会计经验：企业所得税法知识辅导

企业所得税法知识辅导租金收入确认问题

《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题》(国税函〔2010〕79号)

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

延伸解读：

租金税前扣除原则与营业税问题、免租金的纳税处理

《实施条例》第47条：企业根据生产经营活动的需要，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

《营业税细则》第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

租金收入所得税与营业税原来纳税时间一致。现在可以分离也可以一致。

举例：2013年11月收取下一年租金50万。

所得税处理可有两种方法：一是一次性确认收入，二是分期摊销；但营业税必须在收到时确认。

《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》财税[2010]121号

对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》财税[2009]128号

无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税

问：这里代缴的房产税在企业所得税前是否可以扣除？是否有文件支持？

总局答复：只要能取得合法凭证，证明由本企业负担的房产税，可以在税前扣除

不征税收入与免税收入

《企业所得税法第7条》下列收入为不征税收入：

财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

《所得税法第26条》下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(条例第83条，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。

关联文件：

①《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》财税[2009]122号

②《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》财税[2009]123号

《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》财税[2008]151号

一、财政性资金

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

注解：

直接减免税等属于财政资金，但如果没有规定专项用途，则应并入收入总额纳税。否则，就是不征税收入。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是