主要经济业务的核算和成本计算

第J章主要经济业务的核算

和成本计算

第一节供应过程的核算

第二节生产过程的核算及生产成本计算

第三节销售过程的核算及销售成本计算

第四节财务成果的核算

第五节其他经济业务的核算

资金供应过程-------生产过程销售过资金分配

投入与退出

交所得税

有者投货

币

资

向债权人借

0D[金

企业资金循环和周转

企业经济业务过程描述

［供应业务I

［生产业务）

业

创

业

办

务

【销售业务）

财务成果

企业清算

3

第四章主要经济业务的核算和成本计算

制造业主要经济业务的核算内容

销售阶段■财务成果

筹备阶段供应阶段生产阶段

的核算的核算的核算的核算的核算

-1组织材料「材料、个将售产品房

经营场所、

采购、支资、费用算货款、销计算财务

生产经营的耗费、r售费用、计.成果、分

付款项、

条件、注

计算材料工资的结算产品销售配利润

册资金等

采购成本算、计算成本/利润

产品成到i

第一节筹集资金的核算

一、投资者投入资本的核算

投资者投入资金永久性资本

1.企业资金筹集的渠道

J向债权人借入资金负债

现金投资

固定资产

2.投资方式

无形资产

其他非现金资产投资

国家

法人单位

3.投资主体

个人

外商

二、投入资本核算需设置和运用设置的账户

(一)“实收资本”账户(paid-incapital)

是所有者权益类账户，是用于核算企业的投资者投入资

本的增减变动及结果的账户。

请思考：注册资本和实收资本一样吗？

公司的注册资本是公司的登记机关登记注册的资本额，也叫法定资本。实

收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。

实收资本不一定等于注册资本。在分期付款的情况下，实收资本小于注

册资本。在出资一资到位的情况下，实收资本等于注册资本。

按投资主体分设“国家资本”、“法人资本”、

“外商资本”和“个人资本”四个明细项目

实收资本

减少投入的资本所有者投入的资本总额

期末投资者实有数

除非减资、抽资或反映企业“关、

停、并、转”时实收资本的减少数，

企业如无特殊情况，一般不能随意抽

减资本

(二)“资本公积"(capitalreserves)：是指企业由于资

本自身升值或其他原因而产生的投资者共同的权益。

包括：资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算

差额等。

资本公积

转增的资本所有者捐赠的资本总额

期末资本公积实有数

若收到捐赠50000元,存入银行.

借：银行存款deposit50,000

贷：资本公积50,000

(三)投入资本的主要经济业务核算

例1：收到国家投入资本500,000元，款项已存入银行

借：银行存款(deposit)500000

贷：实收资本——国家资本500000

例2：收到甲公司投入全新设备一台价值10,000元；投入

专利技术一项，价值50,000元。

借：固定资产(fixedasset)10000

贷：实收资本——法人资本10000

借：无形资产(intangibleassets)----专利权50000

贷：实收资本——法人盗本50000

借：固定资产10000

无形资产——专利权50000

贷：实收资本—法人资本60000

二、借入资金的核算

(一)账户设置

短期借款(short-termloan)是指归还期在一年以内的借款

长期借款(long-termloan)是指归还期在一年以上的各种

借款

长（短）期借款账户内容和结构

按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算

核算的内容和结构如下：

长（短）期借款

偿还的本息借入的本金

计算应计利息

尚未偿还的本息

（二）借入资金的主要经济业务核算

例3.向银行借入期限为六个月的生产周转借款110,000元,

款项已存入本企业开户银行。

借：银行存款110,000

贷：短期借款110,000

到期偿还本金时，做相反的分录：

借：短期借款110000

贷：银行存款110000

例4：因临时生产资金需要，向银行借入50000元，期限3个月

借：银行存款deposit50,000

贷：短期借款50,000

向银行借入50000元，期限3年

借：银行存款50,000

贷：长期借款50,000

用银行存款偿还银行3年期借款1000元

借：长期借款1000

贷：银行存款1000

本节要求掌握：

1、企业收到某单位投入***

2、企业收到某单位捐赠***

3、企业向银行借入10000元，款存银行，借期6个月

4、..................................借期3年

14

第四章主要经济业务的核算和成本计算

补充：职工出差借款报销事项

职工的差旅费有两种核算办法:

