2025年税务师《涉税服务实务》预测试卷三

2025年税务师《涉税服务实务》预测试卷三[单选题]1.下列属于涉税专业服务法律关系变更的情形是()。A.委托人提供虚假生产经营情况和财务会计资料，造成涉税服务错误B.涉税服务人员未按涉税专业服务协议的约（江南博哥）定提供服务C.委托人自行实施违反国家法律、法规行为，劝告后仍不停止违法活动D.由于客观原因需要延长完成协议时间正确答案：D参考解析：选项AC：属于涉税专业服务机构在服务期内可单方终止服务行为。选项B：属于委托方在服务期内可单方终止服务行为。[单选题]2.A企业持有B企业股份，现拟终止投资，其中方案一是直接将股权全部转让，方案二是先进行股息分配，再进行股权转让，则方案二体现的税收策划方法主要是()。A.减免税方法B.扣除方法C.抵免方法D.延期纳税方法正确答案：A参考解析：方案二先进行股利分配，再转让，其中符合条件的居民企业之间的股息、红利免征企业所得税，然后股权转让收入扣除投资成本正常纳税，则进行股利分配体现的是减免税方法。[单选题]3.新开设的个体工商户经营规模较小，主管税务机关应采用的税款征收方式为()。A.查账征收B.查验征收C.定期定额征收D.代扣代缴正确答案：C参考解析：定期定额征收是对小型个体工商户采取定期确定营业额、利润额并据以核定应纳税额的一种征收方式。[单选题]4.2022年1月初，某税务师对A企业进行2021年度纳税审核（该企业年终已结账），发现2021年11月用抵债的方式收到一台设备（固定资产的公允价值与应收账款公允价值相同，且应收账款未计提坏账准备），用于管理部门，但未进行账务处理，其涉及的调账分录不包括()。（本题不考虑增值税）A.借：固定资产贷：应收账款B.借：以前年度损益调整贷：累计折旧C.借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整D.借：累计折旧贷：本年利润正确答案：D参考解析：根据题意，企业收到的设备应计入固定资产科目，固定资产计提折旧计入管理费用科目，从而影响所得税费用，因为属于跨年度错账，损益类科目用以前年度损益调整科目调整，以前年度损益调整科目余额转到未分配利润中。分析：涉及的会计处理为：借：固定资产贷：应收账款借：以前年度损益调整（替代管理费用）贷：累计折旧借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整（替代所得税费用）借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整（替代管理费用－所得税费用的差额）[单选题]5.2021年12月31日宏大汽车制造企业，根据市场情况进行了资产减值测试，发现现有的固定资产中发生减值损失100万元，于是计提了减值准备，假设当年无递延所得税期初余额。则该项业务对于企业当年的会计账户的核算产生的影响是()。A.增加递延所得税资产100万元B.增加递延所得税资产25万元C.增加递延所得税负债25万元D.增加递延所得税负债100万元正确答案：B参考解析：采用资产负债表债务法，应该根据暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债，本题中属于是企业固定资产会计账面价值减少100万元，计税基础不变，计税基础大于会计账面基础，应该确认可抵扣暂时性差异，所以是增加递延所得税资产。递延所得税资产的计算应该根据暂时性差异与企业适用的所得税税率的乘积计算，所以是增加递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）。[单选题]6.税务机关作出的下列行为中，纳税人、扣缴义务人可直接向人民法院提起行政诉讼的是()。A.确认纳税期限B.停止出口退税权C.确认纳税地点D.加收滞纳金正确答案：B参考解析：选项ACD均属于征税行为，纳税人不服的，必须先提起行政复议，对复议决定不服的，再提起行政诉讼[单选题]7.下列关于纳税人异地出租不动产预缴税款的有关规定，表述不正确的是()。A.纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，应预缴税款＝含税销售额÷（1＋9％）×3％B.纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除住房租赁企业和个人出租住房外，应预缴税款＝含税销售额÷（1＋5％）×5％C.小规模个体工商户出租住房，应预缴税款＝含税销售额÷（1＋5％）×1.5％D.其他个人出租住房，应预缴税款＝含税销售额÷（1＋5％）×1.5％正确答案：D参考解析：选项D，住房租赁企业、其他个人出租不动产，向不动产所在地主管税务机关申报纳税，无需预缴。选项C正确，其他个人和小规模纳税人的个体工商户出租住房按照5％减按1.5％征收增值税。分析：纳税人提供不动产经营租赁服务预缴增值税的审核一般纳税人出租不动产预缴增值税的审核（不在同一县（市、区）的才预缴）[单选题]8.下列土地中，免征城镇土地使用税的是()。A.企业厂区内公共绿化用地B.公园内附设照相馆使用的土地C.生产企业使用海关部门的免税土地D.公安部门无偿使用铁路企业的应税土地正确答案：D参考解析：选项A，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税；选项B，公园自用的土地免征城镇土地使用税，但公园内附设照相馆使用的土地，属于经营性用地，应照章征税；选项C，纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。