高级财务会计 课件 2第二章：会计政策、会计估计及其变更和差错更正

会计政策、会计估计及其变更和差错更正目录01会计政策及其变更02会计估计及其变更03前期差错及其更正案例导读玉利兴公司2021年6月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出3200万元，开发阶段支出4800万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0。2022年5月检查发现，会计人员将本应按8年进行无形资产摊销，错误地估计为10年，2021年所得税申报时已按相关成本费用的200%进行税前扣除。税法规定的摊销期限、摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25%，按净利润10%计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2022年该公司发现此项错误时应如何处理呢？带着问题开始本章的学习吧。01会计政策及其变更学习导读玉利兴公司所属的一家经营零售业务的百货商店，新设一个零售部，该零售部销售商品采用零售价法核算成本，其他库存商品继续采用实际成本法进行核算。那么，玉利兴公司的这家百货商店上述行为是否属于会计政策变更，为什么？本节将讲授会计政策和会计政策变更的相关内容。一、会计政策的概念企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，指导企业进行会计确认和计量的具体要求。会计政策企业会计准则规定的适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则，例如收入确认的标准。企业按照法律、行政法规等规定采用或者选择的适合本企业的具体会计处理方法。原则为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性）。基础01020403会计处理方法二、会计政策的特征会计政策的层次性会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法三个层次，指导企业会计核算的具体原则、计量基础和适合本企业的具体会计处理方法。会计政策的强制性企业经济业务的复杂性和多样性导致某些经济业务在符合会计原则和基础的要求下，可以有多种会计处理方法，但企业必须选择适合的会计政策。三、会计政策主要内容长期股权投资的后续计量企业对被投资单位的长期股权投资后是采用成本法核算，还是采用权益法核算；成本法核算注重投资成本及分红的回收。投资性房地产后续计量对投资性房地产的后续计量是指企业对投资性房地产进行后续计量的会计处理方法，例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。发出存货的成本计量企业发出存货时确定其成本所采用的会计处理方法，例如，企业发出存货成本的计量是采用加权平均法，还是采用其他计量方法。030201三、会计政策主要内容企业取得的固定资产初始成本的计量；例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款为基础进行计量，还是以购买价款的现值为基础进行计量。固定资产初始计量对取得的生物资产初始成本的计量；例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。生物资产初始计量企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益；确实是为企业内部使用而创造的资产。无形资产确认123会计政策主要内容04非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量；例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。非货币性资产交换计量05企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，还是应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。收入确认方法06对借款费用的会计处理方法，是采用资本化方法，还是采用费用化方法；资本化将借款费用计入资产成本，而费用化则直接计入当期损益。借款费用处理三、会计政策主要内容在制定具体会计政策时,需考虑其他重要因素,如会计准则的要求、税收法规的影响等,以确保会计政策的完整性和有效性。08其他重要会计政策等编制合并财务报表所采纳的原则(会计年度不一致的处理、合并范围的确定);例如,如何处理不同会计年度之间的差异,以及确定哪些子公司应纳入合并范围。07合并政策会计政策变更条件企业选用的会计政策除非法律、行政法规或国家统一会计制度要求变更，否则不得随意变动，但若原政策不再适用或新政策更可靠相关，可变更。会计政策变更概述会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。如坏账损失核算由直接转销法变更为备抵法，外币折算由现行汇率法变更为时态法等。会计政策变更影响涉及损益或费用变化的会计政策变更，会影响企业会计利润增减，但调整所得税不以利润变动为判断标准，而以是否影响应纳税所得额为基准。四、会计政策变更四、会计政策的变更1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策

对会计政策变更的认定直接影响会计处理方法的选择。因此，企业应当正确认定属于会计政策变更的情形下列情况不属于会计政策变更：以会计确认是否发生变更作为判断基础五、会计政策变更与会计估计变更的划分以计量基础是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更六、会计政策变更的会计处理未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。未来适用法02追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。01（一）会计政策变更的性质、内容和原因包括：采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额，以及其他需要调整的项目名称和调整金额。（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况包括：对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。七、会计政策变更的披露02会计估计及其变更一、会计估计定义会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计11.会计估计的存在是由于经济活动中内在不确定性因素的影响。2.进行会计估计时,以可利用的信息或资料为基础。3.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。会计估计特点2对于企业会计估计的的判断应当考虑与会计估计项目相关的性质与金额。一般情况下，会计估计有以下情况：（1）固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动性产可收回金额的确定。（2）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定。（3）使用寿命有限的无形资产预期使用寿命与预计残值和摊销方法。（4）非货币性资产公允价值的确定。（5）采用公允价值模式下投资性房地产公允价值的确定。（6）消耗性生物资产可变现净值的确定，生产性生物资产使用寿命、预计净残值和折旧方法。（7）租赁资产公允价值确定、租赁付款额的现值的确定、使用权资产计提折旧方法、未担保余值的确定。（8）存货可变现净值的确定。（9）职工薪酬金额的确定。二、会计估计基本判断对于企业会计估计的的判断应当考虑与会计估计项目相关的性质与金额。一般情况下，会计估计有以下情况：（10）与股份支付相关的公允价值的决定。（11）与债务重组有关的公允价值的确定。（12）预计负债金额的确定。（13）收入金额的确定、提供劳务完工进度的决定。（14）与政府补助相关的公允价值的确定。（15）一般借款资本化金额的确定。（16）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。（17）与非同一控制下企业合并相关的公允价值的确定。（18）与金融工具相关公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定等二、会计估计基本判断会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1.赖以进行估计的基础发生了变化2.取得了新的信息，积累了更多的经验三、会计估计变更四、会计估计变更的处理注意以下两种情况：（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。例如计提坏账准备。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或者是不适当的，只表明原来的会计估计已经不适用现在的实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。会计估计变更应该采用未来适用法。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。五、会计估计变更的披露会计估计变更的影响数主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额。（3）会计估计变更的影响数不能确定的理由。会计估计变更的内容和理由主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因。03020103前期差错及更正学习导读玉利兴公司于2021年1月20日取得一项无形资产。2022年6月7日，玉利兴公司发现2021年对该项无形资产仅摊销了11个月。玉利兴公司2021年度的财务会计报告已于2022年4月18日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则玉利兴公司针对该事项应进行怎样的处理？本节将讲授会计差错及差错更正的相关问题。一、前期差错的概念前期差错的含义前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错的形式1.使用会计政策错误。2.会计估计错误。3.其他差错。前期差错重要性的判断前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质,是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说,前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重,其重要性水平越高。对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。不重要的前期差错的会计处理对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额。（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追