一、先垫付后报销（实报实销，出差回来后，持合法票据到财务

科核销）

二、先预借，后结算（多退少补，出差回来后，持合法票据到财

务科结算）

1、预借时：借：其他应收款一雷冰300

贷：现金300

2.1花了270元，结算时多余现金退回财务科

借：制造费用/管理费用等270

现金30

贷：其他应收款一雷冰300

2.2若花了400元，结算时财务科补付差额

借：制造费用/管理费用等400

贷：其他应收款一雷冰300

现金100

第二节供应过程的核算

本节重点：

采购成本的构成

共同采购费用的分摊

供应过程主要业务的会计分录

一、供应过程核算的主要内容

1.确定采购成本

2.与供货单位的价款结算情况

3,核算和监督材料储备资金的占用情况

二、采购成本

1.材料的采购成本=材料的买价+采购费用

运杂费；途中合理损

耗；入库前的挑残整

理费；关税等。

2.材料采购费用：

D运杂费（包括运输费、包装费、保险费、仓储费、装卸

费、搬运费等）

2）运输途中合理损耗

3）入库前挑选整理费用

4）税金（如关税等）和其他费用

说明：小规模纳税人和购入材料不能取得增值税专用发票的

小企业所支付的增值税计入材料采购成本，一般纳税人

可以抵扣的增值税不计入材料采购成本。

简单回顾

1、实收资本

2、资本公积

3、短期借款和长期借款

4.职工借款

5.采购成本的构成

21

第四章主要经济业务的核算和成本计算

3.采购费用的处理

(1)能直接对象化的采购费用，应直接计入采购物资的成本

(2)共同采购费用:遵循“谁受益、谁负担；谁受益的多、谁

负担的多”的原则，按计费标准(如：重量、体积、件数、

价值等分配)

应分配的采购费用

分配率应负担该费用的几种

材料的分配标准之和

某材料应负担该材料的x八航.

的采购费用分配标准*刀配率

如：生活中两人合伙打的路费的分摊。

3.采购费用的处理:

如：生活中两人合伙打的路费15元的分摊。

火车站云龙山矿大

分配率=—=5元/段路

1+2

三、设置的账户

（一）“在途物资”账户

或“材料采购”，资产类

借在隆物资贷

已购入但尚未验收入已验收入库材料的实际

库材料的买价和米购费用采购成本

期末在途材料的成本

（二）“原材料”账户

资产类

借写材料贷

已验收入库材料的成本领用或发出材料的实际成本

期末库存材料的成本

（三）“应付账款”账户，权益类

借应付账款贷

反映已偿还给供应应付给供应单位的

单位的款项款项

贷方余额表示尚未清偿的债务

四、供应过程的主要经济业务核算举例

（某企业”月份业务）

例1:1日，向红星工厂（小规模纳税人）购

进甲材料一批，价款10万元，增值税1.7万元，

运输费600元，均以银行存款付讫，材料已验收

入库。

借：原材料——甲材料117600

贷：银行存款117600

例2：2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3

万元，增值税5100元，运输费300元，款已通过银

行支付，材料尚未运抵入库。

借：在途物资——乙材料35400

贷：银行存款35400

例3：16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料

已到，验收入库。

借：原材料——乙材料35400

贷：在途物资——乙材料35400

例4：10日，向创益工厂同时购买了三种材料,

其中购入：

甲材料30t,每吨1500元，买价45000元，增值

税7650元；

乙材料40t,每吨2000元，买价80000元，增值

税13600元；

丙材料50t,每吨2500元，买价125000元，增值

税21250元。

三种材料发生共同运输费9600元，按材料重量分摊。

材料价款和运输费均以银行存款付讫，但三种材料尚未验收入

库。

请你计算分配分配率和各种材料应分配的采购费用:

9600

分配率二=80

30+40+50

甲材料应分摊的运杂费二30X80=2400元

乙材料应分摊的运杂费二40X80=3200元

丙材料应分摊的运杂费二50X80=4000元

30

第四章主要经济业务的核算和成本计算

材料采购成本计算表

支出项目甲材料乙材料丙材料

总成本单位成总成本单位成总成本单位成

30t本40t本50t本

买价4500080000125000

税金76501360021250

运输费

材料采购

成本

31

第四章主要经济业务的核算和成本计算

材料采购成本计算表

支出项目甲材料乙材料丙材料

总成本单位成总成本单位成总成本单位成

30t本40t本50t本

买价4500015008000020001250002500

税金76502551360034021250425

运输费240080320080400080

材料采购5505018359680024201502503005

成本

32

第四章主要经济业务的核算和成本计算

甲材料的采购成本=55050（元）

乙材料的采购成本=96800（元）

丙材料的采购成本=150250（元）

借：在途物资-------甲材料55050

------乙材料96800

------丙材料150250

贷：银行存款302100

例5：14日企业从裕丰公司购进丙材料11200元,

运杂费400元，增值税1904元，款项尚未支付。材

料已验收入库。

借：原材料——丙材料13504

贷：应付账款裕丰公司13504

例6：17日，以银行存款13504元向裕丰公司偿还

前欠的购料款。

借：应付账款一裕丰公司13504

贷：银行存款13504

例7：12月31日，本月通过“在途物资”账户核

算的已付款材料全部验收入库，结转相应在材料实际

采购总成本215604元。其中：甲材料的实际采购成

本为55050,乙材料96800,丙材料50250元。

借：原材料------甲材料55050

------乙材料96800

------丙材料50250

贷：在途物资-------甲材料55050

------乙材料96800

------丙材料50250

五、供应过程的总分类核算

借银行存款贷借原材料贷

①117000------------------------------------------<1)117000

借在途物资贷

②35400-------<§)35400@35400--------©35400

④302100---->@302100厂⑤13504

⑦215604---->⑦215604

借应付账款贷

@13504--------->@13504⑤1350—1

供应过程的核算

物资供应业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的

账户。

库卡现金在当物资原号料

一①~~~⑥.

◄----------------►◄---------------►

银行存款

~1①业务说明：

①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。

③

②购入原材料，应付原材料货款。

应付账款

③预付购进原材料货款。

②

---►<---------④购入预付货款的原材料。

⑤

⑤支付应付货款。

预争账款

⑥结转在途物资成本。

④

37

第四章主要经济业务的核算和成本计算

本节要求掌握：

1、物资采购的会计处理

2、结转入库原材料的实际采购成本

应付账款

银行存藜等____________在途物资原产料

1000--------->10001000--------->1000

3、计算填表：共同采购费用的分摊

第三节生产过程的核算

本节重点：

核算生产费用的发生和分配

计算产品成本

一、产品生产成本的内容

•（一）生产费用和制造成本

-1.生产费用：发生在生产过程中的各种耗费

-主要包括，耗用材料的费用，工资及职工福利

费，折旧费，及其他费用等。

-2.制造成本

•为生产某种产品而耗用的生产费用，就称为产品的

制造成本。

(-)生产费用的内容

指构成产品主要实体的

各种材料

r直接材料指直接参与产品生产的

工人工资，以及按规定

比例计提的福利费。

按经济用途划分直接人工

生产费用中除了上述两项

以外的其他各种费用。

制造费用.