[单选题]9.下列收取的价款，不应计入增值税销售额中计税的是()。A.受托方向委托方代收代缴的消费税B.向购买方收取的延期付款利息C.白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费D.向购买方收取的违约金、赔偿金正确答案：A参考解析：受托方向委托方代收代缴的消费税，不属于受托加工企业的收入，不计入增值税销售额。分析：本题考查的是“增值税销售额”的相关规定，增值税应税销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。向购买方收取的各种价外费用。具体包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税（考试中通常需要进行价税分离）。[单选题]10.根据企业所得税的相关规定，下列情形中，税务机关无权核定其应纳税额的是()。A.纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报B.纳税人依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿C.纳税人擅自销毁账簿D.纳税人虽设置账簿，但成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的正确答案：A参考解析：选项A：纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报时，税务机关有权核定其应纳税额。[单选题]11.农产品增值税进项税额核定扣除相关规定中，核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应()处理。A.直接清为零B.无需专门处理C.可以结转下期继续抵扣D.将进项税额做转出处理正确答案：D参考解析：核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税有关规定将进项税额做转出处理。[单选题]12.企业所得税中关于非居民纳税人的应纳税所得额的确定，说法错误的是()。A.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额B.股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额C.特许权使用费所得，以收人减去转让过程发生的合理费用后的余额为应纳税所得额D.利息所得，以收入全额为应纳税所得额正确答案：C参考解析：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额[单选题]13.下列各项中，不符合应税消费品销售数量规定的是()。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量正确答案：B参考解析：自产自用应税消费品的，以应税消费品的移送使用数量为课税数量。分析：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收消费税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。[单选题]14.下列不属于纳税申报方式的是()。A.代理申报B.数据电文C.邮寄申报D.上门申报正确答案：D参考解析：纳税申报的方式包括：自行申报、邮寄申报、数据电文、代理申报。不包括上门申报。分析：税收征收措施：由主管税务机关核定应纳税额、关联企业纳税调整、税收保全、强制执行、税款优先、信息报告、代位权和撤销权。[单选题]15.关于金银首饰消费税政策，下列表述错误的是()。A.金银首饰出口不退消费税，进口不征消费税B.用已税的珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款C.纳税人采取“以旧换新”的销售方式销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税价款计算消费税D.镀金首饰在零售环节征收消费税正确答案：D参考解析：镀金首饰不属于零售环节征税范围。[单选题]16.在税务行政复议中，不可达成和解与调解的情形的是()。A.行政处罚B.行政审批C.行政赔偿D.行政奖励正确答案：B参考解析：行政审批是不可以达成和解与调解的。分析：对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；（2）行政赔偿；（3）行政奖励；（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。[单选题]17.预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额()万元人民币以上的企业。A.1000B.2000C.4000D.5000正确答案：C参考解析：预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业。[单选题]18.企业发生下列业务，应征收契税的是()。A.房地产企业出售自行开发的房产B.工业企业对外捐赠房屋C.商业企业因抵偿债务取得房屋D.