个人所得税-外国税制 课件

第二章个人所得税第一节个人所得税制概述第二节发达国家个人所得税制度第三节发展中国家个人所得税制度第四节转型国家的个人所得税制度最早开征所得税的国家：英国1799年发达国家：英国美国日本第一次世界大战：美65.3%、英45.1%、德25.7%、法21.6%、日20.7%。第二次世界大战：提高税率发展中国家：模仿第一节个人所得税制概述一、个人所得税课税模式二、个人所得税纳税人三、个人所得税税基的确定四、个人所得税税率的选择五、纳税单位六、个人所得税的征收方法一、个人所得税课税模式分类所得税模式(schedularsystem)指将所得按来源划分为若干类别,对各种不同来源的所得,分别计算征收所得税特点不同性质所得，适用不同税率，实行差别待遇广泛采用源泉课征，征收简便不能完全体现纳税人的能力一、个人所得税课税模式综合所得税模式(globalsystem)对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征收所得税特点能体现纳税人实际负担水平，符合支付能力原则可作为调节社会经济的“自动调节器”采取自行申报方式，手续复杂，对税收征纳双方都提出了较高的要求一、个人所得税课税模式分类综合所得税也称混合制，是将个人不同来源的所得，先按性质分为不同项目，对不同项目的所得先进行费用扣除，并从源扣缴；然后，再将全部或部分所得项目加总，扣除宽免额，运用累进税率征收。分类综合所得税可分为交叉型分类综合模式和并立分类综合模式两种类型。特点兼收并蓄，吸收上述两种模式优点稽征复杂

世界部分国家个人所得税的课税模式国家课税模式国家课税模式部分发达国家英国法国比利时奥地利荷兰芬兰葡萄牙西班牙希腊德国丹麦爱尔兰意大利瑞典挪威卢森堡瑞士美国加拿大日本分类综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制混合制部分发展中国家印度韩国菲律宾印度尼西亚马来西亚老挝黎巴嫩苏丹喀麦隆南非刚果部分中东欧国家俄罗斯匈牙利捷克罗马尼亚保加利亚克罗地亚白俄罗斯立陶宛综合制综合制综合制综合制综合制分类制分类制分类制混合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制综合制二、个人所得税纳税人个人所得税纳税人的确定与税收管辖权密切相关，一般分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的确定标准：住所标准时间标准主观意愿标准

世界部分国家居民自然人的认定标准三、个人所得税税基的确定（一）所得的界定1、关于所得的学说周期说或所得源泉说

强调所得的规则性,即反复性、循环性和周期性净值说或纯资产增加说指某人经济力量在两个时点之间的净增加货币值净值加消费说

（H-S所得）指个人财富增加的总量，凡增加一个人享受满足的东西都列入所得交易说某一时期在交易基础上实现的收入减去相关成本、费用和损失三、个人所得税税基的确定（二）扣除项目的确定1、成本费用扣除指为了获得应税收入而发生的成本和费用各国对相关费用支出规定的标准和要求不同不包括资本性费用、私人或家庭支出和取得免税所得的费用（二）扣除项目的确定2.个人基本扣除（生计扣除）为补偿劳动者基本消耗以实现简单再生产目的扣除两种扣除办法：一是起征点（taxthreshold)；二是免征额(taxexemption)多数国家对此项扣除每年都根据通货膨胀进行指数化调整3.赡养扣除根据纳税人的家庭结构、婚姻和子女状况来确定（二）扣除项目的确定4.个人特许扣除为照顾纳税人的特殊开支需要而进行的扣除，比如某些人的医疗费、老年人和残疾人照料费等5.再分配性扣除为体现国家的相关税收政策而给予的扣除，比如，某种储蓄或消费扣除为鼓励慈善捐款而给予的扣除某些特殊政策性扣除（三）特殊所得的税务处理对于附加福利的税务处理（incomein-kind)并入课税模式：即把雇主向雇员提供的附加福利视其为所得，经计算后，与工薪一起列入征税范围，如美国、加拿大、英国等。独立课税模式：即把附加福利不计入个人所得税基，但对雇主向雇员提供的福利征附加福利税（FringeBenefitTax,FBT)；如澳大利亚、新西兰等免税模式：少数国家从便于征管角度给予免税2、各国关于所得确定的实践对于转移所得的税务处理

