会计实务：美国与英国的政府会计管理特色

美国与英国的政府会计管理特色美国政府会计管理与改革的四大特色

综观美国联邦政府、州和地方政府在政府会计管理方面的改革历程以及管理的有关现状，美国政府会计管理和改革主要具有以下几方面的特点。

渐进式会计改革。美国的政府会计改革无论从改革的阶段历程，还是每一阶段改革的具体措施都采用渐进的方式。美国联邦政府、州和地方政府的政府会计改革中都经历了较长的时间，是随着政府对加强自身管理、强化政府受托责任以及公众对政府信息的完整性、透明性要求的提高而发展起来的。他们完成了从最初用于加强预算控制、加强政府内部财务管理向反映政府受托责任的转变。财报质量直接影响债券发行成本。

美国注册会计师协会(AICPA)对美国政府会计准则委员会(GASB)的准则的认可、政府债券市场的发展和规范对其财务报告质量的影响等因素是美国政府会计改革不断发展的动力。

AICPA对GASB的准则予以认可，标志着GASB的准则成为州和地方政府的公认会计原则，也是独立审计人员进行审计时的依据。审计人员的意见是财务报告使用者的主要参考。因此，各州和地方政府为获得无保留意见的审计报告都会积极地执行GASB的准则。

而各州和地方政府之所以非常重视审计意见，除议会党派、利益集团以及社会公众对政府受托责任的监督外，最为现实的原因是财务报告的质量以及政府财务信息的披露情况直接关系到政府债券发行的成本。美国州、地方政府根据其法律规定基本都具有发债的权力，政府财务信息质量高、财务状况好，债券评级机构就会评级较高，债券的利息及有关发行费用就会较低。因此，正是在债券市场的不断推动下，各州和地方政府能够严格地执行GASB的准则。

重视非财务信息的披露。美国政府财务报告的主要目标是向公众反映政府的受托责任，而政府履行受托责任的情况是不能仅仅通过财务报表中净资产或者收支相减后的净额变动来反映的。为了更全面、客观、准确地反映政府履行受托责任的情况，美国联邦政府、州和地方政府的财务报告越来越注重非财务信息的披露。

妥善处理预算管理与政府会计的关系。美国政府会计的发展已经由原来的主要用于真实反映预算收支信息过渡到用于加强政府内部财务管理，然后又过渡到反映政府的受托责任。美国政府会计已由收付实现制过渡到修正的权责发生制，目前在某些报表层面采用完全的权责发生制。

由于预算管理与政府会计管理的基础不同，反映的重点不同，因此美国各级政府在实际管理中十分注重妥善处理预算与政府会计的关系。在实际工作中，美国州和地方政府在日常会计核算中采用与预算基础一致的核算基础，一般情况下是收付实现制，个别事项同时采用收付实现制和权责发生制。联邦政府在实际工作中采用双分录的方式，对一笔会计事项既按照预算会计的需要又按照对外报告的需要，以不同的会计基础做两笔账务处理。

英国政府会计管理的六大特色

目前，世界上已有许多国家实行了权责发生制政府会计改革。相比之下，英国权责发生制改革进行得比较彻底，在会计和预算方面均实行了完全的权责发生制，具有较为明显的特点。

实行资源预算和现金预算双重控制。英国在反映以权责发生制为基础的政府财务信息的同时，也很重视对现金信息的反映,注重对现金的控制。尤其是英国议会十分强调对现金的控制。英国在改革过程中充分考虑了各方面因素，要求各部门同时提供权责发生制和现金制两种信息，不过前者比后者更详细。

在财政年度开始前，部门都有两个预算限额须经议会批准，一是现金需求限额，一是资源需求限额。如果部门的实际支出超出任何一个限额，该部门的资源报告就会得到保留意见的审计报告，并会被要求向议会公共账户委员会进行解释。

权责发生制政府会计信息较全面较完整。在政府会计改革过程中，英国注重核算公共部门占有的全部经济资源，而不仅限于核算财务资源或金融资源，也就是对公共部门的流动资产、流动负债、长期资产和长期负债均以权责发生制为基础进行核算。

政府会计与预算协调发展。英国不仅在政府会计中采用了权责发生制，而且在政府预算中也采用权责发生制，使会计数据和预算数据保持了一致性和对应关系，能实现权责发生制基础上的实际发生数和预算数的比较，便于有效实施预算管理与执行控制。

发达的政府会计信息系统支撑。在英国，无论是中央政府还是地方政府，在政府会计管理方面都采用了相对完善的信息系统，基本上实现了会计信息处理与传递的自动化和无纸化。政府部门只需要在交易活动开始时手工录入必需的信息，其后各种信息报告与分析均可利用系统功能自动完成。该系统可以提供不同口径、不同角度的财务报告。

政府整体财务报告覆盖范围广。目前，英国正在试行编制的政府整体财务报告包括英国境内所有公共部门。英国政府整体财务报告与世界上其他已采用权责发生制会计的联邦制国家编制的政府整体财务报告不同，包括所有层次公共部门的合并财务报告。相比之下，英国政府整体财务报告的编制更为复杂，需要经过逐层对整个报告主体内部各个主体之间的交易予以抵销后，才能最终形成政府整体财务报告。

政府会计规范逐步与国际财务报告准则趋同。目前，英国政府会计规范———政府财务报告手册的制定是建立在英国公认会计原则基础上的，结合了英国公共部门的实际情况，对英国财务报告准则进行适当改编后形成的。但是由于欧盟要求欧盟境内上市公司采用国际财务报告准则(IFRS)，为此，英国政府会计规范也要逐步与IFRS趋同，转向以IFRS为基础进行适当改编，以建立英国新的政府会计规范。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前