中级会计实务练习试卷附答案

第页中级会计实务练习试卷附答案1.甲公司2×18年度财务报告于2×19年2月25日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2×19年4月15日，经董事会批准报表对外公布日是2×19年4月22日，实际对外公布日期是2×19年4月26日。2×19年4月24日，上年末的一项未决诉讼结案，法院判决该公司支付赔偿800万元。董事会再次批准报表对外公布日为2×19年4月29日。不考虑其他因素，则该公司2×18年度资产负债表日后事项涵盖的期间是()。A、2×19年1月1日至4月22日B、2×19年1月1日至4月26日C、2×19年1月1日至4月29日D、2×19年1月1日至4月15日【正确答案】：C解析：

本题考核日后事项的涵盖期间。因董事会批准报表对外公布日与实际报出日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目金额，因此该公司2×18年度资产负债表日后事项涵盖的期间为2×19年1月1日至4月29日。2.甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。该写字楼的原价3000万元，已计提折旧1500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3500万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响，则该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额为()万元。A、2025B、2250C、0D、1800【正确答案】：A解析：

该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额＝［3500－(3000－1500－250)］×(1－10%)＝2025(万元)。

相关会计分录为：

借：投资性房地产——成本3500

投资性房地产累计折旧1500

投资性房地产减值准备250

贷：投资性房地产3000

盈余公积225

利润分配——未分配利润20253.甲公司对销售产品承担售后保修，发生的保修费一般为销售额的1%～3%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。甲公司2×18年销售额为2000万元，支付保修费用15万元，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，则2×18年期末“预计负债——保修费用”的余额是()万元。A、45B、25C、20D、40【正确答案】：A解析：

甲公司2×18年期末“预计负债——保修费用”的余额＝20＋2000×(1%＋3%)/2－15＝45(万元)。

相关分录如下：

借：销售费用40

贷：预计负债[2000×(1%＋3%)/2]40

借：预计负债15

贷：银行存款等154.甲企业于2×18年10月20日自A客户处收到一笔合同款项，金额为1000万元，作为合同负债核算，但按照税法规定该款项应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同款项，金额为2000万元，作为合同负债核算，按照税法规定不计入当期应纳税所得额，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25%，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，则甲企业就有关合同负债的上述交易中，下列处理正确的是()。A、确认递延所得税资产250万元B、确认递延所得税资产500万元C、确认递延所得税负债250万元D、确认递延所得税资产750万元【正确答案】：A解析：

企业在收到客户一笔款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为合同负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，则计税基础＝账面价值，如本题中收到B企业的账款；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产，从A客户收取的款项，按照税法的规定属于当期的应纳税所得额，产生暂时性差异，所以确认的递延所得税资产＝1000×25%＝250(万元)。5.丙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2×08年1月1日将一项投资性房地产出售，售价为520万元，已收存银行。出售时该项投资性房地产的账面余额为500万元，其中成本为520万元，公允价值变动(贷方)为20万元。该项投资性房地产是由自用固定资产转换而来的，转换时公允价值大于原账面价值的差额为30万元，不考虑其他因素，则处置时影响损益的金额合计是()万元。A、0B、20C、50D、30【正确答案】：C解析：

自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，在处置时应转入“其他业务成本”科目。累计公允价值变动在处置时应转入“其他业务成本”科目，但因为“其他业务成本”和“公允价值变动损益”均属于损益类科目，所以一增一减不影响损益。

处置时的处理是：

借：银行存款520

贷：其他业务收入520

借：其他业务成本500

投资性房地产——公允价值变动20

贷：投资性房地产——成本520

借：其他业务成本20

贷：公允价值变动损益20

借：其他综合收益30

贷：其他业务成本30

影响损益的金额＝520－500－20＋20＋30＝50(万元)。6.下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用的是()。A、工会经费B、养老保险费C、工伤保险费D、辞退福利【正确答案】：D解析：

只有辞退福利，不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用。7.下列关于持有待售类别的说法中，正确的是()。A、对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试B、持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销和减值C、与持有待售类别相关的出售费用包括中介费用、财务费用、消费税、印花税、所得税等D、不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分为持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰高确定账面价值【正确答案】：A解析：

选项A，企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值，对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试；选项B，持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销，发生减值时，需要计提减值准备；选项C，与持有待售类别相关的出售费用不包括财务费用和所得税；选项D，不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰低确定账面价值，这样处理的结果是，原来划分为持有待售的非流动资产或处置组在重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致。由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。8.甲乙公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为13%。2×21年7月1日，甲公司将一项固定资产和一项无形资产换入乙公司一批商品和一批原材料。甲公司换出固定资产的账面价值为450万元，其中账面原值为600万元，已计提折旧100万元，已计提减值准备50万元，公允价值为500万元；换出无形资产的账面价值为400万元，其中账面原值为500万元，已计提摊销100万元，未计提减值准备，公允价值不能可靠计量。乙公司换出的商品的成本为500万元，未计提跌价准备，计税价格为600万元；换出的原材料的成本为300万元，未计提跌价准备，计税价格为400万元；公允价值均不能可靠计量。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元作为补价。假设该项交换不具有商业实质，不考虑固定资产、无形资产的增值税及其他因素。甲公司换入的商品和原材料的入账价值分别为()万元。A、486；324B、564；376C、500；300D、432；288【正确答案】：A解析：

