会计实务：未符合约定条件可拒开增值税专用发票吗

未符合约定条件可拒开增值税专用发票吗购销双方签订协议，销货方发货后依据购货方开具的数量、质量确认通知书开具增值税专用发票，但购货方在收货后六个月的时间里不给销货方开具数量、质量确认通知书。请问在这种情况下税务机关如何让销货方缴交增值税？销货方如何才能开具增值税发票？《增值税专用发票使用规定》（国税发[1993]150号）第六条规定：“专用发票开具时限规定如下：1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；2、采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；3、采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；4、将货物交付他人代销，为收到托人送交的代销清单的当天；5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天；6、将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天；7、将货物分配给股东，为货物移送的当天。一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后”。从以上规定可知，增值税专用发票的开具义务及其开具时间，是根据购销双方的交易实际和结算方式，税法有明确规定和要求的，并不能通过协议明确约定的方式决定是否开具以及何时开具增值税专用发票。据此，购销双方签订协议规定“销货方发货后依据购货方开具的数量、质量确认通知书开具增值税专用发票”，并不符合现行税法规定。《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定；“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4、采取预收货款方式销售货物，货物发出的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；7、纳税人发生本细则第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天”。因此，销货方应当根据购销双方的结算方式，按照以上的有关规定确定纳税义务发生时间，计算缴纳增值税，也不能通过协议明确约定的方式决定增值税纳税义务是否产生以及何时产生。当然，如果购销合同约定，“销货方发货后依据购货方开具的数量、质量确认通知书开具增值税专用发票”的同时又约定，“销货方开具增值税专用发票后购货方支付货款”，则这种约定是否符合现行税法的规定虽然值得商榷，但认定违反现行税法规定似乎亦无明确的依据。在这种情况下，作为一种赊销的交易方式，实质上销货方收取货款的时间及条件均未具备，因此，销货方依照合同应当收款以及购货方依照合同约定应当付款的义务均未成就，销货方的增值税纳税义务亦未产生。即使关于先开具增值税专用发票然后支付货款的约定违反现行税法规定而无效，则根据合同法的相关规定，该购销合同将被认定为付款约定不明，从而按照合同法原理以及合同本身的精神进行确定，或者由双方另行协商确定；或者，该付款条款将被认定为系属附条件，条件未成就从而付款义务尚未产生。若因购货方恶意阻止条件的成就，销货方可依照合同法规定，认定付款条件已成就并要求购货方付款。但是，这种要求付款，若双方无法达成一致意见，则只能通过司法程序由法院作出裁决。综上，如果购货方已实际支付货款，或者依照合同约定，其支付货款的条件已成就或者付款期限已届满，则销货方开具增值税专用发票以及缴纳增值税的义务随之产生，销货方关于增值税专用发票开具条件从而增值税纳税义务产生条件之约定显然是无效的，销货方应在收取货款或者按照合同约定应当收取货款时开具增值税专用发票并申报缴纳增值税；另一方面，如果销货方实际并未收取货款，而且货款的支付义务及支付时间，有赖于购货方“数量、质量确认通知书”的开具，以及销货方“增值税专用发票”的开具，则在这种情况下，如果购货方“数量、质量确认通知书”尚未开具，从而销货方“增值税专用发票”亦未开具（无论关于增值税专用发票开具的约定是否有效），则购货方的付款义务及其付款时间，以及销货方的收款时间均未明确，销货方的增值税纳税义务自然并未产生。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很