金融企业会计(第二版)第一章总论

2025/3/1第一节金融机构体系与金融企业会计一、金融机构体系二、金融企业会计2025/3/1一、金融机构体系2025/3/1金融机构银行非银行金融机构2025/3/1银行中央银行政策性银行商业银行中国人民银行国家开发银行中国农业发展银行中国进出口银行2025/3/1中央银行（常称为“央行”）中央银行（常称为“央行”），我国是中国人民银行，在国务院领导下，制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定.中国人民银行履行下列职责：*发布与履行和其职责有关的命令和规章；*依法制定和执行货币政策；*发行人民币，管理人民币流通；*监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场；*实施外汇管理，监督管理银行间外汇市场；*监督管理黄金市场；2025/3/1*持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备；*经理国库；*维护支付、清算系统的正常运行；*指导、部署金融业反洗钱工作，负责反洗钱的资金监测；*负责金融业的统计、调查、分析和预测；*作为国家的中央银行，从事有关的国际金融活动；*国务院规定的其他职责。2025/3/1政策性银行政策性银行是指由政府投资创立，不以营利为目的，根据政府的决策和意向，专门从事政策性金融活动，支持政府发展经济，配合宏观经济调控的金融机构。我国三家政策性银行：2025/3/1政策性银行承担为国家大型重点项目提供专项贷款。承担国家粮油储备、农副产品合同收购和农业基本建设发放专项贷款，并代理财政支农资金的拨付及监督。为大宗进出口贸易提供专项贷款，其中主要是为大型成套机电设备进出口提供贷款。2025/3/1商业银行商业银行是现代金融体系的主体，它是依照公司法设立的以吸收存款、发放贷款、办理结算等金融业务而获取利润的企业法人。2025/3/1商业银行具体来说，商业银行的主要经营业务：1.吸收公众存款2.发放短中长期贷款3.办理国内结算4.办理票据贴现5.发行金融债券6.代理发行、代理兑付、承销政府债券7.买卖政府债券8.从事同业拆借9.买卖、代理买卖外汇10.提供信用证服务及担保11.代理收付款项及代理保险业务12.提供保险箱服务13.经中国人民银行批准的其他业务。2025/3/1

根据《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民共和国公司法》的规定，商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束。

商业银行主要有四个基本职能：

1.信用中介职能

2.支付中介职能

3.信用创造职能

4.金融服务职能2025/3/1商业银行其他股份制国有控股中国银行中国建设银行中国农业银行中国工商银行交通银行全国性中信实业银行华夏银行招商银行光大银行中国民生银行平安银行广东发展银行上海浦东发展银行地方性北京银行各地的城市商业银行2025/3/1金融机构银行非银行金融机构2025/3/1非银行金融机构非银行金融机构，是指商业银行和中央银行以外，具体经办某一类金融业务的金融机构。它与商业银行的区别主要表现在：

商业银行非银行金融机构资金来源吸收存款发行股票、债券等资金运用发放贷款（特别是短期贷款）非贷款业务（主要是保险、信托、证券）2025/3/1非银行金融机构我国目前的非银行金融机构包括保险公司、证券公司、信托投资公司、租赁公司、基金管理公司和财务公司。2025/3/1金融企业金融企业是指依法设立和营运，以营利为目的，专门从事资金商业性买卖，自负盈亏、独立核算的社会经济组织。2025/3/1金融企业商业银行非银行金融机构证券公司信托投资公司保险公司基金管理公司租赁公司财务公司期货经纪公司2025/3/1商业银行为主2025/3/1二、金融企业会计（一）金融企业会计的含义（二）金融企业会计的作用2025/3/1（一）金融企业会计的含义金融企业会计以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理和基本方法，对金融企业经营活动进行连续、系统、完整的核算与监督，并进行分析预测，参与经营决策，从而为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。金融企业会计是会计的一个分支，是专业的会计。2025/3/1（一）金融企业会计的含义手段：货币计量循环：确认，计量，记录，报告方法：专门的会计核算方法主体：金融企业内容（对象）：金融企业的业务经营活动职能：核算，监督，进行预测，参与决策目的：提供信息（为财务报告的使用者）实质：一种管理活动2025/3/1（二）金融企业会计的作用通过金融企业会计的含义，我们不难理解它的作用：1.帮助投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众做出合理的决策2.考评企业经营者的责任和绩效3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息2025/3/1第二节金融企业会计特点（一）反映情况的全面性和综合性（二）业务处理与会计核算的同步性（三）监督与服务的双重性（四）会计方法的独特性和多样性2025/3/1（一）反映情况的全面性和综合性金融企业经营活动具有广泛的社会性，其发生的资产、负债、结算业务，涉及国民经济各部门、各单位，所以金融企业会计能够反映国民经济各部门、各单位的资金活动。而且通过会计报表的逐级汇总，还可以反映一个省，一个地区乃至全国的经济活动状况。2025/3/1（二）业务处理与会计核算的同步性其他行业金融企业业务处理会计核算业务处理会计核算业务部门会计部门同步2025/3/1（三）监督与服务的双重性服务监督2025/3/1（四）会计方法的独特性和多样性金融企业的经营对象为货币资金，所以会计核算除了按照一般企业的会计业务要求进行之外，还形成了自己独特的方法。比如有些业务需要使用借贷记账法在表内记账，有些业务需要运用单式记账法在表外记账，而有些业务需要表内表外同时核算。第三节金融企业会计工作组织一、会计机构二、会计制度三、会计人员2025/3/1金融企业会计工作组织一、会计机构会计机构是金融企业内部组织领导和直接从事会计工作的职能部门，是金融企业职能机构体系中的重要组成部分。金融企业会计机构的设置应与其管理体制、任务要求和业务量规模相适应。目前来看，金融企业会计机构大体上划分为两种类型：一种是不直接对外办理业务的内部会计工作的领导和管理机构，如银行、保险、证券等的会计部、处、科等会计部门；另一种是直接对外办理业务的会计机构，如金融企业基层单位的营业部、处等会计机构。2025/3/1二、会计制度会计制度是组织和开展会计工作必须遵循的规范和规则，会计制度能够保证会计工作有组织、有秩序的进行。因此科学制定并认真贯彻执行会计制度是组织和管理会计工作的重要内容之一，也是金融企业内部控制制度的重要环节。会计制度包括由财政部颁布的《企业会计准则》《企业财务通则》《金融企业财务规则》，以及由财政部和中国人民银行联合制定的金融企业会计制度等。这些综合性的财务会计方面的规章制度不仅包含了对会计事务处理的具体方法规定，还体现了国家的财政方针政策，其中的许多会计处理方法与国际惯例相接近，但也有根据我国实际情况作出的独特规定。2025/3/1三、会计人员各级会计机构都是由一定会计人员组成的，各级机构的会计工作都必须由会计人员来实现和完成，因此配备具有一定业务水平和足够数量的会计人员是做好会计工作，发挥会计职能的决定性因素。金融企业会计的会计人员包括会计主管人员、复合人员、记账员、出纳员、稽核、检查、辅导人员和其他从事账务工作的人员。会计人员必须取得会计从业资格证书，持证上岗，对不适宜从事会计工作的人员应及时进行调整。会计人员是决定会计工作质量的关键，因此，应加强对会计人员思想品德、职业道德教育和专业知识培训，不断提高政治素质和业务水平以适应金融形势发展的需要。2025/3/1第四节金融企业会计信息质量要求一、金融企业会计核算的基本前提二、金融企业会计信息质量要求2025/3/1一、金融企业会计核算的基本前提会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的时间范围对会计工作时间范围的划分明确了会计核算的计量尺度2025/3/1二、金融企业会计信息质量要求（一）可靠性（二）相关性（三）可理解性（四）可比性（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性2025/3/1（一）可靠性可靠性第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2025/3/1（二）相关性相关性第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。2025/3/1（三）可理解性可理解性第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。2025/3/1（四）可比性可比性

