营改增指导手册

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中国电建中国电力建设股份有限公司

POWERCHINA

“营改增”指导手册

中国电建营改增工作领导小组及办公室

二O一六年四月

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一、增值税的改革背景

1994年财税体制改革将增值税制度引入货物和加工修理修配劳务领域，增

值税由此成为第一大税种。但受一些条件的限制，1994年基于经济体制转轨背

景建立的中国增值税制度呈现以下特点：

固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税；

（二）仅将货物和修理修配劳务纳入增值税征税范围，对提供交通运输业、

建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、其他服务业劳务，以

及转让无形资产、销售不动产的行为仍属于营业税征收范围。

这种增值税与营业税并存的税制格局，对行业内部的专业化分工造成了重复

征税，也导致增值税纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所

负担的增值税，均得不到抵扣。

2009年，以应对国际金融危机为契机，我国实施了增值税转型的改革，将

设备类固定资产纳入可抵扣范围，增值税由生产型转为消费型方面迈出了重要…

步。

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，将增值税制度引入服

务业领域，消除营业税重复征税的弊端，不仅是完善税收制度的必然选择，也是

促进现代服务业发展、推动第二和第三产业融合、培育经济增长新动力的迫切需

要。因此，营业税改征增值税势在必行。

二、营改增进程

2010年1月，增值税立法被列入《国务院2010年立法工作计划》重点立法

项目，同年3月，财政部、国家税务总局、国务院法制办成立了增值税立法工作

组。与此同时，第十一届全国人大第四次会议通过的《国民经济和社会发展第十

二个五年计划纲要》明确提出：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”

