《云南白药所得税纳税筹划方案设计案例》8000字（论文）

云南白药所得税纳税筹划方案设计案例摘要近几年，我国税收法律愈来愈完善，对纳税筹划也越来越重视。众税种中，企业所得税是其中一个，在分析纳税筹划、减轻企业缴税负担上影响很大。本文根据云南白药公司的发展现状展开研究，首先概括纳税筹划的基本概念和方法；其次介绍云南白药公司并结合其近三年财务数据以及涉税情况，分析公司当前在纳税筹划方面存在的问题，从固定资产折旧、研发费用、存货三方面找出可筹划的空间；最后对云南白药公司可筹划的纳税空间提出合理的解决方案：变更固定资产折旧方法和缩减折旧年限；将云南白药公司设立的研发子公司变为研发部门；变更存货计价方法，以期帮助企业在经营过程中合理减少税费的支出，从而减轻云南白药公司的经营压力，推动云南白药财务管理水平的稳步提高与盈利能力的稳定性。关键词：税收优惠政策；云南白药；所得税设计目录TOC\o"1-2"\h\u绪论 1一、所得税纳税筹划概念及其方法 2（一）所得税纳税筹划的概念 2（二）所得税纳税筹划的方法 2二、云南白药公司纳税现状分析 2（一）云南白药公司财务情况分析 2（二）云南白药公司涉税情况分析 4三、云南白药公司所得税纳税筹划分析 4（一）固定资产折旧纳税筹划分析 4（二）研发费用纳税筹划分析 5（三）存货纳税筹划分析 5四、云南白药公司所得税纳税筹划方案 6（一）固定资产折旧纳税筹划方案 6（二）研发费用纳税筹划方案 8（三）存货纳税筹划方案 8结论 10参考文献 11绪论合理的纳税筹划可以为企业提供更多的发展资金,最大限度地减轻实际税负率,为扩大税后利润提供基础[1]。云南白药公司作为一家医药企业，致力于产品的生产、研发。自1993年上市之后发展较为迅速，尤其是公司2023年度进行了混合所有制改革，在此之后，云南白药的生产经营又上了一层台阶。虽然云南白药公司符合税收优惠政策条件，但随着云南白药子公司的增多和新产品的开发，其税收也在不断增加，其中，比例最大的是企业所得税，如此高的税费支出不可避免地增加了企业的经营成本，影响了企业的可持续发展，尤其在竞争如此激烈的今天，缴纳多少税款，直接影响到企业的发展。由此可以看出，要想使企业的纳税筹划更加合理，那么就需要专业的税务人员来为企业进行分析指导。公司开展纳税筹划的目的取决于，在明确的税收法律要求范畴内，灵活运用税款有关现行政策，以做到节省公司日常税款成本费的目的[2]。国外已有不少学者对企业纳税筹划展开了研究：AxelHilling.等（2021）解释到，税收筹划是一项合法的活动，企业设计、选择筹划方案，必须依照现有的法律，不能钻法律空子，不做违法违规的筹划方案，而要做合法且税法鼓励的税收筹划方案[3]。Mertor.Miller（2011）认为，从税收筹划与财务管理的关系这一方面来看，在财务管理中，税收筹划尤为重要，税收筹划合法合理，会使企业的经营更上一层楼，减轻经营压力，缴纳所得税税费更少[4]。纳税筹划在国内虽然发展较晚，但也有了不小的成果。李佳俊（2025）认为企业税务管理的重要目标是为了规范企业纳税行为，从而保障企业税务管理工作合法合规性，防止企业税务管理工作违反法律法规受到处罚[5]。李冰认为，国内的医药需求一直处于高速增长状态，适当的纳税筹划能提升财务资源的利用率，并大力推动企业完成其经营目标[6]。本文通过分析云南白药公司的财务数据进行研究。首先，概括纳税筹划的概念和方法。其次，论述了云南白药公司所得税筹划的现状。再次，从三个方面分析公司的纳税筹划空间。最后，找出云南白药公司的税收筹划方案。所得税纳税筹划概念及其方法（一）所得税纳税筹划的概念纳税筹划对企业很重要，是企业进行筹划工作前提，它以税收优惠政策和税法条例为背景，这为企业纳税筹划提供了理论基础。[7]。纳税筹划是指企业通过分析研究纳税事项做出合理的纳税决策，在此基础上制定科学有效的纳税方案，从而实现节税目标[8]。但其实，纳税筹划的概念不止这一种，在阅读了大量相关资料之后，发现各学者对纳税筹划作出的概念都有一些差异，没有一个一致的看法。