Manufacturing

overhead)

是与产品的生产有

直接关系的费用，

包括直接材料费用

和直接人工费用

（工资及福利费），

（直接费膝逗趣彝左翱疑本

是指企业的分厂或生产

车间的生产职能部门为

2.按生产费用与产

＞生产成本发生

品生产的关系划分（司接

费用。

如车间领用原料、车—

〔制造费枇镰际献

车间固定资产

的折旧费、车间照明的

电费等。

（三）区分“成本”与“费用”

成本必然是费用，但费用不一定是成本

成本是可以直接归结到产品中去的生产耗用

•成本与费用的区别

回成本：成本必须与某一特定的产品发生关系，可以明确

地界定是用于哪一产品上的，是按一定的种类和数量进

行分摊的。成本是对象化的费用.

勤费用：不可以直接归结到某个产品上去，因为它的耗用

是在产品生产过程中因为管理、财务费用、销售费用等

产生的消耗。

尊成本不能抵减收入，只能以资产的形式反映在资产负债

表中，而费用则必须冲减当期的收入反映在利润表中。

简要回顾

一、职工差旅费的核算

二、供应业务核算

1.采购成本

2.设置的账户

材料、在途物资、应付账款

3.供应业务会计分录

三、生产过程核算

生产费用的分类

(四)制造费用的归集与分配:

(1)制造费用的归集：找本月记账凭证上：

借：制造费用***金额累加数

(2)分配标准的选择

常用的分配标准有：生产工人工资、生产

工人工时、机器工时、直接原材料成本、

直接总成本等。

(3)制造费用分配率二一分配赢彘^数

(4)某产品应分配的制造费用=分配率义该种产品的分配标准

三、需设置的账户

(1)生产成本(costofmanufacture或costof

production),成本类，核算处于生产阶段的在产品的

生产费用(即在产品成本)

借生产成本贷

生产领用的原材料

产品完工，验收入库时,

生产工人的工资、福利费入库产品的生产费用

其他直接费用

月末分配转入的间接费用

月末在产品生产成本

(2)制造费用，成本类，核算生产车间与部门

为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

(Manufacturingoverhead)

借制造费用贷

车间管理人员工资、福利费

月末按一定的标准，全额

车间设备、厂房的折旧费、分配转入生产成本

修理费

车间办公费、水电费、机物

料消耗

(3)管理费用(managerialexpense)?损益类(p64)

是指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而

发生的各项费用。QA

按费用项目设置明细账，进行明细核算。

借管理费用贷

行政管理部门发生各月末转入“本年利润”账

项管理费用户的余额

管理费用的内容（p64）

“管理费用”包括企业的董事会和行政管理部

门在企业的经营管理中发生的，或您应由企业统一负

担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、

物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、

工会经费、待业保险费、劳动险费、董事会费（包括

董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机

构费、构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招

待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、

技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工

教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏和盘盈

（不包括应记入营业外支出的存货损失）、计提的坏

账准备和存货跌价准备等。<

(4)财务费用(financingexpenses),损益类(p64)

是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，

包括利息净支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、

以及相关的手续费、现金折扣等。

按费用项目设置明细账，进行明细核算

借财务费用贷

月末转入“本年利润”账

发生各项财务费用户的余额

（5）待摊费用(Deferredandprepaidexpenses)，资产

类

核算企业已经支付，但应由本期和以后若干期间共

同分摊、且分摊期限在一年以内的各项费用。如预付租金、

保险费、订报纸等。

按费用项目设置明细分类账户

特点：先（一次性）付钱，后受益（一年之内），是流动

资产

借待摊费用贷

已发生的各项待摊费用摊销的由本期负担的费用

尚未摊销的费用

(6)预提费用(Drawingexpenseinadvance)负债类

指应由本期负担，但本期尚未支付而预先提取的费用。

如借款利息、租金、保险费等。

特点：先受益（一年内），后（一次性）付钱，是流动负债

借预提费用贷

实际支出的费用预先提取的费用

已经提取但尚未实际支出的

费用

例：12月份用银行存款1200元支付明年上半年的报刊订

阅费

管理费用

2oo

2oo

2oo

2oo

2OO

例：1月份向银行借入3个月的短期贷款10000元，利率为10%。

（月利息=10000X10%。X1=100）

理论上：使用资金，就要承担资金占用费一利息，并按

“权责发生制”计入当月“财务费用”

