金融企业利润和利润分配-利润分配的核算

【税会实务】金融企业利润和利润分配——利润分配的核算

利润分配的核算

一、利润分配的基本情况

利润分配，是将金融企业所实现的利润总额，按照有关法规和投资

协议所确认的比例，在国家、企业、投资者之间进行分配。金融企业

董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配

方案，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的

利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或

类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调

整报告年度会计报表有关项目的年初数。

(-)金融企业利润总额调整。

金融企业实现的利润总额，必须按国家规定进行调整后，依法缴纳

所得税。调整方法是：

1.盈亏互补。如果年度中发生亏损，可以用所得税以前的利润弥补,

但连续弥补期限不得超过五年，五年内未能连续弥补完的亏损，只能

用企业依法缴纳所得税后的利润弥补。

2.按照国家有关规定允许金融企业在缴纳所得税前增减有关收入或

支出项目。它包括对上年决算按国家规定进入调整。为了避免对投资

收益重复征税，在确定计税利润时，对已税利润可以调整。

(二)金融企业利润分配的顺序。

金融企业缴纳所得税后，可对税后利润进行分配，但必须遵循如下

顺序。

1.抵补金融企业已缴纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩

罚性或赞助性支出。包括：被没收的财物损失，延期缴纳各种税款的

滞纳金和罚款，少交或迟交中央银行准备金的加息等等。

2.弥补金融企业以前年度亏损。如企业在五年限期不能用税前利润

弥补完的部分，可用税后利润进行弥补，金融企业历年提取的法定盈

余公积金和任意公积金也可以用于弥补亏损。

3.提取法定盈余公积金。金融企业按照税后利润加上上年末未分配

利润，减去弥补以前年度亏损和罚没支出后的余额，按规定比率的10%

提取法定盈余公积金。法定盈余公积金可用于弥补亏损，也可用于转

增资本金。但法定盈余公积金弥补亏损和转增资本金后的剩余部分，

不得低于注册资本的25%o

4.提取公益金。金融企业提取的公益金主要用于职工食堂、宿舍、

浴室、幼儿园等福利设施的建设支出。国有商业银行提取公益金比例

由国家核定；股份制金融企业由董事会、股东大会决定提取比例；有

责责任公司应按税后利润的5%提取法定公益金。

5.提取各项准备金和基金。人事存贷款业务的金融企业，按规定提

取的一般准备也应作为利润分配处理；从事保险业务的金融企业，应

按本年实现净利润的一定比例提取总准备金，用于巨灾风险的补偿，

不得用于分红、转增资本；从事证券业务的金融企业，应按本年实现

净利润的一定比例提取一般风险准备，用于弥补亏损，不得用于分红、

转增资本；从事信托投资业务的金融企业，应按本年实现净利润的一

定比例提取信托赔偿准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本;

外商投资金融企业应当按照法律、行政法规的规定，按净利涧提取储

备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。

6.向投资者分配利润。可供投资者分配的利润减去提取的法定盈余

公积、法定公益金等后，并作如下分配：应付优先股股利，是指金融

企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利；提取任意盈余

公积，是指金融企业按规定提取的任意盈余公积；应付普通股股利，

是指金融企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，金融

企业分配给投资者的利润，也在本项目核算；转作资本（或股本）的

普通股股利，是指金融企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式

转作的资本（或股本），金融企业以利润转增的资本，也在本项目核算。

7.未分配利润。可供投资者分配的利润，经过上述分配后为未分配

利润（或未弥补的亏损），未分配利润可留待以后年度进行分配，金融

企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。金融企业未

分配的利润（或未弥补的亏损）应当在资产负债表的所有者权益项目

中单独反映。

（三）金融企业利润分配的原则。

金融企业按上述分配次序进行利润分配时，必须遵循下列原则：

1.金融企业以前年度亏损未弥补完，不得提取公积金和公益金。

2.金融企业在提取公积金和公益金以前，不得向投资者分配利润。

3.金融企业必须按照当年税后利润（减弥补亏损）的10%提取法定

盈余公积金。如果企业历年提取的盈余公积金已达到注册资金的50%

时，可以不再提取盈余公积金。

4.金融企业以前年度未分配利润，可以并入本年利润统一分配。

5.金融企业在向投资者分配利润前，经董事会或有关机构决定，可

以提取任意盈余公积金。

6.金融企业没有当年利润，不得向投资者分配利润。股份制金融企

业当年无利润时，原则上不得向股东分配股利，但盈余公积金弥补亏

损以后，经股东大会决议，可按不超过股票面值6%的比率，用盈余公

积金分配股利。分配股利以后，金融企业法定盈余公积金不得低于注

册资本的25%O

7.提取盈余公积金和公益金。提取法定盈余公积金，可以用于弥补

亏损或者转增资本。但金融企业留存的法定盈余公积金一般不得低于

注册资本的25%。金融企业提取的公益金，主要用于企业的文教、职

工福利设施支出。

二、利润分配的核算

为了加强利润分配和核算，金融企业应设置“利润分配”科目。该

科目属于权益类账户，用于核算金融企业按规定分配的利润或应弥补

的亏损和历年分配（或弥补）后的结存余额。借方登记各种利润分配

事项，贷方登记抵减利润分配的事项，年末借方余额表示未弥补的亏

损总额，贷方余额表示累计未分配利润总额。

年度终了，金融企业将本年实现的税后利润（或亏损）总额，从“本

年利润”科目转入“利润分配”科目。会计分录如下：

借：本年利润

贷：利润分配一一未分配利润

如为亏损，则作相反的会计分录。然后，按以下顺序进行利润分配:

（一）盈余公积金提取、补亏。

金融企业从税后利润提取法定盈余公积时，会计分录为:

借：利润分配一一提取法定盈余公积

贷：盈余公积一一公积金

金融企业用盈余公积弥补亏损时，会计分录为：

借：盈余公积一一公积金

贷：利润分配一一盈余公积金补亏

金融企业在按规定提取公益金时，会计分录为：

借：利润分配

贷：盈余公积一一公益金

（二）计算向投资者分配利润。

当金融企业计算应付投资者或其他单位、个人的利润时，会计分录

为：

借：利润分配

贷：应付利润

当金融企业实际支付应付利润时;会计分录：

借：应付利润

贷：存放中央银行款项

或现金

（三）未分配利润。经过利润分配后，如利润分配科目还有贷方

余额时，即为当年的未分配利润，可作留存收益，与新年度的利润一

并进行分配。

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