企业对外出租房屋正确答案：C参考解析：选项AB，房屋承受方需要缴纳契税，选项D，所有权没有发生转移，所以不需要征收契税。分析：[单选题]19.涉税服务人员在纳税审核时，根据产品销售单价、期初数量、本期生产量和本期末结存数量，测算企业销售额的方法是()。A.控制计算法B.复算法C.调节法D.盘存法正确答案：A参考解析：控制计算法是指根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审核方法，比如以产核销，以耗定产等。[单选题]20.运输工具舱位承包业务中，发包方应当按()缴纳增值税。A.交通运输服务B.现代服务——租赁服务C.现代服务——物流辅助服务D.现代服务——商务辅助服务正确答案：A参考解析：解析：运输工具舱位承包业务中，发包方和承包方均按“交通运输服务”缴纳增值税。[多选题]1.行政复议机构应当对被申请人的具体行政行为提出审查意见，经行政复议机关负责人批准，按规定作出行政复议决定()。A.被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行B.具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持C.被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为D.适用依据错误的，决定撤销、变更或确认该具体行政行为违法E.认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或适用依据错误的，确认该具体行政行为违法正确答案：ABCD参考解析：认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或适用依据错误的，行政复议机关可以决定变更。[多选题]2.下列对企业所得税法规定的税收优惠政策的表述中，错误的有()。A.企业安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计50%扣除B.国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税C.企业综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额D.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按投资额的10%实行税额抵免E.对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，暂免征收企业所得税正确答案：AE参考解析：选项A，企业安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计100%扣除；选项E，对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。分析：小微企业税收优惠政策自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。自2019年1月1日至2021年12月31日，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。自2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。[多选题]3.个人取得的下列收入中，应当按“偶然所得”计算缴纳个人所得税的有()。A.为他人提供担保获得的收入B.彩票中奖收入C.在宣传活动中，随机向本单位以外的人员赠送礼品，个人获得的礼品收入D.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，个人获得的礼品收入E.个人无偿受赠房屋取得的受赠收入正确答案：ABCE参考解析：选项D：企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，个人获得的礼品收入，不征收个人所得税。[多选题]4.下列属于税款征收方式的有()。A.查账征收B.查验征收C.代收代缴D.税收保全E.强制执行正确答案：ABC参考解析：选项DE，属于税款征收的措施，不是征收方式，注意区分。分析：税款征收方式及适用的纳税人范围：（1）查账征收：适用于账务健全的纳税人（一般情况）。（2）核定征收：适用于对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的征收方式（部分可查）。（3）查验征收：税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的征收方式。（4）定期定额征收：适用于小型个体工商户。（5）代扣代缴：在向纳税人支付款项时依法扣缴税款（针对纳税人直接征税有难度，如对个人所得税代扣代缴）。（6）代收代缴：在向纳税人收取款项时依法收取税款（针对纳税人直接征税有难度，如委托加工环节，受托方代收代缴消费税）。（7）委托代征：按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。例如，自2013年2月1日起，税务机关委托交通运输部门、海事管理机构代为征收船舶车船税税款。代征人应与纳税人有管理、经济业务往来、地缘等关系，如纳税人拒绝代征人依法代征税款的，代征人应自其拒绝之时起24小时内报告税务机关。[多选题]5.