由于该项交换不具有商业实质，所以应按账面价值计量换入资产的成本。换入资产总成本＝450＋400＋90－600×13%－400×13%＝810(万元)。以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，如果同时换入多项资产，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例(换入资产公允价值不能够可靠计量的，也可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例)进行分摊。甲公司按照计税价格进行分摊比账面价值更合理。甲公司换入商品的入账价值＝810×600/(600＋400)＝486(万元)；换入原材料的入账价值＝810×400/(600＋400)＝324(万元)。

甲公司会计分录：

借：固定资产清理450

累计折旧100

固定资产减值准备50

贷：固定资产600

借：库存商品486

原材料324

累计摊销100

应交税费——应交增值税(进项税额)130

贷：无形资产500固定资产清理450

银行存款90

乙公司会计处理：

乙公司换入资产总成本＝500＋300＋(600＋400)×13%－90＝840(万元)，换入固定资产的入账价值＝840×450/(450＋400)＝444.7(万元)，换入无形资产的入账价值＝840×400/(450＋400)＝395.3(万元)

乙公司会计分录：

借：固定资产444.7

无形资产395.3

银行存款90

贷：库存商品500

原材料300

应交税费——应交增值税(销项税额)1309.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元(不含增值税)。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬的会计处理结果正确的是()。A、计入管理费用4000元B、计入管理费用3000元C、计入生产成本27000元D、确认应付职工薪酬45200元【正确答案】：D解析：

计入管理费用的金额＝200×180×(1＋13%)＝40680(元)；计入生产成本的金额＝200×20×(1＋13%)＝4520(元)；

相关会计处理如下：

借：生产成本40680

管理费用4520

贷：应付职工薪酬45200

借：应付职工薪酬45200

贷：主营业务收入(200×200)40000

应交税费——应交增值税(销项税额)(200×200×13%)5200

借：主营业务成本(150×200)30000

贷：库存商品3000010.下列各项中，不属于企业中期财务报表的是()。A、月报B、季报C、半年报D、年报【正确答案】：D解析：

中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。11.2×19年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为()万元。A、100B、500C、400D、200【正确答案】：D解析：

处置长期股权投资确认的投资收益=1200-1100+100=200(万元)

借：银行存款1200

贷：长期股权投资——投资成本700

——损益调整300

——其他综合收益100

投资收益100借：其他综合收益100

贷：投资收益10012.大地公司2×20年3月31日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将其闲置一年的厂房转让给甲公司。合同约定，厂房转让价格(等于公允价值)为4300万元，不存在出售费用，该厂房所有权的转移手续将于2×21年2月10日前办理完毕。大地公司厂房系2×15年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2×20年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。不考虑其他因素，大地公司在2×20年对该厂房应计提的折旧额及应记入“资产减值损失”的金额分别为()万元。A、200，200B、200，300C、800，200D、800，300【正确答案】：A解析：

该厂房于2×20年3月31日已满足持有待售资产的定义，因此应从下月停止计提折旧，所以2×20年的应计提的折旧额＝(8100－100)/10×3/12＝200(万元)；转换时，原账面价值4500万元［8100－(8100－100)/10×(3＋4×12＋3)/12］高于公允价值减去出售费用后的净额4300万元，应确认资产减值损失的金额＝4500－4300＝200(万元)。

本题会计分录如下：

计提2×20年1－3月份折旧时：

借：管理费用200

贷：累计折旧200

划分为持有待售时：

借：固定资产清理4500

累计折旧3600

贷：固定资产8100

借：持有待售资产4500

贷：固定资产清理4500

借：资产减值损失200

贷：持有待售资产减值准备20013.甲公司2×19年3月在上年度财务会计报告批准报出后，企业所得税汇算清缴前，发现2×17年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权2×17年应摊销的金额为120万元，2×18年应摊销的金额为480万元，2×17、2×18年实际摊销金额均为480万元(与税法处理一致)。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×19年年初未分配利润应调增的金额为()万元。A、270B、243C、648D、324【正确答案】：B解析：

按照错误的处理，已经摊销的金额为960(480×2)万元，按照正确的处理，应该摊销的金额为600(120＋480)万元，正确的处理比错误的处理应少计摊销额360万元，因此应调增留存收益的金额为360×(1－25%)＝270(万元)，调增2×19年年初未分配利润金额为270×(1－10%)＝243(万元)。会计分录思路如下：

借：累计摊销360

贷：以前年度损益调整——管理费用360

错误处理下多计提了摊销，少缴纳了应交所得税，所以现在需要调增应交所得税：

借：以前年度损益调整——所得税费用90(360×25%)

贷：应交税费——应交所得税90

借：以前年度损益调整270

贷：盈余公积27

利润分配——未分配利润24314.甲公司2×18年度财务报表于2×19年4月20日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×18年12月31日应收乙公司账款2000万元，当日对其计提坏账准备200万元。2×19年2月20日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2×18年未分配利润的影响金额是()万元。A、－180B、－1620C、－1800D、－2000【正确答案】：B解析：

由于题目说明了不考虑其他因素且没有给出所得税税率，因此不考虑所得税的影响。按照净利润的10%提取法定盈余公积，因此该事项减少2×18年未分配利润的金额＝(2000－200)×(1－10%)＝1620(万元)。调整分录为：

