经济管理内部审计案例研究(5)模版课件

内部审计案例研究一、西方的内部审计二、我国的内部审计三、内部审计典型案例分析世界通信公司〔WorldCom〕案例通用电气公司〔GE〕案例百事〔Pepsi〕集团案例航天通信公司案例金鹰国际集团公司案例1导入：内部审计是公司治理机制的重要组成局部，具有枢纽地位。它是对内部控制的再控制，能够充当管理者延长的手臂或长在背后的眼睛。同时，它还能为注册会计师审计和国家审计等外部审计监督提供重要根底。尽管内部审计不可或缺，实务运用也在蓬勃开展，但限于企业内部审计的信息披露较少，理论和案例研究相对而言还是有些滞缓。就有限的公开资料来说，世界通信公司、百事集团公司、通用电气公司等内部审计的成功范例，具有很强的现实借鉴意义。2一、西方的内部审计〔一〕内部审计的系统理论和职业形成1940年以前，内部审计是外部会计公司的一个助手。1941年，美国学者布林克〔〕出版了世界上第一部内部审计专著?内部审计：性质、职能和程序方法〔InternalAuditing——Nature，FunctionsandMethodsofProcedure〕?，阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性的研究成果，宣告内部审计学的诞生，成为内部审计学科的“开山鼻祖〞。布林克指出，内部审计应该作为公司管理层的效劳者，而不是作为外部审计的助手。31941年底，约翰.瑟斯顿〔JohnB.Thurston在美国倡导成立了世界上第一个内部审计师协会〔InstituteofInternalAuditors，IIA〕，被尊为“内部审计师协会之父〞，内部审计开始成为引人注目的职业。4〔二〕内部审计观念的演变1947年，国际内部审计师协会〔IIA〕在首次公布的?内部审计师职责说明书〔theStatementofResponsibilitiesofInternalAuditor，SRIA〕?中，将内部审计第一次定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动根底上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的效劳，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。〞从这个定义可以看出，内部审计已经从财务会计别离出来，成为一个独立的职业，但它仍然以财务、会计为根底，还停留在财务审计的阶段。51957年，?内部审计师职责说明书?将内部审计定义修订为：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动根底上的独立评价活动。它为管理提供效劳，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。〞内部审计的内涵得到扩展，首次提出内部审计“衡量、评价其它控制有效性〞的作用，标志着内部审计由财务审计向经营审计的迈进。虽然在定义中依然强调财务审计的主要地位，但至少说明经营审计已成为内部审计的重要内容。61971年，?内部审计师职责说明书?对内部审计重新定义为：“内部审计是建立在审查经营活动根底上的独立评价活动，并为管理提供效劳，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制〞。本次定义最突出的一点，是强调“建立在审查经营活动根底上〞，而不是“建立在财务会计根底上〞。这说明内部审计已经完成从财务审计到经营审计的成功转型。内部审计目标由查错防弊走向兴利，由防护性走向建设性。71978年，国际内部审计师协会正式批准的?内部审计从业标准?中继续开展内部审计概念：“内部审计是建立在以检查、评价组织为根底的独立评价活动，并为组织提供效劳。〞这条定义最令人注目的变化，是内部审计从“为管理效劳〞向“为组织效劳〞拓展，强调内部审计要站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的长远的和全局的利益效劳。内部审计由从简单、直观的兴利，开展为高层次、综合性的兴利。81990年，?内部审计职责说明书?提出：“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种效劳工作，对其活动进行审查和评价。〞把内部审计定义为“建立在一个组织内部〞的效劳工作，以此与外部审计相区别。91993年，国际内部审计师协会将内部审计定义开展为：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织效劳而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。〞此次定义明确了内部审计为组织效劳的具体含义，即“分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任〞。101999年，IIA在?内部审计实务框架?中提出了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观〔特性〕确实认和咨询活动〔职能〕，旨在增加价值和改善组织的运营〔目标〕。它通过应用系统的、标准的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果〔对象〕，帮助组织实现其目标〔宗旨和目的〕。11“InternalAuditingisanindependent,objectiveassuranceandconsultingactivitydesignedtoaddvalueandimproveanorganization''soperations.Ithelpsanorganizationaccomplishitsobjectivesbybringingasystematic,disciplinedapproachtoevaluateandimprovetheeffectivenessofriskmanagement,control,andgovernanceprocesses.