发达国家多数把离婚赡养费列入征税范围,但对社会保障福利免税多数发展中国家对一般转移所得不列入征税范围（一）所得的界定对于推算所得的税务处理

(imputedincome)推算所得是指由纳税人本人生产产品或提供劳务，并由其本人消费而得到的隐含性收入。比如：住宅所有者居住自己的房子；农场主自己消费自产的农产品等。从征税成本角度看，多数国家对这种所得免税对偶然所得的税务处理（windfallgains）非法所得的税务处理2、各国关于所得确定的实践四、个人所得税税率的选择基本税率除极少国家外，多数实行超额累进税率大部分国家采用指数化方法定期进行调整非勤劳所得适用税率一般适用比例税率预提税率

–非居民主要包括对利息、股息、租金和特许权使用费对有税收协定的国家适用相对优惠税率自20世纪80年代以来，个人所得税最高边际税率发生了很大变化：20世纪80年代以来部分国家个人所得税最高边际税率变动情况（%）1980198519901995200020052007澳大利亚62604947474745比利时76765558585250加拿大60504444444429法国60655351544840德国65656566594245日本75706565603740韩国89656048443635卢森堡57575650493838荷兰72727260525252英国83604040404040美国70503342423535OECD平均676353504743-五、纳税单位的选择个人制

以独立的个人为个人所得税的纳税单位婚姻中性（marriageneutral）容易出现家庭成员之间通过财产分割进行避税不符合按能力负担的原则从家庭角度看，可能造成收入相对高的家庭纳税较少，而收入相对低的家庭纳税较多的情形五、纳税单位的选择家庭制

以家庭为个人所得税的纳税单位,包括已婚联合申报和户主申报等形式考虑了家庭成员的收支状况防止家庭成员之间避税对婚姻可能产生干扰降低妇女参加工作的意愿纳税单位的选择应遵循的标准税收不应对婚姻产生影响拥有收入或财产相同的夫妇应得到相同的税收待遇，即财产在其内部分配不影响纳税夫妻间财务安排不应受复杂税制的影响税制应在单身与已婚者之间体现公平待遇每位纳税者都有权保留其纳税方面的隐私六、个人所得税的征收方法课源法–源泉扣缴法（Pay-As-You-Go,PAYG;Pay-As-You-Earn,PAYE)在所得发生的当时当地，由支付者按规定税率扣缴所得者应负担的税款，直接上缴国库主要优点：能够控制税源，减少逃税与滞纳，征管成本低可以根据不同所得适用不同税率税款随所得分期缴纳，不会造成纳税人税负过重局限性：只适用部分所得六、个人所得税的征收方法申报法，纳税人按税法规定在纳税终了一定期间内，自行申报优点：纳税人对税制有较清晰的了解，有利于发挥监督作用局限性：对纳税人要求较高

测定法净值法；消费支出法；银行帐户法估计法前两种为主要方法，后两种为补充方法第二节发达国家个人所得税制度美国联邦个人所得税制澳大利亚个人所得税制度英国个人所得税制度日本个人所得税税制一、美国联邦个人所得税制（一）联邦个人所得税的产生与发展（二）个人所得税纳税人（三）税基（四）税率（五）税收抵免（六）税款的申报与缴纳（七）美国个人所得税改革一、联邦个人所得税的产生与发展1864-1872，brieflyadoptedataxontheincomeofindividualstofinancetheCivilWar1913enacttheincometaxunderConstitution(RevenueActs)二、联邦个人所得税纳税人(Taxpayer)Taxpayer:thetaxobligationwilldependonResidenceCitizenshipSourceofincomeTaxstatusMarriedfilingjointlymarriedfilingseparatelyheadofhouseholdsingleindividualEarnedincomeincludesallformsofemploymentcompensationorearnings—wages,salariesCapitalincomeincludesreceiptsofinterest,dividends,royalties,rentalincome,businessandrealizednetcapitalgainsTransferincomegiftsandbequestfromprivateindividualsandbenefitsfromgovernmentprograms三、联邦个人所得税税基