借：以前年度损益调整——信用减值损失1800

贷：坏账准备1800

借：盈余公积180

利润分配——未分配利润1620

贷：以前年度损益调整180015.某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为1美元＝7.30元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币，该公司“应付债券”账面余额165万美元，其中面值150万美元、应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表“应付债券”折合金额为()万元人民币。A、1384.50B、1221C、1341D、1204.50【正确答案】：B解析：

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，这里的应付债券属于负债，因此期末合并资产负债表“应付债券”折合金额=165×7.40＝1221(万元人民币)。16.A上市公司20×8年1月8日，从B公司购买一项专利权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清，假定具有融资性质。假定银行同期贷款利率为6%。A公司当日还支付相关税费10万元，不考虑其他因素，A上市公司购买的专利权的入账价值为()万元。A、600B、550.02C、610D、560.02【正确答案】：D解析：

本题考核外购无形资产的处理。分期付款购买无形资产实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值＝300×(1＋6%)1＋300×(1＋6%)2＝283.02＋267＝550.02(万元)。该专利权的入账价值＝550.02＋10＝560.02(万元)。17.关于合同交易价格的确定，下列表述不正确的是()。A、合同标价即是合同双方的交易价格B、企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化C、企业在确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额D、通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格【正确答案】：A解析：

合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。比如某商品售价100万元，合同标价为100万元，过节期间客户购买时可以打九折，则100×90%＝90(万元)，交易价格为90万元。18.甲公司拥有乙公司10%的股权，将其作为长期股权投资核算，乙公司是非上市股份公司，因此其股票不存在公开交易的市场和报价，12月31日甲公司在确定所持乙公司股票的价值时决定采用市场乘数法。选择的可供比较企业的各项财务指标如下：

乙公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业，可比企业的盈利能力不固定，且折旧政策均一致。假设乙公司净利润为200万元，净资产为1000万元，息税折旧及摊销前的利润为250万元，流动性折价为15%，甲公司持有乙公司10%股权的公允价值为()。A、298万元B、283.2万元C、253.3万元D、240.7万元【正确答案】：C解析：

由于甲公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业。可比企业盈利能力不固定，且折旧政策均一致，所以适用于采用市净率作为计算基础。根据乙公司净资产得出乙公司的市价＝1000×2.98＝2980(万元)，扣除流动性折价之后，乙公司的净资产市价＝2980×(1－15%)＝2533(万元)，因此甲公司持有的股权公允价值＝2533×10%＝253.3(万元)。19.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D、发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法【正确答案】：D解析：

选项A，改良后相当于是一项新的固定资产，属于新的业务事项，与会计政策变更和会计估计变更无关；选项B、C，属于正常的业务核算。20.甲公司以银行存款1200万元自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，另支付相关税费66万元，其中无形资产可单独辨认。无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。不考虑增值税及其他因素，该无形资产的入账价值应为()万元。A、738.5B、700C、1200D、766【正确答案】：A解析：

以一笔款项购入没有单独标价的固定资产和无形资产，应当按照固定资产和无形资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定固定资产和无形资产的成本，因此无形资产的入账价值＝(1200+66)×［700/(700＋500)］＝738.5(万元)。21.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为()。A、减少76.5万人民币元B、减少28.5万人民币元C、增加2.5万人民币元D、减少79万人民币元【正确答案】：A解析：

外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额＝4×10×7.9－5×10×7.85＝－76.5(万人民币元)，选项A正确。22.政府单位按规定经批准无偿调出非现金资产时，对调出资产过程中发生的归属于调出方的相关费用，财务会计中借记的会计科目是()。A、资金结存B、无偿调拨净资产C、累计盈余D、资产处置费用【正确答案】：D解析：

政府单位按规定经批准无偿调出非现金资产时，对调出资产过程中发生的归属于调出方的相关费用，财务会计中应编制如下分录：

借：资产处置费用

贷：零余额账户用款额度/银行存款

同时，在预算会计中编制如下分录：

借：其他支出

贷：资金结存23.甲公司和A公司同属某企业集团，2×19年1月1日，甲公司以其发行的普通股股票500万股(股票面值为每股1元，市价为每股5元)，自其母公司处取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司2×19年1月1日相对于最终控制方的所有者权益账面价值总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值为3200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为()万元。A、500B、2500C、2400D、2560【正确答案】：C解析：

本题属于同一控制下企业合并，应该以享有被合并方相对于最终控制方而言净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

甲公司取得A公司股份时的初始投资成本＝3000×80%＝2400(万元)。

借：长期股权投资2400

贷：股本500

资本公积——股本溢价190024.2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款的借款费用开始资本化的时点为()。A、2013年4月1日B、2013年4月20日C、2013年5月10日D、2013年7月15日【正确答案】：C解析：

借款费用开始资本化需要同时满足的三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2013年4月1日，公司取得专门借款，表明借款费用已经发生；4月20日支付建造办公楼的首期工程物资款，表明资产支出已经发生；5月10日开始施工，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。25.2×18年1月1日，甲公司从集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2×18年度，乙公司实现净利润3000万元，分派现金股利1200万元。2×18年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为8500万元，不考虑其他因素，甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为()万元。A、9940B、7540C、9640D、10900【正确答案】：A解析：

