

投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

◊债权性投资收回的本金,在本项目反应。债权性投资收回的利息,不在本项目中反映，而在

“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他单位收到的现金净额单设项目反映。

【注意】处置子公司及其他单位收到的现金净额在"处置子公司及其他单位收到的现金净额”

项目填列，如为负数应该在"支付其他与投资活动有关的现金”项目填列。

2.取得投资收益收到的现金一反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利息。

不包括股票蝴,包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入也在本项目内反映。

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下：

资产负债表

编制单位：天华股份有限公司20x7年12月31日单位：元

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额

....

交易性金融资产015000....

................

长期股权投资262000250000........

利润表

编制单位：天华股份有限公司20x7年度单位：元

项目本期金额上期金额（略）

........

资产减值损失30900

加：公允价值变动收益（损失）0

投资收益（损失）31500

二、营业利润280000

...

【相关资料】投资收益的组成：收到股息收入30000元；本期收回交易性股票投资本金15000

元、公允价值变动1000元，同时实现投资收益500元。

◎收回投资收到的现金=16500（元）

◎取得投资收益收到的现金=30000（元）

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额——反映企业处置固定资产、无形

资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后

的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项

目反映。

【注意】如果净额为负数，在"支付其他与投资活动有关的现金"项目反映。

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下：资产处

置收益的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧

为150000元，收到处置收入300000元）。营业外支出的组成:报废固定资产净损失19700元

（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用500元,收到残

值收入800元）。

◎处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=300000+（800-500）=300

300（元）

4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金——反映企业购建固定资产、取得无形

资产和其他长期资产（投资性房地产）所支付的现金。不包括为购建固定资产、无形资产和其他长

期资产而发生的借款利息资本化部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费。

◊为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分,在"分配股利、

利润或偿付利息支付的现金"项目中反映；融资租入固定资产支付的租赁费,在“支付的其他与筹

资活动有关的现金"项目中反映。

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下：本期用

现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元。应付职工薪酬的期初数无应付在建工

程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工

程人员的部分为28000元。

©购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=101000+300000+200000=601

000（元）

【例题・多选题】制造企业下列各预交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中"投资

活动产生的现金流量”的有（）。

A.出售债券收到的现金

B.收到股权投资的现金股利

C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C,属于筹资活动产生的现金流量。

（三）筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资收到的现金一反映企业以发行股票等方式筹集的资金织年到款项净额（发行收

入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、

咨询等费用,在"支付其他与筹资活动有关的现金"项目反映。

2.取得借款收到的现金一一反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金以及发行债券实际

收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

3.偿还债务支付的现金一反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、

偿还企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润或偿付利息支

付的现金"项目反映,不包括在本项目内。

4.分配股?人利润或偿付利息支付的现金一反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资

单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下：

【相关资料】本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000

元；借入长期借款560000元。

◎偿还债务支付的现金=250000+1000000=1250000（元）

◎取得借款收到的现金=560000（元）

【相关资料】财务费用的组成：计提借款利息11500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴

现利息30000元。应付利息均为短期借款利息,其中本期计提11500元，支付利息12500元。

分配股利、利润或偿付利息支付的现金=12500（元）

（四）将净利润调节为经营活动现金流量

事项性质调整方向调整内容

+实际没有支出的费用

经营活动

-实际没有收到的收入

+不论是否支出的费用

非经营活动

-不论是否收到的收入

+利润表外的实际流入

表外事项

-利润表外的实际流出

补充资料本期金额

1.将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加：资产减值准备

固定资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产等长期资产损失（收益以"-"号填列）

固定资产报废损失（收益以"」号填列）

公允价值变动损失（收益以"・"号填列）

财务费用（收益以"・"号填列）

投资损失（收益以"-"号填列）

递延所得税资产减少（增加以"-"号填列）

递延所得税负债增加（减少以"-"号填列）

存货的减少（增加以"-”号填列）

经营性应收项目的减少（增加以"・"号填列）

经营性应付项目的增加（减少以"・"号填列）

经营活动产生的现金流量净额

【例题•计算分析题】天华股份有限公司20x7年的有关财务报表和相关资料数据如下:

利润表

编制单位：天华股份有限公司20x7年度单位：元

项目本期金额上期金额（略）

一、营业收入1250000

减：营业成本750000

税金及附加2000

...