2011年11月，财政部、国家税务总局联合颁布《营业税改征增值税试点方

案》（财税[2011]110号，以下简称“试点方案”），同时印发了一个办法和两个规

定。2012年1月1日，营业税改征增值税（以下简称营改增）在上海地区对交

通运输业和部分现代服务业率先试点。同年8月至12月，试点地区的范围先后

扩大至北京、天津、安徽、浙江、江苏等8省市。

2013年5月，财政部、国家税务总局联合印发《关于在全国开展交通运输

业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），

通知中明确，自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业在全国范围

内展开试点，这标志着营改增由地区试点阶段正式迈入了全国试点阶段。

2013年12月，财政部、国家税务总局联合印发《关于将铁路运输和邮政业

纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），通知中明确，自2014

年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业的营改增试点。

2014年4月，财政部、国家税务总局联合印发《关于将电信业纳入营业税

改征增值税试点的通知》，通知中明确，自2014年6月1日起将电信业纳入营改

增试点范围，并实行差异化税率。

2016年3月，财政部、国家税务总局联合印发《关于全面推开营业税改征

增值税试点的通知》（财税[2016]36号），通知中明确，自2016年5月1日起，在

全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活

服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

三、营改增对建筑企业的影响

建筑业作为一项传统行业，在我国的国民经济体系中占据着举足轻重的地位,

同样，由于其所具备了一些传统行业的特性以及建筑业独有的管理难点，也使得

其在税制改革的大背景下，面临着企业管理体制、发展模式、经营方式等多方面

的改革动力和改革压力。

（-）建筑企业的管理特点

建筑企业的经营管理与一般企业相比存在一定的管理特性，这主要归因于建

筑产品和施工生产的特殊性，具体可提现为以下几点：

1.经营业务的不稳定性

2.管理环境的多变性

3.投标承包方式的竞争性

4.基层施工管理人员的变动性

5.产品计价方式的复杂性

6.计划编制的特殊性

7.资金占用和融资的多发性

（二）营改增对建筑企业的影响

组织架构方面，建筑业营改增后，相比原营业税政策，对纳税地点的政策规

定将有所改变，同时，由于增值税具有征收管理更加严格，以及更加有利于社会

实现专业化分工的特点，企业可考虑从这些角度出发来调整组织架构以适应增值

税政策下的经营发展。

业务模式方面，资质共享模式在营业税下已存在一定问题，实行增值税后将

带来更大涉税风险和进项税无法抵扣的税务损失，因而需要对现有业务模式进行

梳理、研究是否需要对业务模式进行调整。

经营管理方面，营改增给工程项目的承接、采购管理、分包管理、关联交易，

以及境外项目管理等均带来一定影响。如何实现增值税进项充分抵扣，销项合理

纳税、规避风险以及如何应对税制转换在业务生产环节中产生的阻力，如：“三

流不一致”问题、甲供材问题、集中采购问题、招投标策略等，均将成为建筑企

业在营改增实施前后重点关注的管理要点。

制度流程方面，首先，企业需考虑对现有的税务管理办法进行修订，并建立

集团增值税管控体系；同时，还应及时梳理财务核算办法，建立增值税相应的核

算科•目，明确增值税试点后各类业务的具体会计分录；原预算、考核制度在营改

增后同样需考虑从价内税到价外税的变化，进行相应修订。

财务指标方面，营改增将使建筑企业营业收入、利润双双下降。收入方面,

原收入总额不变的前提下，营改增后的营业收入将同比下降9.9%。成本方面，

原成本、费用不变的前提下，营改增后的成本、费用也将有所降低，而降低幅度

则取决于抵扣情况，如果收入下降幅度大于成本费用下降幅度，利润必然下降。

资金使用方面，原营业税在代开发票时纳税，营改增以后，根据增值税进项

抵扣时限以及纳税义务时间的要求，在完成工程计量时要申报纳税，可此时工程

款项尚未收到，建筑企业需要垫资纳税，势必对建筑企业的资金流产生影响。

税务管理方面，营改增后，税务管理成本将大幅提高，最直接的成本增加就

是需要购置税控装置以满足增值税专用发票的征管要求；此外，根据税法规定,

增值税专用发票需配备专人管理，并且增值税计征复杂、管理难度大，还需增设

一定数量的税务管理岗位。

四、应对思路

建筑业营改增将带来一系列的影响，并提出企业管理的新要求，主要包括从

业务模式与组织架构、经营开发管理、项目成本管理、工程结算管理、增值税财

税管理、合同及制度办法修订、信息化管理等方面，对企业进行全主体、全业务、

全流程、全系统的梳理和变革。营改增应对思路的基本原则：

（一）领导牵头上下联动，提前研究应对策略；

（二）改变资质管理模式，建立和完善增值税抵扣链条；

（三）理顺集中管理各方关系，遵循三流一致原则；

（四）经营开发与成本管理并重，部门间相互协作，共同制定应对机制；

（五）增强增值税财税管理，促进合同、制度修订；

（六）上下联动，全员参与，权责明确，高效配合，实现平稳过渡。

在建筑业营改增具体实施之前，集团上下各级公司均应做充足准备、应对变

革，相关部门也应通力配合，最大程度地消除营改增给集团带来的不利影响，力

争以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。

中国电建营改增工作领导小组及办公室

二。一六年四月

目录

第一章概述..............................................1

一、编写目的.................................................1

二、使用说明.................................................1

第二章“营改增”政策要览.................................2

一、营业税与增值税的比较.....................................2

二、增值税政策要点...........................................3

三、建筑企业相关的增值税税收优惠政策........................14

第三章业务模式与组织架构................................19

一、资质共享的工程项目......................................19

二、分公司代管的工程项目....................................51

三、子、分公司信息梳理......................................56

四、优化组织架构............................................56

第四章BT/BOT项目管理...................................59

第一节BT项目管理..........................................59

一、BT项目业务模式.........................................59

二、影响分析................................................62

三、管理建议................................................63

第二节BOT项目管理.........................................68

一、BOT项目业务模式........................................68

二、影响分析................................................71

三、管理建议................................................71

第五章EPC项目管理......................................75

一、现状描述................................................75

二、影响分析................................................76

三、管理措施................................................77

第六章项目承接及结算管理................................79

第一节业务承接管理.........................................79

一、业主信息管理............................................79

二、项目投标定价原则与策略..................................81

(-)现状描述..............................................82

(-)影响分析..............................................82

(三)管理建议..............................................82

第二节承接境外项目............................................84

一、境外工程服务免税........................................84

二、境外工程的认定..........................................84

三、境外工程的销售额应单独核算，进项税不允许抵扣............84