归属于母公司的所有者权益金额＝8500＋3000×80%－1200×80%＝9940(万元)。合并报表中归属于母公司的所有者权益＝期末母公司个别报表的所有者权益总额＋自合并日起子公司所有者权益增加金额×母公司持股比例。26.甲公司为乙公司的母公司。甲公司当期销售一批产品给乙公司，销售成本为500万元，售价为700万元。截至当期期末，乙公司已对外销售该批存货的40%，期末留存存货的可变现净值为325万元。不考虑其他因素，甲公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为()万元。A、0B、95C、25D、75【正确答案】：B解析：

对于期末留存的存货在个别财务报表角度和合并财务报表角度的分析如下：站在乙公司的角度，成本＝700×(1－40%)＝420(万元)，可变现净值为325万元，应计提95万元(420－325)的存货跌价准备；站在集团的角度，存货成本＝500×(1－40%)＝300(万元)，可变现净值为325万元，成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此合并财务报表角度，认为个别财务报表多计提了存货跌价准备，在编制抵销分录时应抵销存货跌价准备95万元。抵销分录如下：

借：营业收入700

贷：营业成本580【倒挤】

存货120[200×(1－40%)]

借：存货——存货跌价准备95

贷：资产减值损失9527.2×19年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项无形资产(账面价值为1000万元，公允价值为1200万元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为6400万元，公允价值为7000万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。2×19年4月23日，乙企业宣告分配现金股利200万元。2×19年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2×19年度损益的影响金额为()万元。A、120B、90C、290D、770【正确答案】：B解析：

本题属于同一控制下的企业合并，并采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价，不确认处置损益，对于乙公司期末实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2×19年度损益的影响金额=－30＋200×60%＝90(万元)。

借：长期股权投资3840(6400×60%)

贷：无形资产1000

资本公积——资本/股本溢价2840

题目已知条件直接给出无形资产账面价值，没有给出资产原值和累计摊销等，所以这里简化处理，直接按照账面价值1000万元结转。

借：管理费用30

贷：银行存款30

借：应收股利120(200×60%)

贷：投资收益12028.企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是()。A、管理费用B、营业外支出C、营业成本D、投资收益【正确答案】：C解析：

投资性房地产日常维护所发生的相关支出，应记入“其他业务成本”科目，在利润表中列示于“营业成本”项目。29.2×20年10月12日，A公司董事会作出决议，决定从B公司购入一项大型工程设备W，并计划将其转售给另一客户C公司，该项工程设备已使用3年，预计尚可使用10年。2×20年10月20日，A公司实际购入该项W工程设备。同时，A公司与C公司就转售该项W工程设备而开展的相关谈判已取得实质性进展，预计双方很可能在1个月内签订不可撤销的设备转售合同，并将在1年内将该设备转售给C公司。不考虑其他因素，下列说法中正确的是()。A公司应将取得的W工程设备确认为库存商品B、A公司应从2×20年11月份开始对W工程设备计提折旧C、A公司应在2×20年10月20日将W工程设备确认为持有待售资产D、A公司应在购入W工程设备时先将其确认为固定资产，然后在与C公司签订不可撤销合同时将其转入持有待售资产【正确答案】：C解析：

企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，选项C正确。30.按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，在财务会计中，应借记()。A、资金结存B、累计盈余C、财政拨款结转D、财政拨款结余【正确答案】：B解析：

按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，在财务会计中：

借：累计盈余

贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度31.甲公司系上市公司，2×19年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年度12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。A、23B、250C、303D、323【正确答案】：C解析：

丙产成品的生产成本＝1000＋300＝1300(万元)。

丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900－55×80%＝856(万元)；无合同部分：(1100－55)×20%＝209(万元)，分别与其成本1300×80%＝1040(万元)和1300×20%＝260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

乙原材料的可变现净值也应区分：①有合同部分可变现净值＝900－55×80%－300×80%＝616(万元)，有合同部分账面余额＝1000×80%＝800(万元)，期末存货跌价准备金额＝1000×80%－616＝184(万元)，期初存货跌价准备金额为0，因此本期应计提存货跌价准备金额为184万元；②无合同部分可变现净值＝1100×20%－55×20%－300×20%＝149(万元)。无合同部分账面余额＝1000×20%＝200(万元)，期末存货跌价准备金额＝1000×20%－149＝51(万元)，期初存货跌价准备金额为0，因此本期应计提存货跌价准备金额为51万元。综上所述，乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝184＋51＝235(万元)。

丁产成品可变现净值＝350－18＝332(万元)，应计提的存货跌价准备金额＝(500－332)－100＝68(万元)。2×19年末甲公司应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303(万元)。32.某商场2×18年元旦期间进行促销，规定购物每满100元积10分，每个积分可在次月起在购物时抵减1元。截至2×18年1月31日，某顾客购买了1000元的皮包，可获得100个积分。根据历史经验，该商场预计该积分的兑换率为85%。不考虑增值税及其他因素，则该商场销售皮包时积分应分摊的交易价格为()元。(计算结果保留两位小数)A、85B、921.66C、78.34D、900【正确答案】：C解析：

客户购买皮包的单独售价合计为1000元，考虑积分的兑换率，该商场估计积分的单独售价为85元(100×85%)。因此，皮包应分摊的交易价格＝[1000/(1000＋85)]×1000＝921.66(元)；积分分摊的交易价格＝[85/(1000＋85)]×1000＝78.34(元)。

会计分录为：

借：银行存款1000

贷：主营业务收入921.66

合同负债78.3433.甲公司于2×18年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为以摊余成本计量的金融资产。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。2×19年初甲公司因持有该债券的业务模式发生改变，将该项债权投资重分类为其他债权投资，重分类当日其公允价值为900万元。

