会计实务：中外合资经营企业原材料按计划成本计价的核算

中外合资经营企业原材料按计划成本计价的核算原材料采用计划成本核算，是指原材料的采购、收入、发出和结存的总分类核算和明细分类核算都按计划价进行。

㈠原材料按计划成本核算的账户设置

1．“材料采购”账户。用以核算企业购入各种材料的采购成本，此账户为采用计划成本进行材料核算的企业所使用。其借方登记收到材料发票和账单的材料实际成本数；贷方登记月末已经收到的材料发票和账单并已验收入库材料的计划成本。其借方余额表示已经收到发票和账单，但材料尚未验收入库或尚未到达的在途材料。“材料采购”账户应按材料类别设置明细账，进行明细核算。

2．“材料成本差异”账户。用以核算各种材料的计划成本与实际成本之间的差异。其借方登记材料的实际成本大于计划成本的差异额；贷方登记材料的实际成本小于计划成本的差异额。月末其借方余额表示材料实际成本大于计划成本数；贷方余额表示计划成本大于实际成本数。领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异额应从本账户贷方转出，转出的实际成本大于计划成本的差异额用蓝字表示；实际成本小于计划成本的差异额用红字登记。此账户应按材料类别设置明细账进行明细核算。㈡原材料按计划成本核算时购入的账务处理

现以某合营企业2002年5月份购入甲材料，说明在不同情况下的账务处理（假设甲材料的计划单位成本为3.00元）。

1．发票、账单已经到达，材料也已验收入库。

【例9】5日企业从本市购入甲材料1000千克，计4500元，增值税额为765元，以银行存款支付。编制会计分录如下：

借：材料采购——甲材料4500

应交税金——应交增值税（进项税额）765

贷：银行存款——人民币户5265

材料验收入库、结转计划成本的会计分录在月末总编制，月内材料入库时，只将入库材料的数量1000千克和计划成本3000元，记入“材料明细账”。

2．发票、账单已经到达，材料尚未验收入库。

【例10】8日企业从外地购入甲材料2000千克，计5800元，增值税额为986元。编制会计分录如下：

⑴收到发票、账单并支付货款时

借：材料采购——甲材料5800

贷：银行存款——人民币户5800

⑵材料验收入库时，将数量2000千克和计划成本6000元记入“材料明细账”。

3．发票、账单尚未到达，材料已验收入库。

【例11】28日企业从外地购入甲材料1000千克，材料已到并验收入库。由于发票、账单未到，先按计划成本记入“材料明细账”，等收到发票、账单付款后编制会计分录如第1种情况，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”账户。

⑴如果月末发票、账单还未到达，应按计划成本暂估入账。编制会计分录如下：

借：原材料——甲材料3000

贷：应付账款——××单位3000

(以上这笔会计录包含在月末根据收料凭证汇总表编制的原材料汇总入库的会计分录中。)

⑵下月初以红字冲销上笔会计分录：

借：原材料——甲材料3000(红字)

贷：应付账款——××单位3000(红字)

⑶收到发票、账单，甲材料的货款为2900元，增值税额为493元时，编制会计分录如下：

借：材料采购——甲材料2900

应交税金——应交增值税（进项税额）493

贷：银行存款——人民币户3393

4．预付货款的原材料购入。

【例12】2002年5月7日企业购入甲材料1500千克，2001年8月5日预付货款3000元。编制会计分录如下：

⑴2002年8月5日预付货款3000元时

借：预付账款——××单位3000

贷：银行存款——人民币户3000

⑵2002年5月收到发票、账单时（价款4000元，增值税额680元）

借：材料采购——甲材料4000

应交税金——应交增值税（进项税额）680

贷：预付账款——××单位4680

⑶补付欠交的款项1680元

借：预付账款——××单位1680

贷：银行存款——人民币户1680

5．月终汇总结转验收入库材料的计划成本。

企业在月终汇总结转本月收入的各种材料的计划成本时，同时结转收入材料的成本差异。

【例13】根据前提，该合营企业本月共购入甲材料5500千克（1000+2000+1000+1500），实际成本为17200元（4500+5800+2900+4000），计划成本16500元（5500×3.00），材料成本差异为实际成本大于计划成本700元（17200-16500）。5月31日编制会计分录如下：

⑴结转验收入库材料的计划成本

借：原材料16500

材料成本差异700

贷：材料采购17200

⑵结转验收入库材料的成本差异：

借：材料成本差异700

贷：材料采购700

㈢原材料按计划成本核算时发出的账务处理

【例14】月终，根据该合营企业本月发料凭证汇总表结转本月发出材料的计划成本。假设本月发出甲材料6000千克，计划成本为18000元。其中：产品生产领用16500元，车间一般耗用600元，委托加工领料900元，材料成本差异率为2%。编制会计分录如下：

借：生产成本（5500×3）16500

制造费用（200×3）600

委托加工材料（300×3）900

贷：原材料——甲材料18000

同时结转发出材料应分摊的成本差异。为了确定发出材料应分摊的差异额，应计算出材料成本差异率。其计算公式如下：

材料成本差异率=月初结存材料的成本差劲额+本月收入材料的成本差异/月初结转材料的计划成本+本月收入材料的计划成本×100%

结转发出材料应分摊差异时

发出材料应分摊差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

编制会计分录如下：

借：生产成本（16500×2%）330

制造费用（600×2%）12

委托加工材料（900×2%）18

贷：材料成本差异彩360在会计核算实务中，发出材料应分摊的差异可按上月差异率计算。如果发出的是本月购入的材料，也可按该批材料的差异率计算（即不考虑其期初结存的差异和其他批次购入的差异）。计算差异率的方法一经确定，不得随意变更。如有变更，应经董事会批准并在当年会计报告中说明。

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