但归根结底，纳税筹划也只是在企业生产经营过程中，以符合法律规定为前提，合理降税，减轻企业负担。（二）所得税纳税筹划的方法所得税纳税筹划的方法如下：合理利用税收优惠政策公司所处的省份不同、地区不同，公司具体性质、具体情况不同，所能享受的税收福利也不相同。本文从研发费用入手，根据175%的优惠政策，与云南白药公司的实际数据结合起来，分析云南白药公司的筹划空间，帮助降低企业税负。合理利用折旧方法折旧可以用来抵消一部分税款。折旧方法不同，计算出要缴纳的税款也不同。折旧年限的缩短能够使得企业固定资产更换的速度加快，加快现金流的流动，使产生的成本向后移动，利润向前移动，更有利于企业经营，为企业纳税筹划提供可能。本文以变更固定资产折旧方法和缩短折旧年限的方式为云南白药公司进行纳税筹划，减轻缴税压力。合理利用存货计价方法存货计价方法的种类有：先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。不同的存货计价方法，所计算出的结存成本、发出成本存在一定差别，年度利润总额和要缴纳的所得税税款也相应存在差异。本文通过四中存货计价方法的比较，来为云南白药公司选出最适合的计价方法，最大程度上减轻税负压力。合理利用费用扣除标准国家规定，当期发生的费用要尽可能的展现出来，从而减少应缴纳的所得税额。根据税法规定，有三类费用能税前扣除：第一，能全部扣除的部分。这一部分费用全额扣除。第二，有比例的扣除部分。这一部分费用在比例之内可以全部扣除。第三，费用之外可以多扣除的部分。主要是研究开发支出费用。本文对云南白药公司的分析中涉及研发费用的加计扣除，享有国家补偿。云南白药公司纳税现状分析（一）云南白药公司财务情况分析1.云南白药公司基本概况云南白药公司自成立以来，不断开拓新的领域，开发新的产品。2024年爆发的新冠肺炎疫情，给全国经济都产生了很大的打击，经济形势不景气，但同时也在疫情的影响下，公司在抗击疫情中发放物资，作用重大，再加上混合所有制改革的顺利推进，使得云南白药公司销售潜力不断增大，盈利能力也在不断增加。2.云南白药公司财务状况分析云南白药公司近三年具体财务数据如表2-1：表2-1云南白药近三年财务数据单位：亿元项目2024年2023年2022年2024年比2023年增减比率%2023年比2022年增减比率%营业收入327.43296.65267.0830.7810.3829.5711.07营业成本236.56211.91185.4924.6511.6326.4214.24销售费用37.9541.5639.22-3.61-8.692.345.97管理费用8.609.573.12-0.97-10.146.45206.73财务费用-2.32-0.631.63-1.69268.25-2.26-138.65研发费用1.811.741.100.074.020.6458.18利润总额68.0147.2638.2620.7543.919.0023.52净利润55.1141.7332.9013.3832.068.8326.84(1)营业收入：根据上表2-1的数据呈现，云南白药公司近三年财务数据中，2024年营业收入为327.43亿元，比2023年上涨了30.78亿元，上升10.38%；2023年收入为296.65亿元，比2022年上涨29.57亿元，比例上升11.07%。据此可知，公司2022年-2024年的营业收入是持续上涨的，虽然上升比例下降了，但仍在上升。究其原因，2023年，云南白药公司顺利对三家掌控公司股权的股东进行白药控股吸收合并，同时顺利完成了混合所有制改革的第二阶段改革，资金实力更加雄厚，更加促进了公司的发展。2024年，在疫情的影响下，经营受到了一定阻碍，但云南白药公司是云南省政府指定的储备防疫物资的公司，同时也负责云南省和昆明市的物资储备和配送，在抗击疫情中发挥了很大的作用弥补了一定的损失。