(Taxableincome)Calculationoftaxableincome

TI=AGI–PE–max(SD,ID)AGI:adjustedgrossincomePE:personalexemptionSD:standarddeductionID:itemizeddeductionsCalculationoftaxableincomeAGI=grossreceiptsfromtaxablesources-adjustmentsAdjustmentsinclude:ContributionstoretirementplansSomeinterestpaidonstudentloansPartofhealthinsuranceexpensesfortheself-employedAlimonypaidTaxexemption–Personal&Dependentexemption(免税额)Personalexemptionsareallowedforthetaxpayer,hisorherspouse,andeachdependentTaxpayerswithhighlevelsofAGI,thepersonalanddependentexemptionsarephasedoutStandarddeductionFixedamountforeachtaxpayerAdditionalstandardfortheelderlyandblindItemizeddeductionHomemortgageinterestpaymentStateandlocalincometaxesStateandlocalpropertytaxesCharitablecontributionMedicalexpensesinexcessof7.5%ofAGIOtheritemsTaxdeductionTaxexemptionsandtaxdeduction四、税率(Taxrate)Differentrateaccordingtodifferentstatus6gradesoftaxratesStatutorymarginaltaxratefor2005美国联邦个人所得税演变情况年度纳税级次最低级距（美元）最低税率（%）最高级距（美元）最高税率（%）1913720,0001500,00071918564,00061,000,000771941322,000105,000,000811942242,00019200,000881944242,00023200,000941946242,00020200,000911951242,00020.4200,00091198415/163400/1700/23000162,400/81,800/108,30050198753000/1800/25001190,000/54,000,80,00038.51988429,750/17,850/23,90015149,250/89,560/123790281994538,000/22,750/30,50015250,00039.62002612,000/6,000/10,00010307,05038.62003614,000/7,000/10,00010311,950352008616,050/8025/11,45010357,70035五、税收抵免（Taxcredits）税收抵免是政府为了实现某些政策目标，通过冲减应纳税额的方式提供的一种税收优惠措施税收抵免分类：可返还性的税收抵免（refundabletaxcredit），即当税法规定的抵免额大于应纳税额时，纳税人不仅不需纳税，而且还可以获得政府的退税不可返还性的税收抵免（non-refundabletaxcredit），即当税法规定的抵免额大于应纳税额时，纳税人的纳税义务为零，但纳税人不能得到退税联邦个人所得税税收抵免Childtaxcredit（儿童税收抵免）

forchildrenunder17,$1000foreachqualifiedchildrenRefundabletaxcreditsChildanddependentcarecredit（儿童与抚养照顾抵免）Maximumis35%ofcostsupto$3000forindividual,$6000fortwoormoreindividualsTherateisreducedwhentaxpayer’sAGIexceeds$15000ItisnonrefundableEarnedincomecredit（勤劳所得税收抵免）Forlow-incomefamiliesandindividualsItisrefundablePhasedoutathigherandmoderateincomelevelHopeandlifetimelearningcredit(educationcredits)(教育抵免)100%ofaportionoftuitionand50%ofanadditionalportionLifetimelearningcreditof20%toalleducationNotrefundable六、税款的申报与缴纳税款预缴雇主对工薪、付款方对年金等所得实行代扣代缴自营职业者和取得其他所得的纳税人按季度和估计的税款预缴预缴款在年终纳税申报时根据应纳税额实行多退少补。但对应补税额超过500美元并且高于总应纳税额的10%，会受到相应处罚六、税款的申报与缴纳纳税申报与缴纳不同申报方式的纳税人要填写不同的申报表纳税人可以选择邮寄申报、电子申报、电话申报和网上申报等不同的申报形式纳税申报必须在纳税年度终了后第4个月的15日之前完成不能完成纳税申报的，可以申请延期，一般为4个月从申报截止日起3年内，纳税人和国税局可以纠正申报中的错误税款的缴纳期限与纳税申报的期限相同二、澳大利亚个人所得税制1916年为筹集第一次世界大战经费由联邦政府开征。1936年颁布IncomeTaxAssessmentAct

（ITAA36）,1997年对该法案进行了修订（ITAA97）澳大利亚个人所得税的地位（2007-2008）二、澳大利亚个人所得税制纳税人居民个人当其全部应纳税所得额超过6000澳元起征点时，但某些低于起征点的个人也需进行纳税申报非居民个人。当有来源于澳洲所得，如股息、利息或特许权使用费时，也需进行纳税申报纳税年度为每年7月1日—6月30日。纳税人必须于每年10月31日前，填写纳税申报并进行申明，特殊情况可以申请延期递交居民纳税人与非居民纳税人适用不同税率。非居民纳税人不能享受起征点规定，且平均税率高于居民纳税人。澳大利亚个人所得税应纳税额计算Grossincome-Exemptincome

=

Assessableincome

-Allowabledeductions

=TAXABLEINCOME×taxrate

(RatespecifiedbytheAct)