第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。2025/3/1（五）实质重于形式实质重于形式

第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。2025/3/1（六）重要性重要性第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。2025/3/1（七）谨慎性谨慎性第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。2025/3/1（八）及时性及时性第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。2025/3/1第五节金融企业会计要素及其确认与计量原则一、会计要素二、会计要素的计量属性及其确认与计量原则2025/3/1一、会计要素（一）会计要素的概念（二）会计的六大要素

2025/3/1（一）会计要素的概念会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干个要素。2025/3/1（二）会计的六大要素金融企业会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资金运动的静态表现形式构成资产负债表的内容资金运动的动态表现形式构成利润表的内容2025/3/11.资产（1）定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2025/3/11.资产（2）确认条件a.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；b.该资源的成本或价值能够可靠地计量；2025/3/11.资产（3）金融企业的资产（商业银行为例）现金及存放中央银行款项存放同业款项贵金属拆出资金衍生金融资产交易性金融资产2025/3/11.资产买入返售金融资产应收款项应收利息发放贷款及垫款可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产无形资产待处理抵债资产递延所得税资产其他资产2025/3/12.负债（1）定义负债是指过的交易或事项形成的现时义务、预期会导致经济利益流出企业。2025/3/12.负债（2）确认条件：a.与该资源有关的经济利益很可能流出企业。b.未来流出的经济利益能够可靠地计量。2025/3/12.负债（3）金融企业负债（以商业银行为例）向中央银行借款同业及其他金融机构存放款项拆入资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产款2025/3/12.负债吸收存款汇出汇款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款递延收益应付债券长期应付款其他负债2025/3/13.所有者权益所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。金融企业的所有者权益包括股本、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。2025/3/14.收入（1）定义：收入是指在日常业务活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2025/3/14.收入（2）确认条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。2025/3/14.收入（3）金融企业的收入（以商业银行为例）利息收入手续费及佣金收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入2025/3/15.费用（1）定义：费用是企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中所发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的各种经济利益的流出。2025/3/15.费用（2）确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2025/3/15.费用（3）金融企业的费用（以商业银行为例）利息支出手续费及佣金支出投资损失公允价值变动损失汇兑损失营业税金及附加业务及管理费资产减值损失其他业务成本2025/3/16.利润（1）定义：利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。2025/3/16.利润（2）金融企业利润的计算公式（以商业银行为例）：净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业支出2025/3/16.利润营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本2025/3/1会计要素之间的关系——会计恒等式１.资产＝负债＋所有者权益

２.利润＝收入－费用2025/3/1二、会计要素的计量属性及其应用原则（一）会计要素的计量属性（二）计量属性的应用原则2025/3/1（一）会计要素的计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表确定其金额的过程。金融企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计要素计量属性主要包括：2025/3/1会计要素计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值2025/3/11．历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2025/3/11．历史成本在历史成本计量下：资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务