实务中：短期借款利息，按季结算

银行存款预提费用财务费用

<1月末预提

100100

200<3月末200

末预攫

100100

1003月末预提100

号羽。除吗?

预付时：

以银行存款90000元预付

借：待摊费用

二、三两个季度的厂房90000

贷：银行存款90000

租金（每月15000元）

____________J当月摊销：

借：制造费用15000

贷：待摊费用15000

第四章主要经济业务的核算和成55

本计算

号羽。除吗?

预提应由本月产品预提时：

成本负担但尚未支付的借：制造费用1000

生产设备修理费1000元贷：预提费用1000

第四章主要经济业务的核算和成56

本计算

渝钛白案例

1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简

称渝钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，

刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审

计报告。这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见

面审计报告。该份审计报告一经宣布，立即在平静的中国证

券市场上掀起了一场“风暴”，渝钛白怎么了？发表该份审

计报告的重庆会计师事务所怎么了？连篇累牍的评论文章纷

纷聚焦在这件事件上。

57

第四章主要经济业务的核算和成本计算

渝钛白案例

重庆会计师事务所为什么会对渝钛白公司签发否定意

见审计报告呢？我们首先来看一层审计报告中所指出的问题。

报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利

息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠

付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币

743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万

元。”

“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公

司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、

财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务

状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”

58

第四章主要经济业务的核算和成本计算

渝钛白案例

1.注册会计师在审计中发现：

①1997年应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元,

渝钛白公司将其资本化计入钛白粉工程成本；

CPA则坚持认为，这笔利息本期已经发生，应予确认

并计提入账

•渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息

89.8万元（折人民币743万元）未计提入账。

CPA则坚持认为，这笔利息本期已经发生，应予确认

并计提入账59

第四章主要经济业务的核算和成本计算

渝钛白案例

上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064

万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后

者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特

别处理”的股票行列。

思考：

为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？

60

第四章主要经济业务的核算和成本计算

渝钛白案例

为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？企业的资产负

债表、利润表有何影响?

攀应计入财务费用而计入了工程成本（固定资产）

会使利润虚增，虚增资产。

鎏未对美元借款利息处理，应做什么会计分录？

借：财务费用7430000

贷：预提费用7430000

结果是会虚增利润

61

第四章主要经济业务的核算和成本计算

(7)“库存商品”(Finishedgoods)账户，资产类

记录和反映生产过程中已完工验收入库的产成品，

核算库存商品收入、发出、结存情况

按库存商品的品种、规格设置明细账

借库存商品贷

已曼收入库的库发出库存商品的成本

存商品的成本

库存商品的实际成本

(8)应付职工薪酬，Salariespayable,负债类

核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津

贴、社会保险费等，按职工类别和工资总额的组成内容进行

明细分类核算

余额在贷方(计提的工资未发放)