四、免税备案材料............................................85

第三节工程结算管理............................................85

一、现状描述................................................85

二、纳税义务产生时间........................................86

三、影响分析................................................87

四、管理建议................................................88

第七章项目成本管理.....................................89

第一节成本管理............................................89

一、成本预算管理............................................90

二、成本控制分析............................................91

三、成本考核管理............................................92

四、成本定价原则............................................93

第二节供应商管理..........................................95

一、供应商的选择............................................95

二、供应商的信息管理.......................................100

第三节采购管理...........................................101

一、物资集中采购管理.......................................102

二、砂石料采购.............................................104

三、商品混凝土.............................................107

四、临建活动板房...........................................109

五、其他成本支出...........................................110

第四节机械设备使用管理...................................112

一、设备外部租赁...........................................112

二、设备内部调拨...........................................114

第五节分包管理...........................................117

一、专业分包管理...........................................117

二、劳务分包管理...........................................120

第六节特殊成本项目管理...................................123

一、“甲供”材料...........................................123

二、征地拆迁补偿...........................................126

第七节成本费用发票管理...................................128

一、发票类型...............................................128

二、可抵扣增值税税额的凭证.................................129

三、常见成本的进项税抵扣税率...............................129

四、不同增值税计税办法项目并存时的进项税划分管理...........130

第八章老项目管理......................................131

第九章增值税的财税管理.................................138

一、税务管理体系...........................................139

二、增值税专用发票管理.....................................145

三、增值税扣税凭证管理.....................................146

四、增值税纳税申报管理.....................................148

五、增值税会计核算.........................................149

第十章制度办法修订....................................152

一、财务管理相关制度办法修订...............................152

二、经营开发相关管理办法修订...............................154

三、成本管理相关管理办法修订...............................154

四、采购相关管理办法修订...................................155

五、工程施工相关管理办法修订...............................155

六、合同相关管理办法修订...................................156

第H^一章合同模板修订...................................157

一、承包合同模板修订.......................................157

二、与成本相关的合同模板修订...............................158

第十二章税收筹划......................................163

第十三章房地产开发业务应对措施........................168

第一节销售管理...............................................168

一、客户信息管理...........................................168

二、商业地产定价原则.......................................170

第二节成本费用管理...........................................172

一、土地成本支出的扣除.....................................172

二、工程施工费用抵扣.......................................174

（-）甲供模式选择.........................................174

（―）采购定价原则.........................................177

（三）供应商信息管理.......................................183

三、其他成本费用抵扣.......................................185

第十四章其他重要事项管理...............................190

第一节增值税信息化管理...................................190

一、增值税管理与应用系统...................................191

二、成本管理系统...........................................198

三、财务管理系统...........................................199

四、其他配套管理系统.......................................200

第二节信息披露...........................................200

一、“营改增”试点公告......................................200

二、''营改增"日常披露......................................200

附件202

附件1：重点内容索引.......................................202

附件2:重要名词释义......................................213

附件3：《分子公司经营情况统计表》.........................214

附件4：《业主信息统计表》.................................215

附件5：《成本费用进项税抵扣率明细表》.....................217

中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

第一章概述

为使读者在阅读手册前，能够对手册有一个较为总体和概括性的了解，在本

章中先介绍了手册的编写目的和主要内容，其次，为方便不同部门对“营改增”

具体工作开展有针对性的学习，在本章第三部分将手册中涉及的管理要点进行了

提炼，同时按领域进行划分，形成了重点内容阅读索引；本章的最后还提出了有

关该手册的使用说明，各单位应根据说明内容，合理、有效使用本手册，为日后

的“营改增”工作打下良好基础。

一、编写目的

建筑业“营改增”已势在必行，为规范公司各项管理行为，适应“营改增”