（2）研发支出：根据上表2-1的数据呈现，云南白药公司近三年财务数据中，研发支出在2024年为1.81亿元，比2023年上涨0.07亿元，比例上升了4.02%；2023年研发支出为1.74亿元，比2022年上涨了0.64亿元，比例上升58.18%。据此可知，公司2022年-2024年的研发是持续上涨的，但2024年的研发支出上升比率远远不如2023年。究其原因，公司在研发支出方面，主要体现为对以往项目的整理，对项目质量严格把关，坚决抵制质量差的项目，同时加强对公司一些重要项目的监督检查，发现纰漏及时弥补，保证产品优质的质量，守住良好的口碑。而云南白药公司2023年下半年完成了一个科技工厂的项目，该工厂采用先进科技、先进理念，包括多个辅助建筑，智能化支出占得较多，为研发支出的项目整理提供了便利。因此，云南白药公司的研发支出2024年比2023年要少。（二）云南白药公司涉税情况分析云南白药公司作为一个药品制造、研发企业，所得税税率每年都有可能变化，情况较为复杂。云南白药公司2024年不享有税收优惠政策，所得税税率为25%，2023年和2022年享受西部大开发的税收优惠，所得税税率为15%。表2-2展示的是云南白药公司三种税费近三年的纳税情况：表2-2云南白药近三年纳税情况单位：亿元项目2022年占比%2023年占比%2024年占比%增值税1.6133.750.103.410.212.66企业所得税2.8459.542.6389.767.4894.68个人所得税0.051.021.52合计4.771002.931007.90100由表2-2可以看出，企业所得税在2022年、2023年、2024年分别占总税种的59.54%、89.76%、94.68%，在税种中占比最大且在逐年增长，说明企业受企业所得税的影响也在逐年增大。根据上表2-1呈现出的数据，可以算出该公司近三年来的企业所得税的实际税负率。企业实际税负率=实际缴纳的税款/营业收入*100%2022年所得税实际税负率=2.84/267.08*100%=1.06%2023年所得税实际税负率=2.63/296.65*100%=0.89%2024年所得税实际税负率=7.48/327.43*100%=2.28%就以上公式数据可以看出，通过对其进行纵向分析，近三年云南白药公司所得税的实际税负率总体上是上升的。这说明对云南白药进行纳税筹划具有操作空间，如果为其量身定做一套较为合理的纳税筹划方案，定能提高企业经营效益，减少成本支出。三、云南白药公司所得税纳税筹划分析（一）固定资产折旧纳税筹划分析云南白药公司致力于药品的生产、研发，固定资产是必不可少的，而且由于现在科技发展迅速，竞争压力增大，损耗很快，为了减少劳动力支出、减少因技术落后而多增加支出，就需要对机器进行淘汰。根据我国税法规定，企业要以固定资产的性质和用途为背景，对净残值合理确定，但不得改变已经确定的。同时税法上强调的是不同类别固定资产适用的折旧年限有最低限值，在会计核算上强调的是受益期限，因为税法规定的最低折旧年限是一个限制值，而非标准值。[9]根据上表的数据呈现，云南白药公司固定资产在2024年显示为30.97亿元，2023年呈现为20.09亿元，2022年呈现为17.96亿元。公司年报所显示生产用机器设备折旧年限10年，高于生产用机器最低折旧年限5年，年限平均法是云南白药公司所采用折旧方法，同时按直线法进行折旧。年限平均法虽然适合范围很广，但是它只注重使用的时间，而不注重使用的强度，所以每期的折旧费都相等。但是如果某一年固定资产使用频率过高，产量增大，那么其分摊的折旧费就会降低，导致分配不均。云南白药公司在2024年云南省抗击疫情中发挥了重要作用，由于物资很赶，势必会增大机器的消耗量，这种情况下使用年限平均法就不太合理，使得产品单位成本下降。所以针对云南白药公司固定资产的折旧方面，可以进行纳税筹划，从而减轻企业部分纳税额，减轻企业税负。