净利润225000

【相关资料1］信用减值损失的组成：计提坏账准备900元，上年年天坏账准备余额为900元。

资产减值损失的组成：计提固定资产减值准备30000元。

◎计提的资产减值准备=900+30000二30900（元）

资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备

【相关资料2】管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费20000

元，支付其他费用60000元。存货中生产成本、制造费用的组成:职工薪酬324900元，折旧费

80000元。

卷固定资产折旧=100000（元）

固定资产累计折旧包括管理费用和制造费用

【相关资料3】管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费20000

元，支付其他费用50000元。

◎无形资产摊销二60000（元）

无形资产累计摊销包括管理费用和制造费用

【相关资料4］资产处置损益的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价

为400000元,累计折旧为150000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处

置有关的税费。

◎处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50000（元）

【相关资料5］营业外支出的组成:报废固定资产净损失19700元（其所报废固定资产原价为

200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用500元,受到残值收入800元）。

态固定资产报废损失=19700（元）

【相关资料6］财务费用的组成:计提借款利息11500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴

现利息30000元。应付利息均为短期借款利息，其中本期计提11500元，支付利息12500元。

卷财务费用=11500（元）

企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分

【相关资料7］投资收益的组成:收到股息收入30000元，与本金一起收回的交易性股票投资

收益500元。

@投资损失（减：收益）=・30500（元）

【相关资料8］所得税费用组成:当期所得税费用92800元，递延所得税收益为7500元。

@递延所得税资产（增加）=-7500（元）

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额

....

递延所得税资产75000....

....

【相关资料9】

@存货（减少）=2580000-2484700=95300（元）

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额

........

存货24847002580000....

....

◊经营性应收项目的减少（减：增加）一反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应

收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税

额等）减少，增加时，则减去。

【相关资料10］

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额

....

应收票据及应收账款664200545100....

预付帐款100000100000....

其他应收款50005000....

长期应收款00

◎经营性应收项目的减少（减：增力口）=[（545100+900）-（664200+1800）]=

546000-666000=-120000（元）

注意：用期初数减期末数；如有坏账准备应当恢复到为减值之前的应收款项状态。

◊经营性应付项目的增加（减：减少）一反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据及应

付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关部分，

以及应付增值税进项税额等）增加，减少则减去。

【相关资料11】

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额

应付票据及应付账款10538001153800

预收账款00

・・・应付职工薪酬180000110000

应交税费22673136600

◎经营曲付项目的增力口(减：减少)=(1053800-1153800)+[(180000-28000)

-110000]+[(226731-100000)-36600]=32131(元)

应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。应交税费期末数中应由在建

工程负担部分为100000元。

◎经营活动产生的现金流量净额=225000+30900+100000+60000-50000+19700+

11500-31500-7500+95300-120000+32131=365531(元)

【例题•多选题】甲公司20x2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：

(1)以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；

(2)办公楼换取股权交易中，以现金支付?M介240万元；

(3)销售A产品收到现金5900万元；

(4)支付经营租入固定资产租金300万元;

(5)支付管理人员工资及报销差旅费2万元；

(6)发行权益性证券收到现金5000万元。

下列各项关于甲公司20x2年现金流量的相关表述中，正确的有()。

A.经营活动现金流入5900万元

B.经营活动现金流出802万元

C.投资活动现金流出540万元

D.筹资活动现金流入10900万元

『正确答案』AB

『答案解析』经营活动现金流入=5900(万元)

经营活动现金流出=500+300+2=802(万元)

投资活动现金流出=240(万元)

筹资活动现金流入=5000(万元)

知识点：终止经营(★★)

终止经是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处

营置或划分为持有待售类别：

(1)该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区;

(2)该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项

相关联计划的一部分；

(3)该组成部分是专为转售而取得的子公司。

【提示