2×18年的利息收益为()万元。A、90.11B、80.93C、100D、111.1【正确答案】：B解析：

实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝(1100＋10＋0.2)×7.29%＝80.93(万元)，相关会计分录为：

2×18年1月2日：

借：债权投资——成本1000

——利息调整110.2

贷：银行存款1110.2

2×18年12月31日：

借：应收利息(1000×10%)100

贷：投资收益80.93

债权投资——利息调整19.07

借：银行存款100

贷：应收利息100

2×19年初：

借：其他债权投资——成本1000

——利息调整91.13

其他综合收益191.13

贷：债权投资——成本1000

——利息调整(110.2－19.07)91.13

其他债权投资——公允价值变动191.13

注意：债权投资重分类为其他债权投资的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与

公允价值的差额应该计入其他综合收益。191.13=(1000+91.13)－90034.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为65000元，材料运输途中取得的运输业增值税专用发票注明运费为2000元，增值税额为180元，另发生装卸费1000元，途中保险费800元(装卸费和保险费均为不含税价格)。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为()元。A、482103B、403040C、503800D、428230【正确答案】：D解析：

该批材料的采购成本＝［100×5000＋2000＋1000＋800］×(1－15%)＝428230(元)。非合理损耗不计入存货成本，所以要扣除。35.某项固定资产的原价为600000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为50000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为()元。A、39800B、51840C、20800D、10400【正确答案】：A解析：

第一年计提折旧＝600000×2/5＝240000(元)；

第二年计提折旧＝(600000－240000)×2/5＝144000(元)；

第三年计提折旧＝(600000－240000－144000)×2/5＝86400(元)；

第四年计提折旧＝(600000－240000－144000－86400－50000)/2＝39800(元)。

双倍余额递减法在最后两年采用直线法计提折旧。36.下列关于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的处理中，正确的是()。A、个别报表中应以原持有股权的账面价值加上新增股权付出对价的账面价值作为初始投资成本B、个别报表中原股权账面价值加上新增股权付出对价公允价值之和与初始投资成本之间的差额，应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)C、合并报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得原股权日与合并方和被合并方处同于同一最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益D、合并报表中，应从合并日开始进行调整【正确答案】：C解析：

选项A，应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本；选项B，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益；选项D，在合并报表中，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。37.乙公司共有100名职工，自2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为5天，预计2×20年有95名职工将享受不超过10天的带薪年休假，有5名总部职工每人将平均享受12天年休假，假定日工资为1000元，则乙公司在2×19年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债为()元。A、10000B、60000C、70000D、25000【正确答案】：A解析：

对于累积带薪缺勤，应当在职工提供了服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，2×19每个职工当年平均未使用的带薪年休假为5天，2×20年有5名总部职工每人将平均享受12天带薪年休假，即为其中有2(12－10)天是2×19年未使用在2×20年使用的，按照权责发生制，累积未行使权利而增加的预期支付金额＝5×2×1000＝10000(元)。

分录如下：

借：管理费用10000

贷：应付职工薪酬10000

【拓展】如果2×20年这五名员工平均每人休了13天年休假，则2×20年账务如下：

①兑现此年休假工资时：

借：应付职工薪酬15000(5×3×1000)

贷：银行存款15000

②补提少认定的职工薪酬：

借：管理费用5000(5×1×1000)

贷：应付职工薪酬500038.下列关于合营安排的分类的表述中，不正确的是()。A、当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B、当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排为合营企业C、合营安排最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等D、信托基金等也可被视为单独主体【正确答案】：B解析：

选项B，当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排并不一定是合营企业，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先分析单独主体的法律形式，法律形式不足以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析，法律形式和合同安排均不足以判断时，进一步考虑其他事实和情况。比如：通过单独主体达成，但是合营安排的合同条款约定，参与方对该合营安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，这时应划分为共同经营。39.X公司利用其自有资金购买某银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定：(1)该理财产品期限为三年，预计年收益率7%，当年收益于下年1月底前支付；(2)理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；(3)银行不保证偿还X公司全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。不考虑其他因素，X公司持有该银行理财产品应划分的金融资产类型是()。A、以摊余成本计量的金融资产B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C、长期股权投资D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【正确答案】：D解析：

因为该理财产品为非保本非固定收益型，所以X公司购买的该银行理财产品的合同现金流量特征并非为本金加利息，且企业管理该理财产品的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，不符合以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的特征，所以X公司应将该银行理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。40.甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，公允价值为400000元；专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，该项交换具有商业实质且双方资产公允价值均能可靠计量。假定不考虑增值税以及相关税费等其他因素的影响。对于该项交换，甲公司处置非流动资产取得的收益为()元。A、90000B、0C、20000D、60000【正确答案】：D解析：

甲公司处置非流动资产取得的收益＝400000－(600000－220000－40000)＝60000(元)。

甲公司的会计分录：

借：固定资产清理340000

累计折旧220000

固定资产减值准备40000

贷：固定资产600000

借：无形资产380000

银行存款20000

贷：固定资产清理340000

资产处置损益60000

丁公司的会计分录

借：固定资产400000

累计摊销150000

贷：无形资产500000

资产处置损益30000

银行存款2000041.下列关于政府会计准则制度体系的说法中，不正确的是()。A、我国的政府会计准则制度体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成B、政府会计基本准则用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则C、政府会计应用指南是对具体准则的实际应用提供操作性规定D、政府会计制度主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等【正确答案】：B解析：