（二）研发费用纳税筹划分析表3-1云南白药近三年费用占比单位：亿元项目2024年占比%2023年占比%2022年占比%营业收入327.43100296.65100267.08100销售费用37.9511.5941.5614.0139.2214.68管理费用8.602.639.57财务费用-2.32-0.71-0.63-0.211.630.61研发费用1.810.551.740.591.100.41（注：2024年利息收入增加，故财务费用为负；2023年利息费用减少，故财务费用为负。）药品生产制造、药品研发等业务，是云南白药公司的主营业务，研发环节是必不可少的，研发费用也是必须支出的。根据上表3-1可以看出，研发费用在2024年、2023年、2022年分别占营业收入比重0.55%、0.59%、0.41%，2024年的1.81亿元比2023年的1.74亿元同比增加4.02%，2023年比2022年的1.12亿元同比增加55.36%。虽然研发费用整体占比不高，但近三年却是呈上升趋势，并且云南白药公司成立的研发公司A公司不享受税收优惠，由此可说明云南白药公司研发费用具有一定纳税筹划空间。（三）存货纳税筹划分析表3-2云南白药部分资产单位：亿元项目2024年占比%2023年占比%2022年占比%固定资产30.975.6120.094.0517.155.65无形资产5.350.975.381.083.121.03存货109.9019.90117.4723.6699.9432.90资产总计552.19100496.58100303.78100表3-2所列示的是云南白药公司近三年来固定资产、无形资产和存货的数值及其在资产中所占的比例，可以看出，这三类资产中，存货所占比例最大，对云南白药公司的影响也最大，而若是做好存货的纳税筹划，必然会为公司节省更多的所得税额，增加企业的价值。原材料、在产品、库存商品、委托加工物资是云南白药公司主要的存货种类。云南白药公司所采用的存货计价方法为加权平均法。加权平均法虽然比较简单，但不能展示出发出和结存材料的具体数量和金额，云南白药公司涉及众多药材，这种方法不利于对公司存货有效管理。我国的存货计价方法不仅有加权平均法，还有先进先出法、移动加权平均法和个别计价法，这三种方法必然会有更适合云南白药公司发展的方法，由此，云南白药公司在存货计价方法上，可以进行纳税筹划。四、云南白药公司所得税纳税筹划方案（一）固定资产折旧纳税筹划方案固定资产折旧方面，有两种类型：折旧方法的改变和折旧年限的缩短。缩短折旧年限和加速折旧两种方法适合于生物药品制造业新购进的固定资产。云南白药公司正适合此方法。1.变更折旧方法云南白药公司2024年购买一台原值100万元的机器设备，其残值率为5%，机器设备使用10年，9.5%是其年折旧率，10%为其折现率。年限平均法：年折旧率=(1-5%)/10*100%=9.5%。年折旧额=100*9.5%=9.5万元现值：9.5*（P/A，10%，10）=9.5*6.144=58.37（万元）方案一：双倍余额递减法：年折旧率=2/10*100%=20%第一年：100*20%=20(万元)第二年：（100-20）*20%=16(万元)第三年：（100-20-16）*20%=12.8(万元)第四年：（100-20-16-12.8）*20%=10.24(万元)第五年：（100-20-16-12.8-10.24）*20%=8.19(万元)第六年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19）*20%=6.55(万元)第七年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19-6.55）*20%=5.24(万元)第八年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19-6.55-5.24）*20%=4.19(万元)第九年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19-6.55-5.24-4.19-5）/2=5.9(万元)第十年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