借应付职工薪酬贷

实际支付给职应付而未付的工资数

工的工资数

应付而未付的职工薪酬

医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费

和生育保险费等社会保险费。计提比例：

医疗保险费：10%养老保险费：12%失业

费:2%住房公积金:10.5%工会经费:2%

职工教育经费：1.5%

(10)累计折旧(accumulateddepreciation),资产类

核算固定资产因磨损而减少的价值，是固定资产的备抵

账户。

累计折旧的增加是固定资产价值的减少

借累计折旧贷借固定资产贷

因报废、变卖及

按期计提的固定增加固定资减少固

其他原因减少固

资产折旧产的原值定资产

定资产而转销的

的原值

已计提的累计折

旧额

------------------现有固定资

期末累计已计产的原值

提的折旧额

现有固定资产的

净值（折余价值）

定资产增加减少的核算举例

•固定资产增加的情况：购置、建造、置换等

•固定资产减少的情况：出售、报废、盘亏、毁损、转出等

•核算举例

•例：10月12日，恒兴工厂购入运输汽车一辆，计价24000元，价款

以银行存款支付。

借：固定资产——汽车24000

贷：银行存款24000

该资产使用期10年，每年折旧额为2400元。11月份该资产提取折旧200元。

借：制造费用200

贷：累计折旧200

66

第四章主要经济业务的核算和成本计算

固定资产

固定资产原值

24,000

减:累计折旧

折旧增加额

200

固定资产净值=

=原值一折旧

=23800

67

第四章主要经济业务的核算和成本计算

四、生产过程主要经济业务核算

(-)材料费用的核算

用于产品生产的各种材料——作为直接材料费用记入

“生产成本”账户；

生产部门(车间)耗用的材料记入“制造费用”

行政管理部门能记入产品成本吗？

作为期间费用记入“管理费用”

第四章主要经济业务的核算和成68

本计算

例1.从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值共计109

360元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，

发出材料汇总表如下:

甲材料乙材料闪材料合计

项目数量金额数量金额数量金额金额

（千克）（元）（千克）（元）（吨）（元）（元）

生产A产品耗用200016320200012240102000048560

生产B产品耗用150012240300018360102000050600

小计350028560500030600204000099160

车间一般耗用500408050030607140

管理部门耗用50030603060

合计4000326406000367202040000109360

69

第四章主要经济业务的核算和成本计算

可编制会计分录如下：

(1)借：生产成本——A产品48560

——B产品50600

制造费用7140

管理费用3060

贷：原材料——甲材料32640

——乙材料36720

----丙材料40000

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1.人工费用包括工资和福利费

2.人工费的核算

福利费是按职工工资总额的一定比例（14%）提取，

用于职工福利支出的款项。

@直接从事产品的生产工人的工资和福利费——记入“生产成本”

账户的借方；

©生产部门（车间）管理人员、技术人员、服务人员的工资和福利

费——记入“制造费用”账户的借方；

@企业行政管理部门人员的工资和福利费属于期间费用----记入

“管理费用”账户的借方。

71

第四章主要经济业务的核算和成本计算

例2.月末结算本月份应付职工工资共46000元,

其中制造A产品的生产工人工资22000元，制造B产

品的生产工人工资18000元；车间管理人员工资3

600元，厂部管理人员工资2400元。

借：生产成本——A产品22000

——B产品18000

制造费用3600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬46000

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第四章主要经济业务的核算和成本计算

例3.按工资总额的14%计提职工福利费。

借：生产成本——A产品3080

——B产品2520

制造费用504

管理费用336

贷：应付职工薪酬6440

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第四章主要经济业务的核算和成本计算

例4.