后的管理要求，发挥各部门管理职能，中国电建“营改增”研究小组，基于中国

电建的管理现状，分析“营改增”影响，提出应对思路，总结编制了《中国电力

建设股份有限公司营改增指导手册》，供各公司进行学习和使用。

二、使用说明

本手册是站在中国电建总部层面编写的，对集团内各公司不能直接适用的内

容，各公司应组织专业部门对本部门职责范围内的业务流程和管理要点再进行深

入的研究分析，并结合自身实际情况，对不适用的内容进行优化和改良，形成更

具公司管理特性的业务操作手册。

在手册的实际使用过程中，各公司应结合增值税的理论知识，有针对性的掌

握、运用手册中相关业务的税收实务要点，通过理论与实践相结合，逐步掌握增

值税体系下的管理方式，优化企业的增值税管理水平。

中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

第二章“营改增”政策要览

建筑业“营改增”政策已出台，本章将就“营改增”政策要点进行梳理。

第一部分，通过对比增值税与营业税的区别，使读者初步认识增值税并了解其与

营业税的不同之处；第二部分,通过对增值税的政策要点进行总体性介绍和解读,

帮助财税人员和其他领域的业务人员熟悉“营改增”的政策规定，为相关人员更

好地领会后续章节中提出的管理建议，奠定必要的税收政策基础；第三部分，列

举了建筑企业“营改增”后可能适用优惠政策，做到充分享受优惠政策。

一、营业税与增值税的比较

营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位

和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

增值税，是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物、

以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，对其实现的增值额征收的税

种。

营业税与增值税的区别主要体现在计税原理、计税基础、应纳税额计算规则、

适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上，具体内容如下：

项目营业税增值税

按照经营规模的大小和会计核算健全与否等

纳税人不作区分

标准，分为一•般纳税人和小规模纳税人

提供建筑业、金融保险业、

包括：销售货物（指有形动产，也包括电力、

文化体育业、娱乐业、生活

征税范围热力和气体），提供加工、修理修配劳务，

服务业税目征收范围的劳

进口货物，销售服务、不动产和无形资产

务等

征管单位地税国税

每增加一次流转,全额缴纳对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新

计税原理及特点一次营业税，存在重复纳增价值征税，基本消除重复纳税，有利于行

税；实行价内税业内部专业化管理；实行价外税

2

中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

项目营业税增值税

计税基础不同营业额不含税销售额

一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=

应纳税额计算应纳税额=营业额X税率不含税销售额*税率-可抵扣进项税

小规模纳税人应税额=不含税销售额*征收率

按不同的行业规定不同的按行业类型和纳税人身份不同分为3%、5%,

税率（或征收率）

税率，3%-20%不等6%、11%、13%、17%

“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规

可抵扣进项税不涉及定时间内（180天）认证后，可以抵扣进项

税

增值税发票分为增值税专用发票和普通发

不区分普通发票和专用发

发票票，增值税专用发票必须通过“金税工程'’防

票：

伪税控系统开具

固定业户应当向其机构所在地或者居住地主

纳税人提供的建筑业劳务管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不

以及国务院财政、税务主管在同一县（市）的，应当分别向各自所在地

纳税地点部门规定的其他应税劳务，的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家

应当向应税劳务发生地的税务总局或者其授权的财政和税务机关批

主管税务机关申报纳税。准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主

管税务机关申报纳税

增值税计征复杂、征管严格、法律责任

重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值

征管特点简单、易行税专用发票、非法购买增值税专用发票、购

买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事

责任

二、增值税政策要点

（-）纳税人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，进口货物,

销售服务、无形资产和不动产的单位和个人，为增值税纳税人。

增值税的纳税人分为-一般纳税人和小规模纳税人，具体认定标准如下：

3

中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

认定标准

纳税人类型行业

年应税销售额其他标准

从事货物生产销售或提供加工修

超过50万元会计核算建全

理、修配劳务（生产企业）

•般纳税人从事货物批发零售的纳税人（商业

超过80万元会计核算建全

企业）

销售服务、不动产和无形资产超过500万元会计核算建全

从事货物生产销售或提供加工修

50万以下（含本数）无

理、修配劳务（生产企业）

从事货物批发零售的纳税人（商业80万元以下（含本

小规模纳税人无

企业）数）

500万以下（含本

销售服务、不动产和无形资产无

数）

注1年应税销售额或年应税服务销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳

税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，以及不经常提供应税服务的单位和

个体工商户，可选择按小规模纳税人纳税。

注2：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申

请一般纳税人资格认定。

注3:除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模

纳税人。

（二）征税范围

1.增值税征税范围，具体如下:

征税范围征税范围注释

销售货物货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内

4

中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

征税范围征税范围注释

指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，

加工

制造货物并收取加工费的业务

应税劳务修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务

注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳

修理修配

务，不属于应税劳务

交通运输

陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务

服务

邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务

电信服务基础电信服务、增值电信服务

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服

现代服务

务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务

包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常

生活服务

服务、其他生活服务

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物

工程服务相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作

业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

应税服务

生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医

疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，

包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作

安装服务业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者

建筑服务

向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收

费，按照安装服务缴纳增值税。

对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复

修缮服务

原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用

装饰服务

途的工程作业。

其他建筑服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、

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中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

征税范围征税范围注释

拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包

括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、

表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程

作业。

经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金

金融服务

融商品转让。

销售不动产转让不动产所有权的业务活动。包括建筑物、构筑物等的转让。

销售转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。包括技术、商标、著作权、商誉、

无形资产自然资源使用权和其他权益性无形资产转让。

2.视同销售规定

（1）视同销售货物

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

1）将货物交付其他单位或者个人代销；

2）销售代销货物；

3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其

他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体

工商户；

7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

（2）视同提供应税服务

单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

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中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事