19-6.55-5.24-4.19-5）/2=5.9(万元)现值：20*（P/F，10%，1）+16*（P/F，10%，2）+12.8*（P/F，10%，3）+10.24*（P/F，10%，4）+8.19*（P/F，10%，5）+6.55*（P/F，10%，6）+5.24*（P/F，10%，7）+4.19*（P/F，10%，8）+5.9*（P/F，10%，9）+5.9*（P/F，10%，10）=20*0.909+16*0.826+12.8*0.751+10.24*0.683+8.19*0.621+6.55*0.565+5.24*0.513+4.19*0.467+5.9*0.424+5.9*0.386=66.21（万元）方案二：年数总和法：第一年：年折旧额=（100-5）*10/55=17.27(万元)第二年：年折旧额=（100-5）*9/55=15.55(万元)第三年：年折旧额=（100-5）*8/55=13.82(万元)第四年：年折旧额=（100-5）*7/55=12.09(万元)第五年：年折旧额=（100-5）*6/55=10.36(万元)第六年：年折旧额=（100-5）*5/55=8.64(万元)第七年：年折旧额=（100-5）*4/55=6.91(万元)第八年：年折旧额=（100-5）*3/55=5.18(万元)第九年：年折旧额=（100-5）*2/55=3.45(万元)第十年：年折旧额=（100-5）*1/55=1.73(万元)现值：17.27*（P/F，10%，1）+15.55*（P/F，10%，2）+13.82*（P/F，10%，3）+12.09*（P/F，10%，4）+10.36*（P/F，10%，5）+8.64*（P/F，10%，6）+6.91*（P/F，10%，7）+5.18*（P/F，10%，8）+3.45*（P/F，10%，9）+1.73*（P/F，10%，10）=17.27*0.909+15.55*0.826+13.82*0.751+12.09*0.683+10.36*0.621+8.64*0.565+6.91*0.513+5.18*0.467+3.45*0.424+1.73*0.386=66.59（万元）。从以上三种方法的比较来看，生产机器10年的使用期限中，按照其现值计算可知，年限平均法的为58.37万元，双倍余额递减法的为66.21万元，年数总和法的为66.59万元，这三种方法中，年数总和法的可抵扣折旧金额最多，可比年限平均法少缴纳税款（66.59-58.38）*25%=2.05万元，故年数总和法要比年限平均法更适合。2.缩短折旧年限生产用机器方面，5年是国家规定的最低折旧年限，对折旧年限合理缩短，能够加速成本的回收利用，在税率整体不变时，等于向国家借了一笔钱，只是没有利息。云南白药公司2024年购买一台原值100万元的机器设备，预计使用年限为8-10年，其残值率为5%。方案一：使用年限为10年年折旧额：100*（1-5%）/10=9.5万元；现值：9.5*（P/A，10%，10）=9.5*6.144=58.37（万元）方案二：使用年限缩短为8年年折旧额：100*（1-5%）/8=11.88万元，现值：11.88*（P/F，10%，1）+11.88*（P/F，10%，2）+11.88*（P/F，10%，3）+11.88*（P/F，10%，4）+11.88*（P/F，10%，5）+11.88*（P/F，10%，6）+11.88*（P/F，10%，7）+11.88*（P/F，10%，8）+11.88*（P/F，10%，9）+11.88*（P/F，10%，10）=11.88*0.909+11.88*0.826+11.88*0.751+11.88*0.683+11.88*0.621+11.88*0.565+11.88*0.513+11.88*0.467+11.88*0.424+11.88*0.386=73.00（万元）。由以上计算可知，折旧年限由10年变为8年，云南白药公司少缴税费（73-58.37）*25%=3.66万元，因此，折旧年限8年比10年更为合理。