从银行存款中借：库存现金46000

凝取现金46000元，贷：银行存款46000

并发放职工工资借：应付职工薪酬46000

______________0贷：库存现金46000

实际中多遹逑银行转账方式发残职工工资。

用信用卡或需折

74

第四章主要经济业务的核算和成本计算

（三）制造费用的核算

工业企业的生产耗费，除了材料费、人工费以外，还

有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动

保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行

归集，生产车间发生的记入“制造费用”账户，月末

分配转入“生产成本”账户，行政管理部门发生的记

入“管理费用”账户，不记入产品成本，直接冲减当

期损益。

75

第四章主要经济业务的核算和成本计算

例5.以银行存款支付车间办公费、水电费1356元，

行政管理部门办公费、水电费600元。

借：制造费用1356

管理费用600

贷：银行存款1956

例6.摊销应由本月负担的车间固定资产修理费400元。

借：制造费用400

贷：待摊费用400

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第四章主要经济业务的核算和成本计算

例7按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧18000

元，其中车间固定资产折旧12000元，行政管理部门固定

资产折旧6000元。

借：制造费用12000

管理费用6000

贷：累计折旧18000

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第四章主要经济业务的核算和成本计算

本月制造费用的分配

请你计算一下本月发生的制造费用共计是多少？如何

分配？

制造费用=7140+3600+504+1356+400+12000=25000

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第四章主要经济业务的核算和成本计算

例8.将本月发生的制造费用25000元通过分配全部转入A、B产

品的生产成本。本例制造费用按照生产工人的工资进行分配

借：生产成本——A产品13750

制造费用分配率=

贷：制追25000^40000^0.625L

.一

制造费用分1己袅

2006年

产品名利生产工人工资分配率分配金额

A产品220000.62513750

B产品180000.62511250

合计4000025000

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第四章主要经济业务的核算和成本计算

制造费用的发生额应按一定的标准分配计入产品成本，

分配标准可按生产工时、生产工人工资等。

分配方法如下：

制造费用分配率=制造费用总额+分配标准的总额

某种产品应负担的制造费用二该种产品的分配标准X制造费用

分配率

实际工作中，对制造费用应编制“制造费用分配表”进行分

配

80

第四章主要经济业务的核算和成本计算

简要回顾

一、生产过程核算的主要内容

计入生产成本的费用（直接费用、间接费用）、期间费

用

、设置的账户

生产成本、制造费用、库存商品、预提费用、待摊费用、

累计折旧，应付职工薪酬I、其他应收款

81

简要回顾

•三、生产过程主要经济业务的核算

-1.生产费用的核算

-2.人工费用的核算

-3.制造费用的分配

-4.完工产品和在产品之间制造成本分配计算

-5.完工产品入库的会计分录

82

第四章主要经济业务的核算和成本计算

（四）完工产品制造成本的确定和结转

在产品

TO

兀-1-产口口

1,完工产品制造成本的计算步骤

从设苴“生产成本"明4编制.完工产品制造成本计算

按品种或批次确

细张，归集生产费用"表"，计其总成本和单位成本

定成本计算对象♦

生产成本-A产品完工产品睚成本计算表

直接材料成本计算对象

成本项目

直接工资总成本单位成本

其他直接支出

C产品制造费用

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第四章主要经济业务的核算和成本计算

2.生产成本的计算应予考虑的四种情况

投产与完工时间完工产品生产成本的构成

本月份投产本月全部完工本月发生的全部生产费用掌握

本月份投产本月部分完工本月发生的全部生产费用一月末在产品成本

以前月份投产本月全虢工月初在产品成本+本月发生的生产费用了

月初在产品成本+本月发生的生产费用

以前月份投产本月部分完工

一月末在产品成本_

84

第四章主要经济业务的核算和成本计算

3.计算完工产品的制造成本

本月完工J月初在,本月生产月末在产

产品成本］产品成本+费用品成本

85

第四章主要经济业务的核算和成本计算

例9：如何计算本月制造A产品、B产品的生产成本呢?

成本项目A产品B产品

总成本单位成总成本单位成本

本

直接材料4856050600

直接人工

2508020520

制造费用25000

1375012250

合计

8739083370

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第四章主要经济业务的核算和成本计算

例10：本月A产品是本月投产，并且投产的100件A产品全部生产完

工并已验收入库。如何计算100件A产品的制造成本和单位成本呢?

A产品制造成本计算表

成本项目A产品

总成本100件单位成本

直接材料

4856048.56

直接人工

25080250.80

制造费用

13750137.5

产品制造成本

87390873.90

第四章主要经济业务的核算和成本计算

例n：本月B产品月初有在产品成本5000,月末在产品成本6000元,

完工B产品40件并已验收入库。如何计算40件完工B产品的制造成本

和单位成本呢？_____

B产