纳税人、扣缴义务人发生下列税收违法行为，应处以相关税费50%以上五倍以下罚款的有()。A.抗税B.偷税C.逃避追缴欠税D.应扣未扣税款E.骗取出口退税正确答案：BC参考解析：选项A，情节轻微、未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款；选项D，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款；选项E，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。分析：（1）对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（3）纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。（4）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（5）纳税人拒不缴纳的，除采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。[多选题]6.某公司为增值税一般纳税人，2021年3月发生下列事项（进项税额已经抵扣），需要作进项税额转出的有()。A.将上期外购的生产材料用于修建厂房B.将上期外购的生产材料用于修建职工食堂C.由于管理人员玩忽职守，导致产品被盗D.生产车间发生正常范围内的废品损失E.疫情导致市场销售下滑，产品过期报废正确答案：BC参考解析：选项A：外购货物用于生产经营用不动产的建造，进项税额可以抵扣。选项D：属于正常生产损失，进项税额可以抵扣。选项E：非管理不善导致的报废，进项税额可以抵扣。[多选题]7.下列关于税务行政复议受理说法，正确的有()。A.行政复议申请资料不全、表述不清楚的，行政复议机构可以自收到行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正B.上级税务机关认为有必要的，可以直接受理或者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件C.行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在10日内审查，决定是否受理D.行政复议期间的具体行政行为，被申请人认为需要停止执行的，可以停止执行E.申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起30日内，依法向人民法院提起行政诉讼正确答案：ABD参考解析：选项C，行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在5日内审查，决定是否受理；选项E，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。分析：税务行政复议受理<1>.行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在5日内审查，决定是否受理。<2>.对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理或受理以后超过行政复议期限不作答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。<3>.行政复议期间具体行政行为不停止执行；但是有下列情形之一的，可以停止执行：（1）被申请人认为需要停止执行的。（2）行政复议机关认为需要停止执行的。（3）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。（4）法律规定停止执行的。[多选题]8.某贵重首饰生产厂为增值税一般纳税人，2021年4月将自产的珠宝首饰奖励给优秀员工，该首饰生产成本8万元，当月同类货物零售价格为11.3万元，首饰成本利润率5%，消费税税率为10%，则下列会计处理中正确的有()。A.借：应付职工薪酬113000贷：主营业务收入100000应交税费一应交增值税（销项税额）13000B.借：应付职工薪酬93000贷：库存商品80000应交税费一应交增值税（销项税额）13000C.借：税金及附加10000贷：应交税费一应交消费税10000D.借：主营业务成本80000贷：库存商品80000E.借：营业外支出10000贷：应交税费一应交消费税10000正确答案：ACD参考解析：自产货物奖励给员工，会计上应当确认收入，相关成本应当结转。消费税应当记入“税金及附加”科目。[多选题]9.房地产开发企业中的增值税一般纳税人，销售其开发的房地产项目（选择简易计税的老项目除外），其销售额应以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时支付的()。A.向政府部门支付的征地费用B.向政府部门支付的拆迁补偿费用C.向建筑企业支付的土地前期开发费用D.向其他单位或个人支付的土地出让收益E.向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用正确答案：ABE参考解析：选项CD，向建筑企业支付的土地前期开发费用和向其他单位或个人支付的土地出让收益，不能计入土地价款。分析：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。[多选题]10.