〞12〔三〕内部审计的最新定位⒈特性：从独立性到客观性在传统观念中，“独立〞是内部审计的一个重要特征，也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。因此，从1947年第1个定义开始，国际内部审计师协会一直坚持内部审计是一种独立的评价活动。但在最新定位中，国际内部审计师协会更强调了客观性。从本质上说，客观是一个更为根本和广泛的概念，含义更广的“客观〞是内部审计职业的显著特点。内部审计部门能为企业增加价值，就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。13为了保持客观性，国际内部审计师协会要求内部审计师：〔1〕不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们无偏见的评估的活动或关系，包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系；〔2〕不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西；〔3〕披露所有知道的重要事实，只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。14问题：如何理解独立性的地位？一味“独立〞的要求，对内部审计人员造成了不必要的约束，它限制了由谁来提供效劳以及可以提供哪些效劳。而且，把“独立〞凌驾于其他概念之上，会使内部审计部门在提供效劳时相对于外部效劳提供者处于竞争的劣势，因为后者往往处于“更独立〞的位置上。对于内部审计来说，其形式上的独立性肯定不如外部审计，如果就此认为内部审计不如外部审计，那是十分荒唐的。15独立是一种手段，而客观才是最终的目标。试想如果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，甚至造成决策失误，十分有害。反过来，只要保证了客观，就不必要死守独立不放。美国FASB原来倡导以规那么为导向的会计准那么模式，由于一味以规那么〔即手段〕为重，最终导致不少公司钻规那么的空子，发生了安然和世通等等假账丑闻。美国SEC认为，需要摒弃以规那么为导向的模式，以及IASB提倡的以纯原那么为导向的模式，而采取以目标为导向的模式。此举说明目标是第一性的，而规那么乃至原那么，都只是一种到达目标的手段。16需要说明的是，独立性的概念并非毫无用处。遵守独立性有助于到达客观性，作为一种手段应该发挥自己的作用。在美国会计学会当前的研究中，“独立〞被表述为“无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力〞。国际内部审计师协会认为，独立是对审计活动而言，客观是对内部审计师个人而言。显然审计活动是以内部审计师为根底的，“内部审计活动应该在决定内部审计范围、开展工作以及汇报成果时不受干预〞。17⒉职能：确认和咨询活动确认：为独立评估组织的治理、风险管理和控制过程而对证据进行的客观检查，例如财务、绩效、合规性、系统平安和尽职调查等业务。“确认〞而非“保证〞，理由如下：〔1〕“保证〞对内部审计的职能定位太高内部审计作用的发挥在很大程度上取决于组织高级管理层的管理基调、企业文化及内部控制意识等因素，因此，内部审计无法全面保证组织的各项经营活动。实际上，内部审计活动是通过检查，对审计的事项予以确认，在此根底上提出评价意见和建议，“确认〞职能是内部审计的一项传统职责。1819确认性效劳和咨询性效劳是相辅相承的，确认性效劳常常直接产生咨询性效劳，咨询性效劳也可能衍生出确认性效劳。咨询：性质和范围需与客户协商确定，目的是在内部审计师不承担管理职责的前提下，为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程，如参谋、建议、推动、培训等业务。20“现代内部审计之父〞劳伦斯.索耶〔LawrenceB.Sawyer〕认为：“内部审计师是内部咨询师，而不是内部的冤家对头；是家中的宾客，而不是街上的巡警，他不仅要寻找那些或大或小的错误，而且要为改善业务活动提供指南；他不是处分众人的事后诸葛，而是鞭策人们励精图治的咨询师，他不仅关心事情是否做得恰当，而且关心该做的事是否做了。〞21⒊对象：风险管理、控制和治理过程2223内部审计师在企业全面风险管理中的核心作用，是为管理层和董事会就风险管理的有效性提供确认。内部审计在此核心作用之外拓展业务活动时，应当采取一定的平安措施，包括将业务看作是咨询效劳并因此适用所有相关的标准，保护其确认效劳的独立性和客观性。24来自管理层对全面风险管理确实认是最根本的，而内部审计是客观确认的主要来源，其它来源包括外部审计师和独立的专家检查。内部审计师提供三方面确实认：〔1〕风险管理过程，包括其设计和运行情况；〔2〕对“主要〞风险进行管理，包括控制的效果和其他应对措施；〔3〕可靠、适当的风险评估，以及对风险和控制情况的报告。25研究说明，董事会成员和内部审计师均认可内部审计为组织增加价值的两种最重要的方式是：〔1〕为主要业务风险已得到适当管理提供客观确认；〔2〕为风险管理和内部控制框架正在有效地运作提供确认。26内部审计师在考虑风险、了解风险和治理之间的联系及推动方面的专长，意味着内部审计部门完全有能力作为企业全面风险管理的推动者，甚至工程的管理者，特别是在引入企业全面风险管理概念的早期。随着组织风险成熟度的增加和风险管理在业务操作中的不断深入，内部审计对企业全面风险管理的推动作用可能会减弱。如果组织雇用了风险管理专家或机构效劳，那么内部审计更可能通过专注于确认作用来增加价值，而不是通过更多地开展咨询活动。272829确定咨询效劳与确认作用是否能够共处的主要因素，是确定内部审计师是否承担了任何的管理责任：在企业全面风险管理中，只要内部审计没有实际管理风险的职能〔这是管理层的职责〕，而高级管理层积极认可和支持企业全面风险管理，内部审计就能够提供咨询效劳。3031企业的总体管理控制机制一般更倾向于把管理控制系统与组织的长远目标，以及不能到达这些目标的风险联系起来。