=Grosstaxpayable－Offsets

-credits–PAYG

-rebates–lowincomerebate=NettaxpayableTaxRates(2007-2008)（居民纳税人）Taxableincome($)Taxpayable($)0–6,000Nil6,001–30,000

Nil+15%ofexcessover6,00030,001–75,000

3,600.00+30%ofexcessover30,000

75,001–150,000

17,100.00+40%ofexcessover75,000

150,001+

47,100.00+45%ofexcessover150,000

澳大利亚个人所得税基本特点所得确定的特点分为一般所得和法定所得（ordinaryincome&statutoryincome)所得的界定强调周期性、规则性、可变现性所得没有合法所得与非法所得之分资本性所得不计入个人所得税税基一次性偶然所得不缴纳个人所得税雇主向雇员提供的附加福利(实物所得)，不计入税基，但雇主要缴纳附加福利税（FBT）澳大利亚个人所得税基本特点扣除的规定包括一般规定和特别规定。一般规定强调与取得收入或经营密切相关。不包括：资本性支出、私人支出或家庭支出，以及取得免税所得的费用特别规定考虑纳税人的具体情形，且有十分详细的法规。比如：某些资本性支出、借款性的支出捐赠支出、工作制服支出、教育支出等澳大利亚个人所得税基本特点亏损可以无限期向后结转，但有附加规定对低收入者可以允许低收入抵免（Lowincomerebate)（非返还性的），2007-2008年度对应纳税所得额低于30000者，可申请750澳元抵免，并根据所得的增高逐渐递减，当收入超过48751元时，取消抵免资格澳大利亚附加福利税附加福利税(Fringebenefittax,FBT)是税务机关向雇主征收的一种税，其计税依据是雇主向雇员及其家人提供的各种附加福利的总价值。附加福利是指由雇主向雇员及其家人提供的各种权利（包括各种财产权）、特权、劳务和工具设备等福利的总称

附加福利税的税率为个人所得税最高边际税率附加福利的构成1.个人用车福利指个人因雇佣原因可以将雇主（或其他人或组织）提供的车用于和雇佣无关的方面。2.放弃债权福利债权提供者放弃接受者支付或清偿所欠一定数量债务，且与双方的雇佣有关。3.提供信用福利提供者向接受者提供某种信用时，若之后整个或部分债务因雇佣原因而获豁免。信用既可指未支付的债务，也可以是递延利息贷款。附加福利的构成4.费用支付纳税人替接受者支付或偿还一定数量的费用，即雇员由雇主（或其他人或组织）偿还债务。5.住房福利给予某人占用或使用一套住房以作为常驻地的租约或许可，即给予“住房权”。6.外出住宿津贴由于雇佣工作关系，雇主向雇员支付津贴，以补偿额外发生的不可扣除的费用，或补偿因要求雇员不在通常住址工作原因而发生的额外不可扣除费用。附加福利的构成7.航班机票由于雇佣关系，一个航班提供者向某雇主（或是航线运营者，或是旅游代理）的雇员提供不可退票的航班机票。8.膳食费用由于雇佣关系，由雇主提供给雇员或其相关者作为努力报酬，或依照雇佣协议要求提供的膳食。9.会餐招待费用雇主向接受者提供某种会餐招待，包括住宿、旅行等。附加福利的构成10.停车费用基于提供者的商业或其他建筑物提供的超过4小时的停车，停车场在建筑物的一公里半径内。11.财产当一人向另一人提供财产（包括动产和不动产）且双方存在雇佣关系，该财产首次使用时，则认为发生了附加福利。12.其他附加福利课税的特点（1）对附加福利征税实行独立立法，其中最核心的概念就是“附加福利”；（2）以适当的税率对雇主向雇员提供的“应税附加福利”征收。对雇主征税有利于解决实际福利的披露问题，同时由于纳税人较少而使管理有效，确保更大的纳税遵从；（3）为克服附加实物福利的主观估价问题，对于特定的应税福利根据不同的种类加以估价，即税法要对应税福利分类，然后按不同种类的附加福利分别估价;附加福利课税的特点（4）必须与个人所得税进行某种制度安排以防止双重征税问题的发生，即当雇主缴纳了附加福利税后，接受福利的雇员不应当再因为该福利而缴纳个人所得税；（5）要求保留有关的附加福利及相关规定的提供纪录。三、英国的个人所得税制度英国是世界上最早开征个人所得税的国家。在现行税制体系中，个人所得税一直是第一大税种。2009年度，英国的个人所得税总额为1635亿英镑，在欧盟成员国中居第六位。个人所得税占税收总额的比重为29.9%，占GDP的比重为10.4%，高于OECD和欧盟国家的平均水平。三、英国的个人所得税制度纳税人UKresidentindividualsareliabletoUKincometaxontheirUKandoverseasincome.NonUKresidentindividualsareonlyliabletoUKincometaxonUKincome.