根据增值税相关规定，下列情形中，属于增值税征税范围的是()。A.日本甲公司向中国企业出租在日本使用的汽车B.美国乙公司向中国企业转让在中国境内使用的专利权C.中国境内丙公司销售位于新加坡的厂房D.日本丁公司授权中国企业在秦国使用其商标E.中国境内戊公司授权泰国企业在日本使用其商标正确答案：BE参考解析：增值税征税范围的界定：发生在中华人民共和国境内、经营性的业务活动、为他人提供的、有偿。具体说明：（1）境内销售货物，是指货物的起运地或者所在地在境内。（2）境内销售服务、无形资产或不动产，是指：①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；②所销售或者租赁的不动产在境内；③所销售自然资源使用权的自然资源在境内：④财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；④财政部和国家税务总局规定的其他情形。[问答题]1.某零售商业企业是增值税一般纳税人，零售的各种商品增值税税率13%，各种商品在购进时均取得增值税专用发票，进项税额均按规定抵扣，2021年发生存货损失及处理情况汇总如下：（1）上述损失中哪些应作进项税额转出处理？金额分别为多少？（2）上述存货损失在企业所得税税前申报扣除的金额分别是多少？（3）上述存货损失在企业所得税税前申报扣除时需要向税务机关提供哪些资料？正确答案：详见解析参考解析：<1>、①雷电火灾导致的日用品损失属于自然灾害造成的损失，进项税额允许抵扣，不需要做进项税额转出处理；②顾客退货，不需要做进项税额转出；企业可以开具红字增值税发票，冲减当期销售收入和销项税额。③小家电零星失窃损失属于管理不善造成的损失，需要转出的进项税额6×13%＝0.78（万元）。分析：因用途不符合规定，不可以抵扣进项税额的情形：（1）用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产。（2）非正常损失的购进货物及相关的劳务和交通运输服务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、劳务和交通运输服务（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。<2>、①雷电火灾导致的日用品损失，税前申报扣除金额＝80－20＝60（万元）②顾客退货，降价处理，税前申报扣除金额＝10－7.91÷1.13＝3（万元）③小家电零星失窃损失，税前申报扣除金额＝6×（1＋13%）＝6.78（万元）分析：（1）自然灾害和正常损耗的，进项可抵扣，不作为资产损失进行税前扣除。（2）资产净损失（＝损失资产成本＋进项税额转出－赔偿补偿），在企业所得税中作为资产损失处理。<3>、2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴时，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。分析：（1）准予在企业所得税前扣除的资产损失①实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失；②法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合税收政策规定条件计算确认的损失。（2）企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：①企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失。②企业各项存货发生的正常损耗。③企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失。④企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失。⑤企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券，股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。[问答题]2.2021年4月，某税务师事务所的税务师小张对客户提供日常税务咨询服务，其客户提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题。请根据税法规定代小张回答下述问题：（1）某软件企业销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税？（2）某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？（3）某市最近遭遇了较强降雨，甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施，但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要作进项税额转出吗？（4）企业在办公楼内安装了视频会议系统，取得了增值税专用发票，该视频会议系统进项税额是否能抵扣正确答案：详见解析参考解析：（1）对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按13%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（2）该行为不属于不得抵扣进项税额的范围，不需作进项税额转出，也不属于视同销售货物行为，不需计算销项税额，进项税额可以正常抵扣。