控制不再是抽象的、暗含的，而是能实实在在地帮助组织进行风险管理和制定出有效的管理程序，而且对于每一种情形都有多种“正确的〞的方法。风险控制体制使内审人员必须随着全球市场和竞争性质的变化、新的资产形式的产生，以及信息获取工具的变革，而不断改进控制手段。风险控制系统也决定了内部审计能为组织创造价值。32从传统意义上说，内部审计师在绝大多数的公司里都保持一种“低姿态〞，处在幕后的位置，公司治理的丑闻并没有伤害到内部审计师的声誉。但2002年美国?萨班斯——奥克斯莱法案?的出台，促使内部审计人员从幕后逐渐走向前台。国际内部审计师协会〔IIA〕在对美国国会关于?萨班斯-奥克斯莱法案?的意见陈述书中那么指出：内部审计师、董事会、高层管理者以及外部审计师的相互合作，是建立有效公司治理的基石；内部审计基于其所处的特殊地位及专业优势，能在公司治理中发挥参与者和独立观察者的作用。33从对象界定来看，定为评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，既比较切合实际，又能有力推动内部审计由管理审计向风险导向审计转变，由被动查出问题向主动提出解决问题的建议转变。国际内部审计师协会主席杰奎琳∙瓦格娜指出：“环境变化给内部审计师带来增加价值时机最多的领域，是风险管理和公司治理。风险管理是我们事业的推动力，如何去引导风险将会对我们的成功产生重大影响〞。34⒋目标：增加价值在传统概念下，内部审计在很大程度上是为了降低代理本钱而设计的，人们不关心它对企业经营的奉献，而且这种奉献往往是无形的。在如今的高度竞争且本钱“过敏〞的市场上，各大公司纷纷将其业务流程分为增值过程和非增值过程，然后尽可能地压缩非增值过程，期望公司内每一个人都为其创造价值。任何活动只有为企业创造或者增加价值，才能为组织所重视，才能存在下去。内部审计如果还固守过去的阵地，只能被淘汰出局。35新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动，使得这一职业充满前所未有的活力，这样才能为自己的继续存在争得一席之地。内部审计要向世人昭示其在价值创造过程中的奉献，让公司的管理部门、董事会及其他利害关系人了解其存在的必要性和重要性，这样才能保持和提高职业地位。比尔.贝克特〔BillBirkett〕在?内审职能体系?一书中指出：价值问题将会取代独立性来支配内审工作。36内部审计与企业的核心业务流程和关键成功因素联结在一起，而不再是过去针对个人或某一部门的活动。它从一个局部职能的“功能性思维〞，转向从整体价值链来考虑问题和提出解决方案，从全局、长期着眼促成各个部门、各个方面的有效合作。这也在实质上扩展了内部审计的职能，并要求在内部审计人员的招募、培训、团队构建活动中充分考虑这方面的因素。内部审计尽管不从事生产和销售活动，但它可以通过收集生产和销售过程的资料，查明和评估存在的风险，运用自己的远见卓识，以建议、忠告、报告或其它方式，通报给管理层或全体人员，成为组织成功的关键因素。37⒌主体：开放式在国际内部审计师协会对内部审计的最新定位中，“内部〞一词被抛弃了，内部审计主体不再处于封闭状态。按照通常的理解，内部审计仿佛必须由组织内部的人员和机构进行，但这是一种误解。内部审计是组织内部的审计业务，是一种范围性概念，不同于“由内部审计人员从事的审计业务〞的主体性概念。“内部〞这一概念唯一有价值的地方，在于内部审计效劳仍应由企业内部进行管理，而不应完全放权给外部。383940〔2〕降低总本钱如果建立一个自己的内部审计部门，需要支付员工的薪金、培训费和管理费用，内部审计外部化那么能节省这些费用，而且企业可只在需要时聘用，以保持支出控制的灵活性。这样就可以将设立内部审计部门所需的固定本钱转换为变动本钱，将不可控本钱变为管理部门的可控本钱。同时，如果由外部审计人员承担内审工作，内部审计的方法和程序可与外审保持高度的一致性，这意味着外审人员能更多地依赖内审工作，企业也可因少支付审计费用而获益。41〔3〕保持适当的组织规模几乎每个企业都能从内部审计职能中受益，但对中小规模的企业来说，设置一个只有一两个人的内审部门很难招募到顶尖人才，也无法建立足够的专家意见数据库。会计师事务所那么可对风险进行有效的分析并提供菜单化的专业效劳，以在不同的时间满足客户的不同需求。42〔4〕使管理层关注核心竞争力内部审计部门的日常审计往往是低效的，还可能会分散管理层的精力。如果实行内部审计外部化，企业就可腾出管理时间和管理资源，使管理层能够关注于核心竞争力领域，集中精力追求更具战略意义的目标，而不是将大量精力消耗在低回报的日常管理中。4344二、我国的内部审计2021年，中国内部审计协会国有企业内部审计开展报告在?中国内部审计?正式发表。在我国内部审计工作中，国有企业内部审计处于主导地位。其工作水平和发挥的作用，反映了我国内部审计的总体水平和开展趋势。在推进内部审计转型与开展中，国有企业发挥着领跑者的作用。中国内部审计协会以调查问卷、召开座谈会和深入单位调研等方式，在对普查数据和调研情况进行汇总整理、归纳提炼、理性分析的根底上，写出了?国有企业内部审计开展报告?。报告分为法律环境、根底建设、业务开展、主要问题、意见和建议及职业化建设六个局部。45〔一〕法律环境46〔2〕审计署规定2003年3月，审计署发布?审计署关于内部审计工作的规定?：明确内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标；要求法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。4748495051〔二〕根底建设⒈独立性显著增强据对1236家企业的调查，中央企业设置内部审计机构的比例占99.05%；设置内部审计机构企业的总体比例为76.62%，其中设置独立的内部审计机构的比例为72.54%。52⒉地位明显提高内部审计机构隶属于总经理的占41.75%；隶属于董事会的占20.93%；隶属于副总经理或总会计师的占19.66%；隶属于监事会的占3.47%；与纪检、监察合署办公的占14.19%。内部审计机构隶属于董事会、监事会和总经理的占66.14%，充分表达了内部审计的层次、地位有了明显提高。