职工薪酬带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利等会计处理

职工薪酬带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利等会计处理一、职工和职工薪酬的范围（一）职工的定义职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，职工至少应当包括：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。准则中的职工包括，与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于准则所称的职工。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。（二）职工薪酬的概念及范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。1.短期薪酬

是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。短期薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（为职工缴纳的养老、失业保险费属于离职后福利）（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）短期带薪缺勤（长期带薪缺勤属于其他长期职工福利）。（7）短期利润分享计划（长期利润分享计划属于其他长期职工福利）。（8）其他短期薪酬。2.离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。3.辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、短期薪酬的确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产。（一）货币性短期薪酬1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（二）短期带薪缺勤带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1.累积带薪缺勤及其会计处理累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。本年的累计带薪缺勤未使用，累计到下一年使用的，相关费用应在本年确认。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。2.非累积带薪缺勤及其会计处理非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。（三）短期利润分享计划（或奖金计划）企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。举例：1、丙公司于2×20年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×20年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［（1500－1000）×10%］作为其额外的薪酬。借：管理费用50贷：应付职工薪酬——利润分享计划502、甲公司于2×19年初为直接参加生产的工人和总部管理人员制定了一项利润分享计划，要求甲公司将其至2×19年12月31日止会计年度的未经审计税前利润的指定比例支付给在2×19年3月1日至2×20年2月28日为甲公司提供服务的职工，如果在此一年期间没有职工离职，则2×19年利润分享计划支付总额为税前利润的6%。该奖金于2×20年3月1日支付。（1）2×19年12月31日止税前利润为2400万元。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的5%（其中，直接参加生产的职工享有2%，总部管理人员享有3%），不考虑个人所得税的影响。（2）2×20年2月28日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×19年度税前利润的5.6%（直接参加生产的职工享有2.2%，总部管理人员享有3.4%）（1）甲公司应按照截至2×19年12月31日止税前利润的6%计量，但是业绩却是基于职工在2×19年3月1日至2×20年2月28日期间提供的服务。因此，甲公司在2×19年12月31日应按照税前利润的5%确认后10个月份负债和成本费用。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×20年予以确认。2×19年12月31日的账务处理如下：借：生产成本（2400×10/12×2%）40管理费用（2400×10/12×3%）60贷：应付职工薪酬——利润分享计划100（2）在2×20年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额进行调整。2×20年2月28日的账务处理如下：借：生产成本（2400×2.2%－40）12.8管理费用（2400×3.4%－60）21.6贷：应付职工薪酬——利润分享计划34.43、（差错更正题型）甲公司利润分享计划规定：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润3%的奖励且在上一个年度期间为甲公司提供的服务。甲公司2×20年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10000万元，2×19年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，2×20年2月20日发放。2×19年的财务报告于2×20年3月18日批准对外报出。甲公司按10%计提盈余公积。甲公司将奖励款项300万元计入2×20年2月销售费用，会计处理为：借：销售费用300贷：应付职工薪酬300该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入2×19年提供的服务期间的销售费用。更正分录为：借：以前年度损益调整300贷：销售费用300借：盈余公积30利润分配——未分配利润270贷：以前年度损益调整300（四）非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。【提示】在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。举例1、甲公司，适用的增值税税率为13%。甲公司共有职工2000名，其中1700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。（1）2×20年2月15日，甲公司决定以其生产的产品作为节日福利发放给公司每名职工。每台产品的售价为1万元，成本为0.6万元。假定甲公司于当日将产品发放给各职工。（2）甲公司于2月16日以外购的每台不含税价格为2万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额。要求：根据上述事项，分别编制甲公司的相关会计分录。（1）事项（1）：应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1700×1×1.13＝1921（万元）。应当计入管理费用的职工薪酬金额＝300×1×1.13＝339（万元）。借：生产成本1921管理费用339贷：应付职工薪酬2260借：应付职工薪酬2260贷：主营业务收入（2000×1）2000应交税费——应交增值税（销项税额）260借：主营业务成本（2000×0.6）1200贷：库存商品1200（2）事项（2）：决定发放时：借：生产成本（1700×2×1.13）3842管理费用（300×2×1.13）678贷：应付职工薪酬4520购买时：借：库存商品4000应交税费——应交增值税（进项税额）520贷：银行存款4520借：应付职工薪酬4520贷：库存商品4000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5202.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的折旧费用计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工