会计实务：金融企业流动资产-流动资产的核算(下)

金融企业流动资产——流动资产的核算（下）十三、清算备付金

清算备付金，是指从事证券业务的金融企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。清算备付金应按实际交存的金额入账。

金融企业应设置清算备付金科目对这部分资金进行核算。本科目可按清算代理机构设置明细账。同时本科目应设置以下两个明细科目：

⑴“公司”。核算公司为进行自营证券交易等业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。

⑵“客户”。核算公司代理客户进行证券交易等业务的资金清处与交收而为客户存入指定清算代理机构的款项。

公司可以每日结转清算备付金的明细科目，也可以每月定期结转。

金融企业的账务处理过程如下：

公司将自有资金款项存入清算代理机构：

借：清算备付金——×交易所——公司

贷：银行存款——自有资金户

从清算代理机构收回资金：

借：银行存款——自有资金户

贷：清算备付金——×交易所——公司

公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券：

借：清算备付金——×交易所——客户

贷：银行存款——客户交易结算资金存款专户

与客户清算时，应分别以下两种情况进行账务处理：

①如果买入证券成交总额大于证券成交总额：

借：代买卖证券款（清算日买卖证券成交价的关额，加上代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费）

贷：清算备付金——×交易所——客户（公司应负担的交易费用）

续费收入——代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等手续费）

②如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额：

借：清算备付金——客户（清算日买卖证券成交价的差额，减去代扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用）

手续费支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）

贷：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减去代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费）

手续费收入——代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等手续费）

公司在证券交易所进行自营证券交易清算时，应分别以下两种情况进行账务处理：

①公司买入证券时：

借：自营证券（清算日买入证券的实际成本，包括买入股票的成交价，加上交纳的经手费、过户费、证管费、印花税等各项费用）

贷：清算备付金——×交易所——（公司）

②公司卖出证券时，按清算日实际收到的金额：

借：清算备付金——×交易所——（公司）

贷：证券销售

十四、代发行证券

代发行证券，是指金融企业接受委托代理发行的股票、债券等。代发行证券应当按照承销合同规定的价格入账。

金融企业应设置“代发行证券”科目，对金融企业的证券承销业务进行核算。“代发行证券”账户是资产类账户，反映金融企业接受国家或企业委托代理发行的有价证券。收到委托方委托发行的证券时按承购价或约定证券价格或面值记入该账户的借方；证券出售时或结转代发行证关成本时记入该账户的贷方。发行期结束，将未出售的代发行证券退还委托方，或转入自营库存证券、长期投资时，记入该账户贷方，发行期结束后该账户应无余额。该账户按委托单位和代理发行证券的种类设置明细分类账。金融企业应根据不同的代理方式，进行相应的会计处理：

㈠金融企业采用全额承购包销方式代理发行证券。

1．签订承销协议时，应按承购价：

借：代发行证券

贷：银行存款

2．证券转售给投资者时，按发行价：

借：银行存款

贷：证券发行——代发行证券差价收入

3．计算和结转代发行证券的成本：

借：证券发行——代发行证券差价收入

贷：代发行证券

4．发行期结束，未售出的证券余额转为自营证券或长期投资，金融企业应按承购价：

借：自营证券

长期债权投资

长期股权投资

贷：代发行证券

㈡金融企业采用余额承购包销方式发行证券。

1．收到委托单位委托发行的证券，按约定的发行价格：

借：代发行证券

贷：代发行证券款

2．在约定的期限内售出，按发行价格：

借：银行存款

贷：代发行证券

3．如有未售出证券，按合同规定由企业认购，转为自营证券或长期投资时，按发行价格：

借：自营证券

长期债权投资

长期股权投资

贷：代发行证券

4．发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：

借：代发行证券款（发行价格）

贷：银行存款（支付给委托单位的价款）

证券发行——代发行证券手续费收入

㈢金融企业采用代销方式代发行证券。

1．收到委托单位委托发行的证券，按委托方约定的发行价格：

借：代发行证券

贷：代发行证券款

2．证券售出后，按约定的发行价格：

借：银行存款

贷：代发行证券

3．发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：

借：代发行证券款（约定的发行价格）

贷：银行存款（支付给委托单位的价款）

证券发行——代发行证券手续费收入（应收取的手续费）

同时，将未售出的代发行证券退还委托单位：

借：代发行证券款

贷：代发行证券

十五、代兑付债券

代兑付债券，是指金融企业接受委托代理兑付债券而实际支付或垫付的款项。代兑付债券应按实际兑付的金额入账。

“代兑付债券”账户是资产类账户，反映金融企业代国家政府机构和企业兑付到期的债券。代兑付收到债券时记入借方，向国家政府机构和企业交付已兑付的债券时记入贷方；余额在借方表示已经兑付但未交付的债券数。

1．企业收到委托单位的兑付资金：

借：银行存款

贷：代兑付债券款

2．收到客户交来的实物券，按兑付金额：

借：代兑付债券

贷：代兑付债券

3．企业向委托单位交回已兑付的实物券：

借：代兑付债券款

贷：代兑付债券

4．如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由企业垫付的，收到客户交来的实物券时，按兑付金额：

借：代兑付债券

贷：银行存款

5．向委托单位交回已兑付的债券并收回垫付的资金：

借：银行存款

贷：代兑付债券

十六、买入返售证券

买入返售证券，是指金融企业按规定进行证券回购业务而融出的资金。买入返售证券应当按照实际支付的款项入账。

在证券回购交易中，卖出证券而融入资金的一方称为融资方，买入证券而融出资金的一方称为融券方。整个交易过程如下：双方商定交易的期限，成交的价格，证券的品种与数量（其市场价格不低于融资额），成交后由融资方以融资额为准向融券方卖出证券，同时商定于期满时以融资额附加利息为准买回证券。

买入返售证券意思是金融企业作为融券方买入的期满后必须返售给对家的证券。在我国目前存在着场内和场外两种形式，然而一般的回购交易均指国债回购。用于回购交易的证券必须是财政部已经发行并规定是可上市流通转让的国债券种。其他国债未经财政部批准和中央登记结算公司统一托管，一律不得用于回购交易。回购的期限为：7天、14天、21天、1个月、2个月、3个月、4个月，共计7个品种，债券回顾的最长期限为6个月。到期后不得展期。利率有双方协商确定。

买入返售证券业务的账务处理包括买入返售证券和到期返售证券两个环节。

金融企业通过国家规定的场所买入某种证券成交时，按实际支付的款项：

借：买入返售证券

贷：银行存款

返售到期的买入返售证券成交时：

借：银行存款（按实际收到的款项）

贷：买入返售证券（按所返售证券的账面价值）

买入返售证券收入（按其差额）

十七、短期投资

短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的债券等。金融企业进行短期投资，应当遵循国家有关法律、法规的规定，具体的核算规定见第四章投资。

十八、短期贷款

短期贷款，是金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以下（含1年）的各种贷款、包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、进出口押汇等。金融企业进行短期贷款，应当遵