53中央企业隶属于总经理的占38.24%；隶属于董事会的占6.86%；隶属于副总经理或总会计师的占40.2%；与纪检、监察合署办公的占14.7%。省级企业隶属于总经理的占40.22%；隶属于董事会的占23.64%；隶属于副总经理或总会计师的占17.2%；隶属于监事会的占4.09%；与纪检、监察合署办公的占14.85%。5455〔3〕垂直和分级管理相结合的模式。如中国石油化工集团公司总部设立审计局，按大区设派出审计分局，审计分局接受总部审计局的垂直领导；所属企业仍设审计机构，实行双重管理，以总部管理为主。〔4〕集中管理模式。如武汉钢铁〔集团〕公司在总部设立一级审计机构负责全集团的内部审计工作，各子公司不另设审计机构。56⒋标准化逐步提高据对1149家企业的调查，79.72%的企业对内部审计的职能、地位和工作范围进行了规定。其中，中央企业98.2%；省级企业76.88%。如宝钢集团、中国海洋石油股份、武汉钢铁〔集团〕公司等企业，根据中国内部审计协会制定的内部审计准那么，制定了适合企业自身实际的?内部审计手册?，标准了审计内容、审计方法、审计流程。57中国第一汽车集团公司建立了四个层次的内部审计制度体系：第一层次为纲领性制度，是开展内部审计工作的总纲、总规那么；第二层次为根本制度，是集团公司内部审计工作方面的规定；第三层次为工作指南，主要包括公司内部审计的通用操作标准和各类审计实务实施细那么；第四层次为作业指南，是各类审计实务的作业标准。5859第二，审计人员学历水平提高。大专以上学历占90.06%，本科以上学历占46.7%，其中硕士研究生以上学历占3.66%。中央企业本科以上学历占52.22%；省级企业本科以上学历占41.44%。第三，审计人员资质结构同步优化。拥有内部审计人员岗位资格证书的占56.12%，有些还拥有国际注册内部审计师〔CIA〕、注册会计师〔CPA〕等执〔职〕业资格，为开展不同类型不同领域的内部审计工作提供了人力资源保障。60〔3〕年龄结构年轻化内部审计人员平均年龄为37.85岁，中央企业平均年龄为37.46岁,省级企业平均年龄为39.45岁。〔4〕工作资历较成熟从事内部审计工作年限在一定程度上，代表了内部审计人员的工作经验和职业判断能力。从事内部审计工作年限1～5年的占41.16%，5～10年的占30.35%，10～20年的占23.58%，20年以上的占4.91%。总体来看，内部审计人员中从事内部审计工作5年以上的近60%，为内部审计工作的有效开展提供了资历保障。61〔三〕业务开展在多数国有企业中，财务审计已经成为日常性、根底性的工作，普遍加大了经济责任审计力度，积极开展了专项审计、工程工程审计、物资采购审计等形式、内容各异的经济效益审计，探索开展了企业内部控制有效性审计，强化了内部审计在内部控制和风险管理中的作用，加快了内部审计信息化建设。据对1280家企业不同审计工程所占比重的调查：财务审计为27.43%，其中中央企业22.8%，省级企业26.56%；经济责任审计为20.22%，其中中央企业25.97%，省级企业15.03%；62专项审计为11.52%，其中中央企业13.8%，省级企业8.77%；工程工程审计为10.93%，其中中央企业10.8%，省级企业9.71%；物资采购审计为5.58%，其中中央企业3.52%，省级企业5.03%；其他类型的经济效益审计为8.44%，其中中央企业10.63%，省级企业10.12%；内部控制审计为8.39%，其中中央企业7.93%，省级企业9.45%；63风险审计为2.6%，其中中央企业1.96%，省级企业4.75%；计算机审计为0.47%，其中中央企业为0.32%，省级企业为0.79%；其他审计为4.42%，其中中央企业2.27%，省级企业9.79%。各种不同审计工程所占比重说明，我国国有企业内部审计工作正逐步由财务审计为主向管理效益审计为主转型与开展。64⒈普遍开展财务审计企业财务审计以财务信息为切入点，以完善内部控制制度为先导，以评价财务信息的真实性、促进被审计单位加强财务管理为目的，以向管理层披露为手段，以完整的会计制度为依据。6566⒉普遍加大了经济责任审计工作力度国有企业在全面开展经济责任审计工作中，不断创新审计方式，将审计关口前移，积极开展任前、任中经济责任审计，提高审计工作实效。中国铁道建筑总公司实施拟提拔领导人员任前经济责任审计制度以来，已对27名拟提拔的人员进行了任前审计，在公司内形成了注重经营业绩、经济责任，根据业绩选人用人的导向和气氛。67中国石油大庆油田公司除对领导人员进行经济责任审计外，还开展了对机关部室负责人、财务组长等要害岗位管理人员的经济责任审计，对加强和改善经营管理起到了积极的促进作用，也为干部考核、任用提供了依据。中国移动通信集团公司根据实际情况，将内部控制和风险管理的思想和方法引入经济责任审计工作中，对重大经营决策、资金管理、本钱管理、合同管理、工程管理等50多个重点管理环节的风险进行分析，针对其内部控制建设和执行情况制定详细的审计流程，保证了经济责任审计的全面性和工作效果。68697071〔３〕物资采购审计中国兵器工业集团公司第二○三研究所开展的物资采购比质比价审计，在工作中与相关职能部门密切协调，实现了协同效应，节约了大量经费支出，提高了经济效益。2005年以来完成了物资采购比质比价审计118项，节约资金支出1520万元。72〔４〕管理效益审计中国石油化工集团公司大力开展管理和效益审计，坚持“12345〞工作方式方法，即：一条主线，以管理和效益为主线；二个贴近，贴近生产、贴近经营；三个结合，专项审计与审计调查相结合、全面审计与重点抽查相结合、远程在线审计与现场审计查证相结合；四个统一，统一安排工程方案、统一编制审计方案、统一组织工程实施、统一问题定性和统计口径；五个检查，查账表、查资金、查工艺、查流程、查管线。管理和效益审计占全部审计工程的73.4%。737475⒋探索开展内部控制有效性审计目前，推进企业内部控制建设，探索开展内部控制审计，已经成为企业普遍关注的热点。中国石油天然气集团公司、中国石油化工集团公司、中国华能集团公司等一批中央企业，率先组织力量探索开展内部控制审计，促进完善内部控制建设。