政府会计基本准则主要规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量基础、列报要求等重大概念和原则；政府会计具体准则主要用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则。因此选项B不正确。42.关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是()。A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策B、会计准则要求变更会计政策C、为减少当期费用而改变会计政策D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算【正确答案】：C解析：

企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。43.2×18年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为520000元，其中“限定性收入”明细科目账面余额为420000元，“非限定性收入”明细科目账面余额为100000元，年初该民间非营利组织“限定性净资产”结余60000元，“非限定性净资产”结余50000元，则结账后年末“限定性净资产”余额和“非限定性净资

产”余额分别达到()元。A、480000；150000B、580000；50000C、470000；160000D、520000；110000【正确答案】：A解析：

结账后年末“限定性净资产”余额＝60000＋420000＝480000(元)；“非限定性净资产”余额＝50000＋100000＝150000(元)。44.下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是()。A、应收账款B、交易性金融资产C、债权投资D、其他权益工具投资【正确答案】：D解析：

选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入所有者权益(其他综合收益)项目中。45.下列关于市场参与者的说法中，不正确的是()。A、企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产和负债B、企业在确定市场参与者时应考虑该资产或负债的主要市场C、企业应从自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力角度计量相关资产或负债的公允价值D、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值【正确答案】：C解析：

企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。46.甲公司于2×17年3月用银行存款3000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×17年12月31日，该固定资产公允价值为2800万元，预计处置费用为28万元，预计未来现金流量的现值为2500万元，假设该公司计提减值准备后固定资产的折旧方法、预计净残值和折旧年限不变，则2×18年甲公司固定资产应计提的折旧额为()万元。A、144B、115.5C、3000D、0【正确答案】：A解析：

固定资产2×17年年末账面价值＝3000－3000/20×9/12＝2887.5(万元)，2×17年可收回金额＝2800－28＝2772(万元)(可收回金额根据公允价值减去处置费用后净额2772万元与预计未来现金流量现值2500万元两者之间较高者确定)，2×17年应计提减值准备＝2887.5－2772＝115.5(万元)，计提减值准备后的固定资产的账面价值＝2772(万元)；固定资产的剩余使用寿命为231(20×12－9)个月，2×18年计提折旧额＝2772/(20×12－9)×12＝144(万元)。47.甲公司2×18年1月1日与乙公司签订一项转让协议，将其一家销售门店转让给乙公司，初定价格为500万元，甲公司预计处置费用为5万元。假定甲公司该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。甲公司将其划分为持有待售的资产组(假定全部为资产，不存在负债)。当日，该处置组原账面价值为600万元，其中包括一项交易性金融资产账面价值100万元，非流动资产的可收回金额等于账面价值。协议约定，该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准。2×18年5月1日，甲公司办理完毕资产组的转移手续，实际收取乙公司支付的价款510万元，实际发生处置费用5万元。当日该交易性金融资产公允价值为110万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的是()。A、2×18年1月1日应确认资产减值损失100万元B、2×18年1月1日应确认“持有待售资产”科目500万元C、2×18年5月1日应确认公允价值变动损益10万元D、2×18年5月1日，因处置资产确认损益10万元【正确答案】：D解析：

非流动资产的账面价值等于可收回金额，不需要按照适用的原则确认资产减值准备，资产组账面价值600万元，公允价值减去出售费用后净额495(500－5)万元，应按照持有待售准则在2×18年1月1日应确认资产减值损失＝600－(500－5)＝105(万元)，选项A不正确；2×18年1月1日应确认持有待售资产的账面价值为495万元，选项B不正确；2×18年5月1日不需要确认公允价值变动损益，选项C不正确；2×18年5月1日因处置资产确认损益＝(510－5)－495＝10(万元)，选项D正确。相关的会计分录如下：

借：持有待售资产——固定资产等500

——交易性金融资产100

贷：固定资产等500

交易性金融资产100

借：资产减值损失105

贷：持有待售资产减值准备——固定资产等105

借：银行存款510

持有待售资产减值准备——固定资产等105

贷：持有待售资产——固定资产等500

——交易性金融资产100

资产处置损益15

借：资产处置损益5

贷：银行存款5

题目给出的资产组，其中包含交易性金融资产，剩下的用固定资产等表示。48.2×18年12月31日，X公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由A、B、C三台设备组成，被认定为一个资产组；A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，A设备应确认的减值损失为()万元。A、16B、40C、14D、30【正确答案】：A解析：

本题考查知识点：资产组减值测试。

A设备的减值分摊比例为80/(80＋100＋70)×100%＝32%，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失＝［(80＋100＋70)－200］×32%＝16(万元)；分摊减值损失后的账面价值为64万元，高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元，所以A设备应确认16万元的减值损失。49.下列各种情形中，不应暂停借款费用资本化的是()。A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D、由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断【正确答案】：D解析：