业或者以社会公众为对象的除外；

2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用

于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（三）税率和征收率

L增值税税率表

税率征税范围

销售或者进口货物（适用低税率或简易征收的货物除外）；提供加工、修理修

17%配劳务

有形动产租赁服务

粮食、食用植物油、鲜奶

自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭

制品

13%

图书、报纸、杂志

饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜

农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醛

交通运输业：陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务、建

筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权

11%

邮政业：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务

电信业：基础电信服务

现代服务业、生活服务业

6%电信业：增值电信服务

金融服务业

0%出口货物，国务院另有规定的除外

7

中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

税率征税范围

境内的单位和个人提供的国际运输服务、航天运输服务，向境外单位提供的完

全在境外消费的应税服务

境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、

澳门、台湾提供的交通运输服务

2.征收率

征收率征税范围

小规模纳税人

县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力

建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料

以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、

石灰（不含粘土实心砖、瓦）

自来水

商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）

用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液

或组织制成的生物制品

在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动

3%选择简易征收方

产租赁合同

法的一般纳税人

公共交通运输服务

动漫企业

电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文

化体育服务。

一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务

公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公

路的车辆通行费

8

中国电力建设股份有限公司“营改增”指导手册

征收率征税范围

寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）

销售特殊货物的典当业销售死当物品

一般纳税人

经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税

品

一般纳税人销售一般纳税人销售自己使用过的本地区营改增试点实施之

使用过的固定资日前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征

产收率减按2%征收增值税。

3%

纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%

纳税人销售旧货征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值

的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。

选择简易征收方般纳税人出租或销售其2016年4月30日前取得或自建

法的一般纳税人的不动产，可以选择适用简易计税方法

小规模纳税人特小规模纳税人出租或销售其取得的不动产（不含个人出租

殊规定住房）

5%

提供劳务派遣服一般纳税人/小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择

务，选择差额纳税差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增

值税

其他个人出租或销售其取得的不动产（不含住房）

5%按1.5%个人出租住房

3.兼营

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用

不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分

别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者

不动产，从高适用税率；

（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或

者不动产，从高适用征收率;

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（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形

资产或者不动产，从高适用税率。

（四）计税方法

1.一般计税方法

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，一般计税方法的应纳税额,

是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续

抵扣。

2.简易计税方法

小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，实行按照销售额和征收

率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额X征收率

销售额=含税销售额+（1+征收率）

（五）申报与缴纳

1.纳税义务时间

（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当

天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面

合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不

动产权属变更的当天。

（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生

时间为收到预收款的当天。

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(3)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(4)纳税人发生本办法第十四条规定的视同销售情形的，其纳税义务发生

时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(5)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

2.纳税地点

(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总

机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申

报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总

机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

(2)非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳

税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

(3)其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，

应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

(4)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣

缴的税款。

3.纳税申报

财税[2016]36号附件2中规定：一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用

一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的

预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报;

选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的

分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述

计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申

报。

(1)项目所在地预缴

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项目上提供建筑业应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向

主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：

（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）+

（1+11%）X2%

（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）・

（1+3%）X3%

（2）机构所在地

机构对机构项下的所有项目部汇总计算当期提供销售货物、应税劳务或应税

服务的应纳税额，项目部提供销售货物、应税劳务或应税服务当期已缴纳的增值

税额后，向主管税务机关申报纳税，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。

一般计税方法下机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额一当期汇总的

允许抵扣的进项税额

一般计税方法下机构当期应补（退）税额=机构当期汇总应纳税额一分支机

构当期已缴纳税额

（六）建筑业营改增特别规定

1.建筑企业部分项目可以选择简易征收计税办法

1）建筑企业老项目可以选择简易征收计税办法

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法

计税。建筑工程老项目是指：

《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑

工程项目；

未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在

2016年4月30日前的建筑工程项目。

2）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法

计税。

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3）•般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计

税

2.简易征收计税方法

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费

用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

3.就地预缴、机构申报

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税人应以取得的全部价款和价外费

用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,

向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以

取得的全部价款利价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征

收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,

向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、

出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动

产,在机构所在地申报纳税时,计算的应纳税额小于已预缴税额,且差额较大的，

由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时

期内暂停预缴增值税。

4.营改增之前发生的业务

1）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业

税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营

改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵

减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

2）试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营