76中国移动通信集团公司在遵循萨班斯法案工作过程中，凸显了内部审计在促进内部控制建设中不可替代的重要作用。中国神华能源股份在传统专项审计的根底上，融入风险控制为导向的管理审计，及时向被审计单位提出风险点和存在的问题，在促进改善管理和加强内部控制制度建设上取得了明显效果。77内部控制作为进行风险管理的重要工具，其价值是由帮助组织掌控风险的程度所决定的。从调查反响的情况看，风险管理与内部控制正逐步走向融合。中国神华能源股份以公司总部层面风险管理为切入点，深入研究世界各国监管要求，制定了可行的内部控制体系建设方案，抓住内部控制建设的主要问题，采用定性和定量相结合的方法，对初始风险和管控有效性进行评估，编制完成了?内部控制手册?和?自我评估手册?，初步搭建了以风险管理为核心的有神华特色的内部控制根底平台，实现了在合理保障公司战略目标、财务报告可靠性、经营效率和效果以及合规方面的新突破。787980818283〔四〕主要问题国有企业内部审计工作的开展现状，与企业开展的客观要求还存在一定的差距，在开展过程中还存在着各种各样的问题。⒈内部审计新理念的理解和认识不到位据对723家企业的调查，领导重视不够占6.22%；审计经费缺乏占9.25%。84内部审计作为企业自我约束机制的重要组成局部，强化其工作是转换企业经营机制、标准内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。但是，局部国有企业对内部审计在促进企业改革与开展中的作用认识缺乏，对内部审计职责和功能的认识仍然停留在查错纠弊的层次上，或者将内部审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，将其定位在查处违法违纪违规上，有的甚至将企业自主经营与加强内部审计工作对立起来。85⒉内部审计工作机制不健全据对951家企业的调查，内部审计与纪检、监察等部门合署办公占14.19%。据对723家企业的调查，认为其内部审计机构设置不合理占12.31%。由于对内部审计认识上的不到位、定位不准，直接影响了内部审计的独立性，出现内部审计与纪检、监察部门甚至财务部门合署办公的现象，造成了内部审计权威性不强，机制不健全，职责和作用不能充分发挥。86内部审计工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效地执行和落实。更为严重的是，还有少数国有企业没有设置内部审计机构，调查的1236家企业中，有289家没有设置内部审计机构。

87⒊业务素质有待进一步提高据对723家企业的调查，内部审计人员配备缺乏占42.88%，内部审计人员专业技能缺乏占26%。目前局部国有企业内部审计人员状况不能适应企业改革和开展及内部审计工作开展的需要。一是局部国有企业内部审计人员配备缺乏，审计工作的开展受到制约；二是内部审计人员的业务素质和专业背景构成与内部审计的开展不相适应，既懂审计与财务又懂经营管理的复合型人才较为短缺，内部审计人员的专业结构还不够合理，局部内部审计人员业务素质和技能还不能很好地适应工作开展的需要。8889⒌缺乏强有力的质量控制机制内部审计作为一种社会公认的职业，内部审计人员除了必须具备专业知识外，还应该遵循职业道德标准和内部审计准那么。同时，内部审计工作质量的上下，也影响到为企业增加价值作用的发挥。目前保障企业内部审计质量的措施还不到位，同时缺乏一套机制对内部审计质量进行评估，严重影响和制约内部审计职业化建设。90〔五〕意见和建议国有企业加强内部审计工作，必须牢固树立内部审计新理念，对内部审计进行恰当定位，强化审计队伍建设，审计监督要全面覆盖财务、业务和管理活动，加强质量控制，推进信息化建设，充分发挥内部审计在组织治理、风险管理和内部控制中的作用。⒈积极宣传和倡导树立新理念1999年，IIA通过的内部审计新定义将内部审计界定为“一种独立、客观确实认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、标准的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标〞。91这一新定义，集中反映了国际内部审计最正确实践经验，充分表达了现代内部审计的新思想、新理念。〔1〕强调内部审计的本质是一种控制组织内部受托责任的产生，导致内部控制产生，而内部审计作为保证受托责任履行的一种控制机制，首先需要保证和评价的就是内部控制的有效性。开展内部控制的审计评价，是内部审计渗透到财务、业务和管理领域的“敲门砖〞，是内部审计人员的“执业秘诀〞。内部控制是内部审计职业的立足之本，内部控制审计是现代内部审计的主要产品，是内部审计工作的永恒主题。92〔2〕内部审计是组织治理的组成局部内部审计作为一种控制机制，发挥反响作用，能够为董事会、监事会、高级管理层提供信息，是缓解信息不对称的一个有效措施，是组织治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的一个有效手段，是组织治理过程中不可缺失的重要组成局部。而风险管理和内部控制又是组织有效治理的关键要素，这就决定了内部审计要在组织治理、风险管理和内部控制中发挥作用。内部审计的视野和角色，也由传统的“为管理进行审计〞转变为“对管理进行审计〞；内部审计人员由作为管理者的“耳目〞转变为组织治理的“守门员〞。93内部控制作为进行风险管理的重要工具，是否有价值由其帮助组织掌控风险的程度所决定。风险管理与内部控制走向融合，不仅是风险管理向前迈进了一大步，也对内部审计开展指明了方向。风险导向审计是以事前风险管理与过程控制为重心，使审计人员时刻关注未来风险发生的可能性，提供前瞻性效劳，真正成为企业增值资源、最具持久力和最有价值的资产，从而实现内部审计自身价值的最大化。94〔3〕内部审计表达的是“前瞻性〞内部审计师应是“明天的审计师〞，而非“今天的审计师〞，内部审计关注的不仅是维护现有的收益，而是更多的关注为组织创造更多的未来利益。上述内部审计新思想、新理念已被广阔内部审计人员所接受，逐渐成为广阔内部审计人员共同遵守的价值观和实现内部审计工作全面转型与开展的思想根底，将对推动内部审计与时俱进的开展，产生积极和深远的影响。