（3）不需要作进项税额转出。因为较强降雨属于不可抗力的自然灾害，不属于管理不善造成的损失，可以抵扣进项税额的，不需要作进项税额转出。（4）购入安装的视频会议系统可以抵扣进项税额。[问答题]3.甲、乙、丙三家公司均为境内居民企业。从2018年开始甲公司分别持有乙、丙公司20%和30%的股份，按企业会计准则要求，甲公司对这两项长期股权投资采用权益法核算。2020年，乙公司经营净亏损500万元，丙公司实现净利润1000万元，甲公司“投资收益”账户确认损失100万元（500×20%），确认收益300万元（1000×30%），另外，丙公司实际宣告分配股息800万元，甲公司按照持股比例确认“应收股利”240万元。假如您是受托进行企业所得税审核的税务师，请对该业务的会计处理提出纳税调整建议，并简要说明理由。正确答案：详见解析参考解析：根据题意可知甲公司对这两项长期股权投资采用的是权益法核算。甲公司对乙公司的投资：会计上确认投资损失l00万元，税法上不确认投资损失，只有当投资损失实际发生的时候，才可以税前扣除。所以应调增应纳税所得额100万元。甲公司对丙公司的投资：会计上确认投资收益300万元；税法上应确认投资收益240万元，调减应纳税所得额60万元；此外符合条件的居民企业之间的股息红利属于免税收入，需要纳税调减240万元。所以合计应调减应纳税所得额300万元。[问答题]4.2021年1月5日，某市咨询公司田先生前往信达税务师事务所咨询，现就下列问题分别予以解答：（1）非居民企业甲企业在中国境内设立了机构场所，2020年12月从投资超过两年的境内联营企业分回投资收益100万元，已知该投资收益与机构场所有联系，甲企业在计算缴纳2020年度企业所得税时应如何处理？（2）乙居民企业2020年6月5日购买境内上市公司股票10万股，11月取得现金股利1万元，乙企业在计算缴纳2020年度企业所得税时应如何处理？（3）其他个人王先生2020年12月转让持有的境内上市公司股票所得10万元，王先生在计算缴纳个人所得税时应如何处理？（4）丙企业法定代表人转让其持有的非上市A公司的30%的股权，应如何缴纳个人所得税？正确答案：详见解析参考解析：（1）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构，场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。因此该非居民企业取得的投资收益100万元，免征企业所得税。（2）居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，应并入应纳税所得额征收企业所得税。因此乙企业11月取得的现金股利1万元应计入应纳税所得额征收企业所得税。（3）个人转让境内上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。因此王先生该股票转让所得免征个人所得税。（4）个人转让股权、需要缴纳个人所得税。丙企业法定代表人应该以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。如果差额为负或者为零。则不需缴纳个人所得税。[问答题]5.ABC税务师事务所某税务师收到如下问题：（1）甲市乙区税务局根据举报派人到城区某商场进行检查，查实该商场2020年7月隐瞒收入少缴税款142.02万元。8月11日，乙区税务局依法作出并送达《税务处理决定书》，责令该商场于8月26日前缴清税款及滞纳金。尽管该商场认为自己没有少缴税，但仍于8月15日按规定缴纳了全部税款及滞纳金。由于该商场负责人业务繁忙，所以直到9月10日才向甲市税务局提出复议申请。（2）张某对于新修订的增值税法中小规模纳税人增值税税率为1%有争议，认为在制定上考虑的有关因素不足，制定的税率标准过高，应当作出调整，故向户口所在地的甲市税务局提出了行政复议申请。（3）某公司由于遭受自然灾害，资金紧张，于2020年8月31日向当地A省税务机关提出延期缴纳税款的申请，9月15日省税务机关作出不予批准延期缴纳税款的决定。该公司不服，于是在9月20日向国家税务总局提出行政复议申请。要求：<1>.根据上述业务，分析上述纳税人提出的行政复议申请税务机关是否应当受理，并简述理由。<2>.如果可以申请行政复议，税务师是否可以代理，简述理由。正确答案：详见解析参考解析：<1>.（l）甲市税务局应当受理行政复议申请。根据规定，申请人超过法定的申请期限申请的，复议机关不予受理行政复议申请。行政复议期限为纳税人实际缴清税款和滞纳金或者提供担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内。本题中纳税人提出行政复议申请时未超过规定的期限，所以行政复议机关应当受理。（2）甲市税务局应当不予受理行政复议申请。根据规定，对于不是具体行政行为的复议，复议机关不予受理行政复议申请。（3）国家税务总局应当受理行政复议申请。根据规定，对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议。<2>.税务师可以代理税务行政复议，因为此项业务属于税务师事务所的业务范围，符合相关规定。[问答题]6.某市商业企业系一般纳税人，2021年全年销售收入为6000万元，企业自行计算的会计利润为400万元，并预缴企业所得税100万元。