会计实务：电池、涂料消费税相关问题解答

电池、涂料消费税相关问题解答为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对电池、涂料在生产、委托加工和进口环节征收消费税，适用税率均为4%（《关于对电池涂料征收消费税的通知》（财税〔2015〕16号），以下简称“财税16号文”）。为此，国家税务总局发布《国家税务总局关于电池涂料消费税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第5号，以下简称“税总5号公告”），要求自2015年3月1日起，主管税务机关开始受理电池、涂料消费税纳税人税款所属期2015年2月及以后的消费税纳税申报。可是看了文件以后，还是有好多不懂啊有木有。。。今天我们就来好好学学咯~~

问：为什么要对电池、涂料征收消费税？答：通俗地说，就是为了促进节能环保。我国推行环境经济政策已有数年，而绿色税收是环境经济政策的一个组成部分。财政部部长在此前召开的全国财政工作会议上表示，2015年将进一步调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，以促进节能环保。

问：电池税目下，消费税征收范围包括哪些？

答：征收消费税的“电池”主要包括以下五类:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

1、原电池

原电池又称一次电池，即通俗理解不可充电的电池。按照电极所含的活性物质分类，原电池包括锌原电池、锂原电池和其他原电池。

（1）锌原电池。以锌做负极的原电池，包括锌二氧化锰原电池、碱性锌二氧化锰原电池、锌氧原电池(又称“锌空气原电池”)、锌氧化银原电池(又称“锌银原电池”)、锌氧化汞原电池(又称“汞电池”、“氧化汞原电池”)等。

（2）锂原电池。以锂做负极的原电池，包括锂二氧化锰原电池、锂亚硫酰氯原电池、锂二硫化铁原电池、锂二氧化硫原电池、锂氧原电池(又称“锂空气原电池”)、锂氟化碳原电池等。

（3）其他原电池。指锌原电池、锂原电池以外的原电池。

此外，按汞含量的多少，原电池又分为无汞原电池和含汞原电池。其中，汞含量低于电池重量的0.0001%(扣式电池按0.0005%)的原电池为无汞原电池。

2、蓄电池

蓄电池又称二次电池，是按可充电、重复使用设计的电池;包括酸性蓄电池、碱性或其他非酸性蓄电池、氧化还原液流蓄电池和其他蓄电池。

（1）酸性蓄电池。一种含酸性电解质的蓄电池。比如铅蓄电池(又称“铅酸蓄电池”)，就是以稀硫酸为主电解质、二氧化铅正极和铅负极的蓄电池。

（2）碱性或其他非酸性蓄电池。一种含碱性或其他非酸性电解质的蓄电池，包括金属锂蓄电池、锂离子蓄电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、镉镍蓄电池、铁镍蓄电池、锌氧化银蓄电池(又称“锌银蓄电池”)、碱性锌二氧化锰蓄电池(又称“可充碱性锌二氧化锰电池”)、锌氧蓄电池(又称“锌空气蓄电池”)、锂氧蓄电池(又称“锂空气蓄电池”)等。

（3）氧化还原液流电池。一种通过正负极电解液中不同价态离子的电化学反应来实现电能和化学能互相转化的储能装置，目前主要包括全钒液流电池。全钒液流电池是通过正负极电解液中不同价态钒离子的电化学反应来实现电能和化学能互相转化的储能装置。

（4）其他蓄电池。除上述三项外的蓄电池。

3、燃料电池

燃料电池，指通过一个电化学过程，将连续供应的反应物和氧化剂的化学能直接转换为电能的电化学发电装置。

4、太阳能电池

太阳能电池，是将太阳光能转换成电能的装置，包括晶体硅太阳能电池、薄膜太阳能电池、化合物半导体太阳能电池等，但不包括用于太阳能发电储能用的蓄电池。

5、其他电池

除原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池以外的电池。

问：涂料税目的消费税征收范围又包括哪些？

答：涂料，是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。

涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。按主要成膜物质涂料可分为油脂类、天然树脂类、酚醛树脂类、沥青类、醇酸树脂类、氨基树脂类、硝基类、过滤乙烯树脂类、烯类树脂类、丙烯酸酯类树脂类、聚酯树脂类、环氧树脂类、聚氨酯树脂类、元素有机类、橡胶类、纤维素类、其他成膜物类等。

问：电池、涂料消费税在哪些环节征收？

答：电池、涂料消费税在生产、委托加工和进口环节征收。征收对象主要是生产、委托加工以及进口电池、涂料的纳税人。

问：从何时起对电池、涂料征收消费税？

答：自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。其中，2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

问：电池、涂料消费税的税率是多少？

答：对电池、涂料征收消费税的税率为4%。

问：对电池、涂料征收消费税有哪些税收优惠政策？

答：根据财税16号文规定，符合以下条件的电池、涂料产品可以享受免征或缓征消费税：

1、电池：对原电池类别中的无汞原电池、锂原电池，蓄电池类别中的金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂离子蓄电池、全钒液流电池，以及太阳能电池、燃料电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

2、涂料：对施工状态下挥发性有机物(VolatileOrganicCompounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。

问：纳税人生产、委托加工符合缓征条件的铅蓄电池是否需要办理消费税缓征手续？

答：需要。纳税人生产、委托加工符合缓征条件的铅蓄电池，在办理税种登记后，于首次纳税申报前，应当向主管税务机关提交省级以上质量技术监督部门认定的检测机构出具的产品检测报告。

问：生产、委托加工符合免税条件的电池、涂料产品应如何办理免税手续？

答：从事生产、委托加工享受税收优惠政策规定的电池、涂料消费税纳税人，应于首次办理纳税申报时，向主管税务机关提交纳税人减免税备案登记表、经省级以上质量技术监督部门认定的有关检测机构出具的产品检测报告原件及加盖纳税人公章的复印件等资料进行减免税备案登记。检测报告的出具时间应在办理备案前一年以内。

问：电池、涂料消费税纳税人是否需要到主管税务机关办理消费税税种登记？

答：需要。电池、涂料消费税纳税人，应当按规定到所在地主管税务机关办理相应的消费税税种登记。免征消费税和缓征消费税的纳税人也需要办理税种登记。

问：电池、涂料消费税纳税人如何进行纳税申报？

答：根据税总5号公告要求，自2015年3月1日起，电池、涂料消费税纳税人应向主管税务机关就税款所属期2015年2月及以后的消费税进行纳税申报。纳税人报送的纳税申报资料，包括：《涂料消费税纳税申报表》或《电池消费税纳税申报表》。对纳税申报资料不完整的，由主管税务机关告知纳税人补充后重新报送。免征消费税和缓征消费税的纳税人也需要进行纳税申报。

需要注意的是，纳税人委托加工收回应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，应当按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。纳税人应当将税款扣除凭证（《税收缴款书（代扣代收专用）》）复印件按月装订备查，并建立《电池、涂料税款抵扣台账》，作为申报扣除委托加工收回应税消费