推进内部审计全面转型与开展，实现“六个转变〞：959697⒉完善工作机制加强内部审计标准化、制度化建设，是标准审计行为、提高审计工作水平的根底。为此，要进一步强化?内部审计根本准那么?、?内部审计人员职业道德标准?和内部审计具体准那么、实务指南建设。同时，积极探索开展内部审计质量评估。通过开展内部审计质量评估，把内部审计新理念、最正确实践、职业应有的关注以及专业知识、职业道德和准那么，传导给内部审计人员，促进全面执行内部审计准那么，不断提升职业胜任能力，为内部审计作用的有效发挥提供根底性、长效性机制保障。98逐步形成符合国有企业实际的内部审计根本制度、审计工程制度、审计业务手册和审计管理制度的制度体系，建立起完善的科学的、标准的内部审计工作机制。⒊加强审计队伍建设要进一步充实高素质人员，通过优化审计队伍的知识结构和加强业务培训，提高审计队伍综合素质。逐步建立起审计人员培训、选拔、使用和淘汰机制，加强审计队伍建设；以科学开展观为指导，增强内部审计人员的宏观意识、大局意识，牢固树立内部审计效劳于企业开展的意识，为内部审计工作的转型与开展提供强有力的组织和保障。99⒋完善内部审计质量控制体系要不断完善内部审计质量控制体系，加强从审计准备、审计实施、审计终结到后续跟踪审计的全过程的质量控制和精细化管理。要积极开展审计质量自我评估，并在此根底上，聘请企业外部审计质量评估专业人士，按照内部审计准那么定期对内部审计工作进行检查评估，从而促进内部审计作用的有效发挥，推动内部审计工作的全面转型与开展。100101〔六〕职业化建设国际经济合作开展组织〔OECD〕认为，要成为一个职业，必须具备知识体系、职业道德和实务准那么三个要素。内部审计职业以其具备这三个要素并展现出能为社会共同利益做出奉献而被世界普遍成认。中国内部审计协会作为内部审计职业组织，秉承“效劳、管理、宣传、交流〞的工作方针，以推动内部审计开展为己任；以推进“内部审计的全面转型与开展〞统领工作全局；以倡导准确把握内部审计新理念，积极探索以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标的审计新模式为重点，加强调查研究，加大宣传力度，推动理论创新，组织经验交流，深化准那么建设，提高培训水平，扩大国际交往，努力推动内部审计职业化建设。102103⒉准那么体系框架根本形成审计质量是内部审计工作的生命线。内部审计准那么是标准内部审计行为的标准，是衡量内部审计业务质量的重要尺度。为推进内部审计的标准化建设，中国内部审计协会自2000年起一直致力于中国内部审计准那么建设，从2003年4月至今，陆续发布了?内部审计根本准那么?、?内部审计人员职业道德标准?和27个内部审计具体准那么、2个内部审计实务指南。104中国内部审计根本准那么是内部审计工作标准体系的重要组成局部，由内部审计根本准那么、内部审计具体准那么、内部审计实务指南三个层次组成。内部审计根本准那么是内部审计准那么的总纲，是内部审计机构和人员进行审计应当遵循的根本标准，是制定内部审计具体准那么、内部审计实务指南的根本依据。内部审计具体准那么依据内部审计根本准那么制定，是内部审计机构和人员进行审计时应当遵循的具体标准。内部审计实务指南依据内部审计根本准那么、内部审计具体准那么制定，是为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。10527个内部审计具体准那么分别是：审计方案、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、利用外部专家效劳、分析性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关系、内部审计的控制自我评估法、内部审计的独立性与客观性、内部审计机构与董事会或最高管理层的关系、内部审计机构的管理、经济性审计、效果性审计、效率性审计。106２个内部审计实务指南分别是：建设工程内部审计和物资采购审计。据对696家企业的调查，全部执行内部审计准那么占60.92%；局部执行占36.21%；没有执行的仅占2.87%。107108109⒋开展调查研究工作目前，已开始着手建立记录历史、反映现状、展示未来的内部审计数据库，并在此根底上逐步形成政府机构、国有企业、民营企业、金融机构、乡镇审计的内部审计资料库。同时，中国内部审计协会还致力于发现典型、培养典型、树立典型、宣传典型、推广典型，用典型引路，推动内部审计开展。110组成调研组深入典型单位实地考察，帮助他们深入总结成功经验和好的做法；召开各种会议，邀请典型单位作专题报告；在?中国内部审计?杂志和协会网站上刊登典型单位的经验和做法，以典型经验引领全国内部审计工作的开展，提升内部审计的职业形象和信誉，扩大内部审计的社会影响力。111112113114为推动我国内部审计质量外部评估工作的开展，培养我国开展质量评估培训的讲师和评估组组长，2006年在北京举办了内部审计质量评估师资〔组长〕培训班，邀请IIA质量评估部门的主讲教师全面介绍IIA的质量评估标准，系统讲解如何对内部审计质量进行评估，培养了我国首批内部审计质量评估人员，为推动内部审计质量评估工作的全面开展储藏了人才。115⒍不断提升国际国内影响力〔1〕以承办国际会议为契机，提高中国内部审计的影响力。2002年9月，中国内部审计协会承办了IIA的全球论坛会议，接待了来自50多个国家的100余名代表。2007年9月，中国内部审计协会承办了亚洲内部审计大会，有19个国家和地区的208名外籍代表、626名中国代表参加。中国内部审计协会正在积极争取2021年IIA国际大会在我国举办，届时将吸引更多的国际内部审计同行来到中国，了解中国的内部审计开展情况。116117118我国经过30年的改革开放，已经成为世界经济开展最快的国家之一。我国政治稳定、社会进步、经济繁荣，为内部审计开展提供了雄厚的物质根底和良好的体制保障，给内部审计事业带来了巨大活力。现阶段，我国国有企业内部审计已经到了关键转型期，“转型〞已获得了社会较大的认同和支持。