符合资本化条件的资产在购建和生产活动中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

常见的非正常中断有：企业因与施工方发生了质量纠纷；工程、生产用料没有及时供应；资金周转发生了困难；施工、生产发生了安全事故；发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断。50.2×20年12月31日，甲公司发现2×19年错将一项应划分为交易性金融资产的股权投资确认为其他权益工具投资，该股权投资的买价为180万元，2×19年12月31日的公允价值为300万元，该差错被认定为重大差错。甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错对2×20年报表项目的调整表述不正确的是()。A、调增未分配利润81万元B、调减其他综合收益120万元C、调增交易性金融资产300万元D、递延所得税负债的金额不需要调整【正确答案】：B解析：

选项B，其他综合收益调减金额＝(300－180)×(1－25%)＝90(万元)。

甲公司的更正分录为：

借：交易性金融资产300

贷：其他权益工具投资300

借：其他综合收益120

贷：以前年度损益调整120

借：以前年度损益调整(120×25%)30

贷：其他综合收益30

借：以前年度损益调整90

贷：盈余公积9

利润分配——未分配利润8151.甲公司于2×18年1月15日取得一项无形资产，2×19年6月7日甲公司发现2×18年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2×18年度的财务会计报告已于2×19年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是()。A、按照会计政策变更处理，调整2×18年12月31日资产负债表的年初数和2×18年度利润表、所有者权益变动表的上年数B、按照重要会计差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表的期末数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的本期数C、按照重要会计前期差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表的年初数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的上年数D、按会计估计变更处理，不需追溯重述【正确答案】：C解析：

该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。52.下列关于确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法的说法中，不正确的是()。A、具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具，企业应当以该报价为基础确定其公允价值B、不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产存在活跃市场的报价且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定其公允价值C、不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定其公允价值D、不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价或企业能够获得该报价，企业应当以其自身报价为基础确定其公允价值【正确答案】：D解析：

选项D，不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值，例如对应资产在非活跃市场中的报价。53.出售其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，计入()。A、留存收益B、资本公积C、投资收益D、营业外收入【正确答案】：A解析：

将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。54.甲公司以固定资产换入乙公司的原材料，另为换入原材料支付运输费用，假设该项交换具有商业实质，换出、换入资产的公允价值均能够可靠计量(且金额相等)，下列有关会计处理的表述中，正确的是()。A、换入原材料的入账价值应为换出固定资产的公允价值B、换出的固定资产应按公允价值确认收入C、换入原材料支付的运输费用计入销售费用D、换出固定资产应将公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益【正确答案】：D解析：

选项AC，换入原材料的入账价值应为换出固定资产的公允价值加上换入资产的相关费用(支付的运输费用)；选项BD，换出固定资产视为处置，并不需要确认收入，应将公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。55.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，双方适用的增值税税率均为13%，甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，发出原材料成本为700万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10%，乙公司同类消费品的销售价格为800万元，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料用于继续生产应税消费品，则收回的委托加工物资的实际成本为()万元。A、880B、793C、800D、813【正确答案】：C解析：

收回材料后继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税不计入存货成本，记入“应交税费——应交消费税”。收回的委托加工物资的实际成本＝700＋100＝800(万元)。56.2×19年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2×20年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2×19年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2×19年12月31日资产负债表中应列示的金额为()万元。A、176B、180C、186D、190【正确答案】：B解析：

该批产品的可变现净值＝2×100－10＝190(万元)，成本＝1.8×100＝180(万元)，存货按照成本与可变现净值孰低计量，存货没有发生减值。所以该批产品在2×19年12月31日资产负债表中应列示的金额为180万元。57.下列关于“其他结余”科目核算的说法中，正确的是()。A、该科目核算单位年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支以外其他各项收支相抵后的余额B、年末，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目C、该科目核算单位年度除经营活动收支以外的其他收支相抵后的余额D、年末，事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目【正确答案】：B解析：

选项AC，“其他结余”科目核算单位年度除财政拨款支出、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额；选项D，年末，事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目，选项D错误。58.关于编制合并财务报表的前期准备事项表述中，不正确的是()。A、统一母公司和子公司的会计政策是保证母子公司财务报表各项目反映内容一致的基础B、必须统一企业集团内所有的子公司的资产负债表日和会计期间C、将企业的境外经营财务报表纳入合并时，必须将其折算为母公司所采用的记账本位币表示的财务报表D、子公司编制合并财务报表并进行有关调整【正确答案】：D解析：

选项D，母公司(不是子公司)编制合并财务报表并进行有关调整。59.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当()。A、重新编制以前年度会计报表B、调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C、调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字D、只需在报表附注中说明其累积影响金额【正确答案】：B解析：

会计政策变更：(1)调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。(2)调整变更当年利润表上年数。60.2×13年12月31日，甲公司预计某设备在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1000万元，2×18年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为1200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该设备未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元。已知部分时间价值系数如下：

该设备2×13年12月31日的可收回金额为()万元。A、4000B、3379.1C、120.9D、3500【正确答案】：D解析：

该设备未来现金流量现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1000×0.8227＋1200×0.7835＝3379.1(万元)，公允价值减去处置费用后的净额＝3500(万元)，所以，该生产线可收回金额＝3500(万元)。61.甲公司有一批乙设备，共计100台，该设备共有三个市场，市场交易数据如下：

乙设备的最有利市场和公允价值分别是()。A市场，940万元B市场，1120万元C市场，1000万元D、A市场，740万元【正确答案】：B解析：

由于无法判断各个市场的交易量，所以分别计算各个市场可以获得的经济利益：

A市场可以获得的经济利益＝100×10－200－60＝740(万元)；市场B可以获得的经济利益＝100×12－220－80＝900(万元)；市场C可以获得的经济利益＝100×11－180－100＝820(万元)。