税务师受托审核该公司2021年的纳税情况，发现如下业务：（1）企业向2名股东借款400万元（符合关联债资比比例），发生利息支出32万元，年利率为8%，金融企业同期同类贷款利率为6%；（2）计入成本、费用的实发工资1500万元。拨缴的工会经费40万元（已取得工会组织开具的《工会经费收入专用收据》），实际发生的职工福利费300万元，职工教育经费50万元；（3）2019年已作为资产损失税前扣除的应收账款40万元，于2021年7月重新收回（会计上已进行正确处理）并加收利息2万元，企业将收到的利息款项计入“营业外收入”核算；（4）2021年12月，该企业对办公楼进行改建，更换四部电梯，每部电梯不含税价格为20万元，旧电梯原值60万元，已计提折旧57万元，旧电梯作价4万元；（5）由于以前年度少缴纳城镇土地使用税，税务机关对其加收税收滞纳金860元，该企业将其计入“营业外支出”扣除；（6）2021年发生业务招待费40万元，计入销售费用税前扣除；（7）2021年发生广告费和业务宣传费910万；（8）2021年12月，该企业通过市人民政府向受灾地区捐赠一批货物，该批货物成本为50万元，同类商品不含税售价为70万元。企业会计处理如下：借：营业外支出591000贷：库存商品500000应交税费——应交增值税（销项税额）91000（其他资料：城市维护建设税的税率为7%，不考虑教育费附加和地方教育费附加；企业所得税税率为25%）根据上述资料，回答下列问题：（1）计算该企业经调整后的会计利润，企业所得税的应纳税所得额、应纳税额和应补税额。（2）填写A105000《纳税调整项目明细表》。（单位：元）A105000纳税调整项目明细表（3）该企业更换电梯，是否影响该办公楼房产税的计税基础？请简述理由。（4）2021年12月份购进的电梯是否可以在2021年汇算清缴之前一次性扣除并说明理由。正确答案：详见解析参考解析：<1>、①业务（1），企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。向股东借款可以税前扣除的利息金额为400×6%＝24（万元），应纳税调增32－24＝8（万元）。②业务（2），工会经费扣除限额为1500×2%＝30（万元），实际发生额为40万元，应纳税调增40－30＝10（万元）；职工福利费扣除限额为1500×14%＝210（万元），实际发生额为300万元，应纳税调增300－210＝90（万元）；职工教育经费扣除限额为1500×8%＝120（万元），实际发生额为50万元，无需纳税调整；三项经费合计应纳税调增10＋90＝100（万元）。③业务（3），将加收的利息2万元计入“营业外收入”未核算其销项税额不正确，应该将2万元作为延期付款利息进行价税分离并调整会计利润。应缴纳的增值税＝20000÷（1+13%）×13%＝2300.88（元）；应缴纳的城市维护建设税＝2300.88×7%＝161.06（元）；会计利润应调减2300.88+161.06＝2461.94（元）。更正会计差错后经调整的会计利润＝4000000－2461.94＝3997538.06（元）。④业务（5），税收滞纳金不可以税前扣除，应纳税调增860元。⑤业务（6），业务招待费计入销售费用，会计处理不正确，应计入管理费用，但不影响会计利润，税法上按照限额扣除。实际发生额的60%＝40×60%＝24（万元）；销售收入的5‰＝（6000＋70业务（8）视同销售收入）×5‰=30.35（万元）；业务招待费应该税前扣除24万元，应纳税调增40－24＝16（万元）。⑥业务（7），广告费和业务宣传费扣除限额为（6000＋70业务8视同销售收入）×15%＝910.5（万元），广宣费实际发生额为910万元，未超标，可以全额扣除，无需纳税调整；⑦业务（8），对外捐赠货物，企业所得税视同销售，视同销售收入调增70万元，视同销售成本调增50万元，应纳税所得额调增70－50＝20（万元）；由于税会处理的差异，调减应纳税所得额70×（1＋13%）－50－70×13%＝20（万元）；公益性捐赠扣除限额为3997538.06×12%＝479704.57（元），应调增应纳税所得额70×（1＋13%）×10000－479704.57＝311295.43（元）。综上所述：对经调整后的会计利润3997538.06元，进行纳税调整：应纳税所得额＝3997538.06＋80000＋1000000＋860＋160000＋200000－200000＋311295.43＝5549693.49（元）；应缴纳的企业所得税税额＝5549693.49×25%＝1387423.37（元）；应补缴的企业所得税税额＝1387423.37－1000000＝387423.37（元）。分析：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额（1）企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（2）纳税调整项目金额包括两方面的内容：一是企业财务会计制度规定的项目范围与税收法规规定的项目范围不一致应予以调整的金额；二是企业财务会计制度规定的扣除标准与税法规定的扣除标准不一致的差异应予以调整的金额。<2>、A105000纳税调整项目明细表分析：A105000《纳税调整项目明细表》有关项目填报说明纳税人按照“收入类调整项目”“扣除类调整项目”“资产类调整项目”“特殊事项调整项目”“特别纳税调整应税所得”“其他”六类分项填报，汇总计算出纳税“调增金额”和“调减金额”的合计金额。