努力把我国内部审计建设成为一个与时俱进、道德高尚、实务标准、层次较高、质量优良、享有盛誉、富有竞争力的职业，成为21世纪最受人尊敬和欢送的职业！119三、内部审计典型案例分析⒈世界通信公司〔WorldCom〕案例世界通信公司于1993年成立内部审计部门，其职能、规模和范围随着公司开展不断增大，公司雇佣了全职的专业人员。虽然公司的危机是由内部审计人员发现的，但是世界通信公司破产审查报告揭示，其内部审计存在六大先天性缺陷：120〔1〕管理层对内部审计的实施、范围和结果报告施加了太多的影响。内部审计实际上直接接受首席财务官的领导，破坏了审计的独立性原那么。〔2〕内部审计狭窄的业务范围使得公司董事会无法在早期发现其公司财务处理不当的问题。〔3〕内部审计部的人力资源和运作经费严重匮乏，内部审计部只有27个工作人员，内审人员的规模和平均工资只相当于其竞争对手的一半。1211221232002年5月28日，从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持，也缺乏授权签字的5亿美元的电脑费用，使内部审计的调查柳暗花明；随后利用信息部安装和测试新系统的时机，获得了自由进出电脑会计系统的方法，将取证重点锁定在化整为零、频繁发生的“内部往来〞，成功地收集了将20亿美元经营费用包装成资本支出的直接证据。至此，世界通信的会计造假真相大白。他们的最终发现是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，五个季度内虚增利润38.52亿美元。124125126⒉通用电气公司〔GE〕案例〔1〕通用电气的经验企业再大也是可以控制的，关键是要找到一个既符合现代企业管理精神又切实可行的方法，强化内部审计就是一个不错的选择。通用电气是一个拥有30万名员工、10多个拳头产业、下属企业普及世界各地的超大型跨国公司。这样的公司如何实现集团对下属企业的所有权？127128〔2〕标新立异的工作目标129审计人员从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经营效果、内部资源的开发利用、产品质量和效劳等各个方面有无可改进之处，特别关注风险大、一般利益也大的方面。由于员工习惯在风险面前明哲保身，往往出现低效率、浪费、不求进取等种种弊端，而这些领域恰好是审计署成员施展才华的大好时机。130〔3〕两个关键问题通用电气认为，要做好审计工作，有两个关键问题必须解决：一个是共同接受的会计标准和原那么，另一个是双重报告系统。总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原那么，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原那么。此外，总公司财务部还提供了一个根本会计结构，有助于各下属企业坚持共同的会计标准和原那么。审计主要监督各下属企业是否认真遵守这些标准和原那么。双重报告：每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。131〔4〕内审人员素质公司审计署的人员绝大多数是工作过几年的年轻人，其中大约80%的人是有财会方面的学历，15%的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验，5%的人从事信息处理。审计署不过多考虑审计人员所学的专业，而注重人的素质和才能，要求每个新人能给审计部门带来前所未有、不可替代的新奉献、新思想。进入审计署的人员有着各种各样的学历背景，而且见解往往与众不同，有助于问题的发现和解决。审计人员工作专注，有极高的自觉性、积极性和创造性，热情而不知疲倦。132公司每年从几百个报名者中精心挑选几十名进入审计署，从审计署中输送同样数量的人充实业务集团的管理干部队伍。审计人员可以最快、最有效地了解公司的业务，学会经理层必需的知识才干，并能获得最快的提升。短期而言，每个新的审计小组总会带来新的能量、创造力和思想；长期来讲，可以培养一批经验丰富的管理人才。133公司审计署的使命是培养企业家和企业领袖，被称作“公司总裁的摇篮〞。整个通用电气内部，包括副总裁在内的各级管理干部中有相当数量的人有审计工作经历，中级以上财会管理人员中有60~70%由公司审计署输送。每年离开审计署的人员中，约有40%可以直接提升为中级以上管理人员。134〔5〕内部审计安排平均每3个月，审计人员便接受一项新使命，每次都是不同的审计对象，不同的组成人员，不同类型的业务问题。审计人员互相吸收营养，往往在比照中就能发现问题；在设计解决方案时，自然又会将其他审计对象的好经验融入方案，起到传播先进经验的作用。公司审计署特别强调集体配合和协作精神，每个内审人员既属于审计小组小团队，同时又属于与被审计单位并肩工作的大团队。135在审计工作开始之前，审计小组要做的工作是了解和研究情况，倾听其它有经验成员的各种想法和建议，他们形象地将之称为对自己大脑的一次知识和概念“轰炸〞，在此之后才确定本次审计的目标。审计小组对整个审计工作负有全权，召开调查会、进行个别谈话、收集情况和资料等活动，都由他们自主安排。实施方案的具体建议一般由审计小组提出。他们习惯于把新方案变成一种日常工作，具体落实后才肯罢手，以便离任后能持之以恒。136〔6〕内部审计理念“任何事物都不可能是完美无缺的，我们的使命就是去改善它们，我们追求完美〞。通用电气的内部审计人员担负着帮助决策层和管理层制订战略、改进营销、加强工作效率，最终提高公司整体赢利能力的重任。137审计人员起的是催化剂的作用：问题常常不是由审计人员所发现，他们只是弄清了问题的真相。解决方法也不是审计人员所创造，他们只是发现了那些早就存在，但因某种束缚而未能实施的好想法，并促使其变为现实。一般人可能认为审计往往带有事后性质，而且也只属于财务范畴。而通用电气公司审计署所做的工作，已远远超出一般所认为的审计概念，成了通用电气对下属企业进行强有力控制的最有效工具。138⒊百事〔Pepsi〕集团案例139140为增强内审工作的客观公正性，内审小组会经常有其他区域的同事参加。