因此应当选择B市场为最有利市场，因此公允价值＝100×12－80＝1120(万元)。

企业根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。交易费用不包括运输费用。62.20×6年12月30日，甲公司购入一项设备，支付买价498万元，另支付运输费2万元。该项固定资产预计使用年限为10年，甲公司采用直线法计提折旧，预计净残值为零。20×9年12月31日，甲公司对该项资产进行减值测试。在确定其公允价值时，甲公司根据相关信息得知市场上在1个月前有相关交易发生，成交价为500万元，成新率为100%。已知该项设备的成新率为60%，20×9年12月31日甲公司确定该项设备的公允价值为()万元。A、500B、350C、348.6D、300【正确答案】：D解析：

甲公司该项设备的公允价值＝成交价500×60%＝300(万元)。63.20×8年1月1日，甲公司某项特许使用权的账面原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，20×8年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为()万元。A、12.5B、15C、37.5D、40【正确答案】：A解析：

20×8年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额＝(960－600－60)/2/12＝12.5(万元)，除以2计算的是年折旧额，再除以12计算的是月折旧额。64.D公司所得税税率为25%，2×18年度财务报告于2×19年3月10日批准报出。2×19年2月5日，法院判决D公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元，D公司不服决定上诉，经向律师咨询，D公司认为法院很可能维持原判。乙公司是在2×18年10月6日向法院提起诉讼，要求D公司赔偿专利侵权损失600万元。至2×18年12月31日，法院尚未判决，经向律师咨询，D公司就该诉讼事项于2×18年度确认预计负债300万元。D公司不正确的会计处理是()。A、该事项属于资产负债表日后调整事项B、应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债200万元C、应在2×18年资产负债表中调整冲减预计负债300万元，同时确认其他应付款500万元D、2×18年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元【正确答案】：C解析：

虽然一审判决D公司败诉，但由于D公司继续上诉，故仍属于未决诉讼，应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债200万元(500－300)，2×18年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元(500×25%)，由于资产负债表日已确认递延所得税资产75，因此日后期间补提递延所得税资产金额＝125－75＝50(万元)。本题相关分录：

①资产负债表日的分录为：

借：营业外支出300

贷：预计负债300

借：递延所得税资产75

贷：所得税费用75

②日后期间的调整分录为：

借：以前年度损益调整——营业外支出200

贷：预计负债200

借：递延所得税资产50

贷：以前年度损益调整——所得税费用50

借：盈余公积(150×10%)15

利润分配——未分配利润(150×90%)135

贷：以前年度损益调整150(假定按净利润的10%提取盈余公积)65.甲公司2×18年财务报告批准报出日为2×19年4月25日。2×19年3月2日，甲公司发现2×18年度一项财务报表舞弊，该公司应调整()。A、2×18年资产负债表的期末余额B、2×18年资产负债表的年初余额C、2×18年利润表上期金额D、2×19年资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数【正确答案】：A解析：

甲公司日后期间发现报告年度的舞弊或差错，应调整报告年度资产负债表期末余额，以及利润表的本期金额，因此选项A正确。66.关于资产负债表债务法，下列表述中不正确的是()。A、资产负债表债务法是从利润表出发来确定暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债B、资产负债表债务法下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算C、资产负债表债务法下，企业应按企业会计准则的规定确定资产或负债的账面价值，同时按税法规定确定资产或负债的计税基础D、执行企业会计准则的企业应该采用资产负债表债务法核算所得税【正确答案】：A解析：

选项A，资产负债表债务法是从资产负债表出发来确定暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。67.下列关于计量单元的表述中，不正确的是()。A、计量单元是相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位B、计量单元必须是单项资产或负债C、计量单元可以是资产组合、负债组合或资产和负债的组合D、企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元【正确答案】：B解析：

计量单元可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或资产和负债的组合。68.重组义务确认为预计负债，除同时满足预计负债的三个一般确认条件外，还需满足的条件是()。A、有详细、正式的重组计划并已对外公告B、有详细的重组业务技术先进性分析报告C、有详细的重组业务市场占有率报告D、有详细的重组业务市场开拓报告【正确答案】：A解析：

本题考核重组义务的会计核算。企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；(2)该重组计划已对外公告。69.出租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入()。A、租赁收款额B、租赁标的资产的成本C、租赁收入D、管理费用【正确答案】：B解析：

出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。70.2×18年6月，某民办医院销售药品，价款30万元，药品成本为25万元，价款已经存入银行，不考虑增值税因素。则不正确的会计核算方法是()。A、借记“银行存款”科目，贷记“商品销售收入”科目30万元B、期末，“业务活动成本”科目余额转入“限定性净资产”科目C、借记“业务活动成本”科目，贷记“存货”科目25万元D、期末，“业务活动成本”科目余额转入“非限定性净资产”科目【正确答案】：B解析：

一般情况下，民间非营利组织销售商品(如出版物、药品)等所形成的收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。选项B，期末“业务活动成本”应转入“非限定性净资产”。71.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，按期收取利息，到期收回本金，划分为以摊余成本计量的金融资产，甲公司实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该债权投资的初始入账金额为()万元。A、1105B、1100C、1050D、1000【正确答案】：C解析：

债权投资的初始入账金额＝1100－50＝1050(万元)。相