会计实务：税收筹划在中国的现状及未来展望

税收筹划在中国的现状及未来展望一、税收筹划的现实状况

目前，税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司发展战略和经营方针的重要组成部分。尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的文章，业内人士已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划的相关研究和运作发展缓慢。

税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：

1．理论上对税收筹划的这一范畴的内涵没有正确认识，将税收筹划与偷税、漏税混为一谈，视为非法行为

长期以来，我国理论界对税收筹划问题视而不见，只是近几年来，才出现一些探讨企业税收筹划的文章。但是这些文章大多数仅限于对企业税收筹划概念、特征等问题的探讨上，理论深度不深；企业税收筹划方面的专著更是凤毛麟角，而且大多数是引进国际税收筹划方面的论著，对我国大多数企业并没有实际指导意义。企业税收筹划方面的理论研究薄弱，一方面是在相当一部分人的观念中，税收筹划就是偷税、避税；另一方面是由于在我国过去传统的计划经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生税收筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。随着社会主义市场经济的建立，企业对税收筹划的观念正在更新，对税收筹划的研究正在悄然兴起，但是与国外的研究水平相比相差甚远。

同时，由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且，一些企业经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。

2．国民纳税意识淡薄，税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够

尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务，但在舆论宣传中，大部分强调的是纳税人的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的税收筹划权利。在一些发达国家中，如英国、美国，在税法中就承认纳税人拥有筹划权。

企业税收筹划未能在我国实际中广泛推广，除我国税法有待进一步完善外，还和我国一部分税务人员素质不高有关。一部分税务人员，对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下，认为税收筹划和偷税、避税是异曲同工，以“真”当“假”的情况时有发生。还有少数税务人员与企业进行钱权交易，使有些企业不必进行税收筹划也可减轻税负等，这些都加大了企业税收筹划在实践中推广的难度。

由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。

税收筹划在我国企业未能得到重视和推广，还跟我国企业管理水平不高有关系。税收筹划是纳税人在纳税行为发生之前对纳税地位的低位选择，这就要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识，还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力，对企业的经济活动有一定的财务分析能力。但是这对我国相当一部分会计核算不健全、财务人员业务水平不高的企业来说，只能是望尘莫及。再加上实际经济生活中一些不法企业将隐匿实际收人、虚列成本开支等违法行为自诩为“税收筹划”，一时使得许多企业无所适从。

3．税制有待完善，税法建设和宣传滞后

我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。

我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收人占整个税收收人的比重偏低，大量的自然人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。

4．税务代理在我国发展缓慢

税收筹划绝非易事，一是因为税收筹划过程中要面对国内外错综复杂的税收法规，了解它们已属不易，若要研究这其中的差异更是难事，没有专业人员的介入，即使企业做了税收筹划方面的工作，也只是停留在初级阶段。二是因为税收筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝。一项经济活动出现税收筹划机会，就应立刻辨认出来，否则税收筹划的效力就大大降低，这也要求企业要有专业训练的税务专家鼎力相助，适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务代理咨询机构，从业人员包括有从业资格的注册会计师、注册税务师和律师，但是税收筹划工作开展得并不活跃，税收筹划的内容也很有限，这些都不利于税收筹划的普及和质量的提高。

二、我国税收筹划的发展方向及未来展望

针对我国企业税收筹划工作中存在的上述问题，为使我国税收筹划真正开展起来，应做好以下几方面的工作。

（1）企业应树立税收筹划的意识，用合法的方式保护自己的正当权益。在各种经营决策过程中，有意识地运用税收筹划的方法，以增加企业经济利益。

（2）理论上加强对企业税收筹划的指导。首先，介绍国外税收筹划的研究成果，借鉴其先进经验为我所用，结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论。其次，从理论上正确评价税收筹划对国家税收的影响。

（3）从法制建设上，明确在处理征纳关系中征纳双方有平等的权利与义务，加强对依法纳税的正确宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力。只有倡导光明磊落的税收筹划，才能有效抑制大量存在的税收人情筹划、税收关系筹划，这些消极因素不仅影响国家财政收入，更是对社会风气的败坏。为此，应考虑在条件成熟时给税收筹划一个正确的评价和法律上的地位，使其纳入规范化、法制化轨道。

（4）提高征纳双方人员的素质。税收筹划作为企业财务管理活动中的一部分，是一种以人为主的思维活动，其效果如何与相关人员的业务水平实践经验密切相关。对于纳税人而言，企业管理人员要有现代管理素质，对企业的长期发展和短期发展要有战略考虑；对财务人员而言，要熟悉财务、税务的各种政策，才能当好参谋。对征税机关而言，要更新观念，正视纳税人权利，依法治税，而不是依人治税，同时加强对纳税人的培训和指导，使其知法、懂法、守法。

（5）实际操作中持慎重态度。在建立社会主义市场经济体制的过程中，如果对税收筹划不加区分而一味地加以反对，则会抑制税收的调节作用。鉴于目前我国纳税人的税法观念淡薄和对变动中的税制不熟的现实，可参照国际上的一些做法，成立税务代理机构或委托会计师事务所等社会中介机构，为纳税人提供税收筹划服务，以便于国家经济政策通过税收杠杆，更好更快地贯彻到现实经济生活中去。

随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大；其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要；再次，更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

因此，目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇，迅速提高从业能力，抢占国内市场，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平