同时，内审人员假设非高级管理人员，其任职期限一般为三年，期满后原那么上不可以转入百事集团财务或其他业务部门，从而确保内审人员与被审计部门不存在利益关系。141〔2〕内部审计标准142〔3〕内部审计程序整个内审的时间一般为一个月，内审人员会在审计前一星期内通知子公司将进行内审，并告知内审重点及时间。内审人员到达公司后，先了解公司业务运作再做出审计方案，然后分头进行审计，提出他们发现的问题要求予以答复，假设答复不能令人满意，审计人员将把此问题及整改建议列入评定报告，并根据其风险及严重性分为a、b、c、d四类。内审小组将根据查出的a、b、c、d各类问题数量，给出最初评级并将评估报告送交审计总部作最终评审，审计结果将抄送集团最高管理层。143〔4〕内部审计结果内审部门对各子公司进行定期审计的结果分为四个等级：良好控制、较高标准控制、根本控制和较低标准控制。子公司如果拿到最高等级评定，将可以在四年后再接受内审，第二等级是三年，第三等级是两年，最差等级那么需第二年重新接受评定。144对评为最差等级的子公司，审计部门及其所属事业部的财务人员会联合进驻协助整改。内审的结果需经双方同意，假设子公司对评定结果有异议的，亦可直接与内审最高管理人员协商，假设无法解决仍可向集团提申诉，从而保证审计结果的公正客观，起到相互牵制的作用。145审计报告的结果将直接影响到各子公司及事业部的业绩，较差的评定结果极可能导致撤换该子公司的领导人。因此，无论是事业部还是子公司，对内审极其重视，并予以积极配合，内审机构的独立性和权威性都是不容质疑的。百事集团的内审人员肩负查找子公司问题的重任，还需就所提问题提出整改建议。它可以增强内审人员工作的审慎性和专业性，被审查的子公司还可通过他们获得其他子公司的先进管理经验，到达集团内部进行横向交流的良好效应。146⒋航天通信公司案例

〔1〕换届风波：聚焦离任审计人事变动总是伴随着利益纠葛，本应于2006年6月完成的航天通信控股集团股份〔证券代码600677，以下简称航天通信〕董事会换届工作，在延迟近半年之后依然掀起了一场风波。1472006年11月初，第一大股东中国航天科工集团〔以下简称航天科工〕在向公司提交的临时股东大会议案中，提出对公司董事会进行改选，包括现任董事长陈鹏飞在内的一班董事会成员均未出现在新一届董事会人选的候选名单中。自此，公司董事会与大股东的矛盾逐渐公开化，随之而来的是离任审计问题。148２００６年１１月１８日，航天通信董事会决议公告称，全体董事以11票赞成，0票弃权，0票反对，通过聘请深圳市鹏城会计师事务所对陈鹏飞董事长进行离任审计的决议。１２月５日，董事会发布?修正公告?，通过〔7票同意、3票弃权、0票反对，陈鹏飞回避表决〕聘请深圳市鹏城会计师事务所对陈鹏飞进行离任审计的议案，审议通过?关于确定专项审计费用的议案?，审计范围为2001年-2006年，授权总裁在费用总额不超过90万元的范围内，与鹏城会计师事务所协商确定专项审计的合同金额。14911月28日，航天科工提出临时提案，认为航天通信董事会做出的关于聘请深圳市鹏城会计师事务所对陈鹏飞进行离任审计的事项，应提交临时股东大会审议决定，并建议改聘国家审计署所主管之中审会计师事务所对陈鹏飞进行离任审计。150〔2〕会计师事务所专项内部审计聘任权：股东大会还是董事会？151〔3〕为确保审计结果之公正性，建议聘请国家审计署所主管之中审会计师事务所对陈鹏飞进行离任审计。〔4〕离任审计费用与航天通信年度审计费用相当，即控制在90万元人民币以内。董事会实际签订的审计费用可能高达３６０万元，而根据年报，公司聘请的中和正信会计师事务所年审费用不过８８万元，如此一笔大额审计费用应当由股东大会来决定。152以陈鹏飞为首的第四届董事会认为，聘任谁对公司董事长进行离任审计，并非必须由股东大会形成决议：〔1〕航天科工对２００６年１１月董事会决议上通过的?关于聘请深圳市鹏城会计师事务所对陈鹏飞同志进行离任审计的议案?原本是赞成和支持的。〔2〕根据航天科工的提议，董事会发出了四届二十六次董事会的补充公告，重新表决的结果不影响该议案的通过。153〔3〕根据?上市公司章程指引?和?公司章程?之规定，股东大会有权聘请公司年度审计的会计师事务所，而对公司董事长的离任审计属于专项内部审计。对于聘请该专项内部审计的会计师事务所，并非必须由股东大会行使的职权，董事会有权聘请该专项内部审计的会计师事务所。〔4〕对现任董事长的离任审计，只是对个人的审计，本非对本届董事会全体董事的审计。因此，本届董事会有权对上述事项进行表决，并未违背关联回避的原那么。154聘任权分析：专项内部审计如果需要外聘会计师事务所，应该考虑?公司法?和?公司章程?的相关规定。按照?公司法?的立法精神，股东大会有权对公司聘用会计师事务所作出决议，没有限制该会计师事务所对公司进行审计的事项。航天通信?公司章程?的第４０条限定，股东大会“对公司聘用、解聘会计师事务所作出决议〞。因此，董事会聘请会计师事务所，只能通过公司的名义进行，此案中的聘任权应当属于股东大会。155〔3〕大结局——大股东牢牢控制局面2006年12月23日，航天通信召开2006年第二次临时股东大会，审议通过航天科工的议案：通过?关于航天通信董、监事会换届选举的议案?；通过?关于对董事会作出的聘请深圳市鹏城会计师事务所对陈鹏飞进行离任审计的决议不予认可的议案?；通过?关于聘请中审会计师事务所对陈鹏飞进行离任审计的议案?。156157⒌金鹰国际集团公司案例〔1〕内部审计部门地位对于开展内部审计工作至关重要金鹰国际集团公司内部审计隶属于集团公司财务总监，此种地位使得实际开展工作时相当困难，主要表现在审计工程任务的安排、审计的具体实施、审计结果的汇报、审计后事项的协调处理等方面，每一步工作都具有很大的难度。遇到一些关键问题时，很难根本解决。158159书面审计报告形成后，按照通常程序报送主管部门，但在事情处理过程中装饰公司财务人员转告公司领导指示不予改正。在此情况下，如果还是按照例行程序是不可能解决的，最后将报告直接上报董事长，董事长做了批示严格按审计意见执行。将相关指示转发给各部门后，公司总经理仍然不同意执行，过了一段时间以后才改正过来。160〔2〕协调沟通是做好内部审计工作的关键所在从事审计工作的人员常有这样的感