AnindividualisresidentintheUKifheis:PresentintheUKfor183daysormoreinthetaxyear,orPresentintheUK>90daysonaverageoverfoursuccessivetaxyears,i.e.hemakessubstantialvisits.课税对象Taxableincomeincludes:

EarningfromemploymentEarningfromself-employmentMostpensionsimcome(state,companyandpersonalpensions)InterestonmostsavingsIncomefromshares(dividends)RentalincomeIncomepaidtoyoufromatrust课税对象具体计算过程主要包括以下三步：第一步：确定总所得（totalincome）。即把各类所得汇总相加，包括工薪所得、自雇者的经营所得、财产所得、各项储蓄所得、股息所得等。按税法规定，下列所得为免税所得:（1）个人储蓄账户的所得；（2）定期存单；（3）政府债券利息。第二步：确定净所得额(netincome)。即总所得减去准予扣除的利息支出和自营者经营亏损后的余额

第确定应纳税所得额（taxableincome）。就是在净所得额的基础上，减去准予扣除的税收豁免额后的余额。英国个人所得税制—课税对象税收豁免额（personalallowance）是指在确定应纳税所得额时，根据纳税人基本的生活标准允许扣除的基本生计费用。考虑到不同纳税人的实际情况，英国的税收豁免额包括：个人基本豁免额、老年豁免额、高龄豁免额和盲人宽免额等。豁免额每年都根据物价的变化进行指数化调整。对于在一个纳税年度内净所得额超过一定标准纳税人，豁免额会按一定比例减少。

英国个人所得税豁免额（英镑）

2008-20092009-20102010-20112011-2012个人基本豁免额6,0356,4756,4757,475个人基本豁免额的限额100,000100,000老年（65-74岁）个人豁免额9,0309,4909,4909,940老年（75岁以上）个人豁免额9,1809,6409,64010,090老年豁免额限额22,90024,000盲人豁免额1,8901,980英国个人所得税制—课税对象附加福利也称实物所得(incomeinkind)或额外补贴（perks），是指雇员或管理者在获得货币形式工资和薪金以外的所有收益。比如，住房、汽车、低息或无息借款、商业保险等。（1）住房福利。住房福利是指雇主为雇员提供的住宅及相关设施。计税依据按照当地住房年租金总额减去雇员个人支付部分的差额计算。

（2）汽车福利

公车私用。根据英国税法规定，如果为了便于工作，由雇主向雇员及其家人提供的小汽车，其中的“私用部分”将增加雇员的应税福利，应按一定标准课税。汽车福利的计算通常根据汽车的二氧化碳排放量采取不同的标准，二氧化碳排放量越高，计入的比例越高。如果存在“私车公用”的情况，雇主可以支付给雇员一定标准的津贴，即法定里程津贴(statutorymileageallowances)。如果雇员实际获得的津贴额与税法规定的标准相等，则该项福利可免税；达不到标准，雇员可扣除；超过国家法定标准的部分，计入应税福利，缴纳个人所得税。（3）贷款福利雇主以低息或无息形式向雇员提供的借款，除特殊规定给予免税和最低贷款限额免税外，将构成雇员的应税福利，增加应税所得。（4）其他福利雇主向雇员提供的其他福利，除免税项目外，也都按市场价值法计算其福利的等值现金额，并入应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。比如，雇主向雇员提供免费使用的财产（如，电视机），在使用时，应按该财产市场价值的20%，或市场租金计算其应税福利。如果雇主以低于市场价格出售给雇员，则市场价格与雇员支付的差额部分即为雇员的应税福利。三、英国的个人所得税制度税率英国个人所得税实行三级累进税率一般来讲，在纳税级次和税率确定的基础上，每年都需要对每一级的应纳税所得额根据当年的物价指数进行调整