数据栏分别设置“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调减金额”四个栏次。“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。对需填报下级明细表的纳税调整项目，其“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调减金额”根据相应附表进行计算填报。<3>、企业更换电梯，影响该办公楼房产税的计税基础。办公楼房产税新的计税基础应增加20×4－60＝20（万元）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值，原零配件的原值也不扣除。分析：（1）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等应从最近的探视井或三通管起，计算原值；电灯网、照明线从进线盒联结管起，计算原值。（2）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。<4>、不可以一次性税前扣除。购进的电梯是计入办公楼原值的，应在以后期间通过折旧扣除。分析：企业在2018年1月1日至2023年12月31日新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。[问答题]7.甲公司为增值税一般纳税人，位于A市，主要生产电器。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。甲公司2021年业务情况如下：（1）5月20日甲公司购入一座办公楼，取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为1000万元，增值税额为90万元。该办公楼90％用于增值税应税项目，10％用于集体福利。（2）10月1日购入原材料一批，取得增值税专用发票，已认证相符。注明价款100万元，增值税额13万元，款项已支付。（3）10月5日，收到乙公司来函，要求对2020年9月15日所购商品在价格上给予不含税价格10％的折让（甲公司在该批商品售出时确认不含税销售收入200万元，已开具发票未收款）。经查该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了乙公司提出的折让要求。当日凭税务机关核验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具了红字增值税专用发票。（4）10月6日与丙公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，不含税销售价格为100万元。合同约定，丙公司应当于10月6日支付预付款50万元，甲公司应于10月6日按全额给B公司开具增值税专用发票，货物应于11月20日发出。10月6日甲公司按合同规定全额开具了增值税专用发票，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。甲公司于11月20日如约发出货物，同时收到其余货款，存入银行。（5）10月9日因管理不善，导致一批原材料毁损，该批原材料为2020年2月份购入，已经抵扣进项税额。经核实，丢失的原材料的账面成本为5万元（其进项税额已抵扣），经提请公司管理层审核后不予处罚责任人。（6）10月10日将自产的一批电器作为职工福利发放给管理部门员工，该批电器的账面成本为10万元，不含税市场价值为25万元。（7）10月22日将5月20日购入的办公楼改变用途，专用于集体福利。假设改变用途时，不动产净值率为95％。（8）10月25日，出售一辆小轿车，开具增值税专用发票，专用发票上注明金额为15万元，增值税税额为0.45万元。该辆小轿车2012年购进，购置原值30万元，已提折旧20万元。（9）出售2013年自建的一处仓库，开具增值税普通发票收取含税价52.5万元，该仓库原值为50万元，位置在外省B市，销售时已提折旧15万元，选择简易办法缴纳增值税。（10）其他资料：当月取得的增值税专用发票当月通过认证，当月期初增值税留抵税额为30万元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题（答案金额单位用元表示）。（1）根据上述资料，编制发生的经济业务的会计分录。（2）分别计算甲公司2021年10月份应在机构所在地申报缴纳增值税的销项税额、进项税额和实际应纳税额合计。正确答案：详见解析参考解析：<1>、业务①分录：5月份当时的账务处理如下：借：固定资产10000000应交税费——应交增值税（进项税额）900000贷：银行存款10900000业务②分录：借：原材料1000000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款1130000业务③分录：借：应收账款－226000贷：主营业务收入－200000应交税费——应交增值税（销项税额）－26000【提示】销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中减除，未按规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或销售额。业务④分录：10