由以上可知，针对云南白药公司固定资产的折旧，采用年数总和法和缩短折旧年限为8年可以有效降低公司税负，起到纳税筹划的作用。（二）研发费用纳税筹划方案国家为鼓励创新，规定了在研发费用方面享有优惠，按175%的比例加计扣除，相当于对企业进行资金补贴。云南白药公司2024年的税前利润为68.01亿元,研发公司A公司是其单独成立的一家研发子公司，公司产生的管理费用暂时忽略,A公司产生技术转让收入0.20亿元,技术开发成本0.79亿元,企业所得税在企业亏损时是不缴纳的,税收优惠政策也不享有。成立研发子公司后,云南白药公司税前利润为68.01+0.79-0.20=68.6(亿元),那么应缴企业所得税68.6×25%=17.15(亿元)。17.15亿元就是母、子公司共同缴纳的企业所得税。若云南白药公司将单独成立的研发公司A公司换成内部成立技术研发部,那么0.79亿元就变为2024年该部门的研究开发费用,0.20亿元变为该部门的技术转让收入,税前利润是68.01亿元。云南白药公司实际发生的研发费用0.79亿元是可以扣除的，除此之外，还加计扣除0.79*0.75=0.59亿元,2024年云南白药公司应交企业所得税(68.01-0.59)×25%=16.86(亿元)。由此可见，云南白药公司设立内部研发部门少缴纳所得税17.15-16.86=0.29(亿元)。（三）存货纳税筹划方案根据公司年报，加权平均法是云南白药公司所采用的存货计价方法，现就以云南白药公司2024年10月份原材料三七为例，进行四种方法的分析。表4-1云南白药公司10月份材料收入、发出、结存情况项目数量（吨）单价（元）金额（元）9月结存55001106050005日购入450011049500015日领用-6500--19日购入600010462400022日领用-5000--本月收入10500--本月发出-11500--本月结存4500--加权平均法单位成本=（605000+495000+624000）/(5500+4500+6000)=107.75(元)当月发出成本=11500*107.75=1239125（元）=123.91（万元）缴纳所得税税额=123.91*25%=30.98（万元）2.方案一：先进先出法当月发出存货成本=5500*110+4500*110+（11500-5500-4500）*104=1256000（元）=125.60（万元）缴纳所得税税额=125.60*25%=31.40（万元）3.方案二：移动加权平均法15日原材料单位成本=（605000+495000）/（5500+4500）=110（元）计入生产成本金额=110*6500=715000（元）=71.50（万元）22日原材料单位成本=[（5500+4500-6500）*110+624000]/（3500+6000）=106.21（元）计入生产成本金额=106.21*5000=531050（元）=53.11（万元）缴纳所得税税额=（71.50+53.11）*25%=31.15（万元）4.方案三：个别计价法（15日领用的6500吨单价均为110元，22日领用的5000吨单价均为104元）计入生产成本金额=6500*110+5000*104=1235000（元）=123.50（万元）缴纳所得税税额=123.50*25%=30.88（万元）上述计算可以得出结论，这四种方法中，缴纳企业所得税最低的是个别计价法，缴纳30.88万元；最高的企业所得税是采用先进先出法缴纳的，缴纳31.40万元。由此可见，在这个筹划方案中，个别计价法最为适合。因此云南白药公司可以改用个别计价法，以减轻企业在采购原材料上的税负。结论缴纳企业所得税是企业必须做的,但在合法的前提下做到少缴税款，帮助企业节约经营成本，提高市场竞争力度，纳税筹划就显得尤为重要[10]。随着我国税务筹划日趋完善，国家税法也在不断增加新的条例，企业的纳税筹划也日益成熟。纳税筹划能为企业节约成本，促进企业整体可持续发展。本文根据云南白药公司的发展现