英国个人所得税税率表2008～20092009～20102010～2011应纳税所得额（英镑）税率应纳税所得额（英镑）税率应纳税所得额（英镑）税率0～223010%0～232010%0～244010%2231～3460020%2321～3480020%2441～3740020%34600以上40%34800以上40%37400～40%三、英国的个人所得税制度税收抵免外国税收抵免儿童税收抵免儿童税收抵免（Childtaxcredit,CTC）是对所有抚养儿童家庭提供的一种普遍性的补助计划，属于返还性税收抵免。工作税收抵免工作税收抵免(Workingtaxcredit)是对低收入家庭提供的一种在职援助，无论这种家庭是否有孩子，只要其收入低于一定水平都可获得税收抵免，它属于一种返还性的税收抵免。

四、日本的个人所得税制度纳税人居民纳税人和非居民纳税人居民是指在日本国内拥有住所、居住期满1年以上的个人，非居民指在日本国内没有住所、居住期不足1年的个人（居民以外的个人）居民应就来源于全世界的所得纳税，非居民只对其来源于日本境内的所得纳税无意在日本永久居住，居住期限在5年以下的非永久居民，仅对来源于日本境内的所得和在日本支付或汇往日本的境外所得纳税四、日本的个人所得税制度课税对象综合课税：将纳税人一年内的各种所得合计加总，然后按个人所得税税率课税分类课税：对利息所得、山林所得以及某些红利所得和转让所得实行源泉独立课税，课税后，不再计入综合课税所得总额四、日本的个人所得税制度税率日本采取综合分类课税模式日本税务部门根据个人所得不同的来源渠道，考虑到每种所得所花费的成本和劳动，把纳税人的课税所得分为10大类，对每一类所得分别计算应纳税所得额对于实行综合课税的综合课税所得、实行分类课税的山林所得适用4级超额累进税率；实行分类课税的利息所得、小额红利所得、不动产所得及股票转让所得单独规定比例税率不同类型所得计依据的确定所得类型应纳税所得额的确定课税类型利息所得应纳税所得额=收入金额源泉独立课税，税率15%红利所得应纳税所得额=收入金额－为购买股票而借入金额的利息原则上实行综合课税营业所得应纳税所得额=收入－必要费用－蓝色申报扣除（有正规会计制度的45万日元，其他10万日元）综合课税不动产所得应纳税所得额=收入－必要费用－蓝色申报扣除（45万日元或10万日元）综合课税工薪所得应纳税所得额=收入－工薪所得扣除额综合课税退职所得应纳税所得额=（收入－退职所得扣除额）×1/2综合课税转让所得应纳税所得额=收入－转让资产的购置费用及转让费－特别扣除额（50万日元）不动产及股票转让所得独立课税（税率根据持有时间长短及转让对象不同而不同）；其他资产的转让所得综合课税（其中持有期超过5年的资产的转让所得还要乘1/2）山林所得应纳税所得额=收入－必要费用－特别扣除额（50万日元）－蓝色申报扣除（10万日元）独立课税。税率为综合课税的税率，考虑其生产期长，实行“五分五乘“的轻税政策一次性所得应纳税所得额=收入－相关费用－特别扣除额（50万日元）综合课税其他所得公共养老保险课税所得：收入－公共养老保险扣除额其他：收入－必要费用综合课税日本个人所得税税率（2006年）级数应纳税所得额（万日元）税率（%）1330以下部分102330～900203900上部分37四、日本的个人所得税制度扣除规定在计算应纳税所得额时需要进行必要的扣除，日本个人所得税扣除项目主要包括两大类，即对人的扣除和对事的扣除。对人的扣除，主要包括基础扣除、配偶扣除、抚养扣除、残疾扣除等。日本个人所得税中对人的扣除（2006年度）项目扣除（万日元）基础扣除38配偶扣除：一般扣除对象的配偶老人扣除对象的配偶（70岁以上）3848配偶特别扣除38以下抚养扣除：抚养家庭成员抚养特定家庭成员（16～23岁）抚养老年家庭成员（70岁以上）385848同居老父母等加算同居特别残疾人加算+10+35老人扣除50残疾人、寡妇、鳏夫、打工学生扣除其中：特级残疾人2740四、日本的个人所得税制度扣除规定对事的扣除，包括医疗扣除、保险费扣除、杂项扣除、捐款扣除等①社会保险费。按照家庭构成扣除标准不同：独身为11.4万日元，夫妇为22万日元，1个孩子的家庭为28.3万日元，2个孩子的家庭为38.4万日元。②小企业互助基金。全额扣除③人寿保险费。最高扣除限额为10万日元。④财产保险费。最高扣除限额为1.5万日元。四、日本的个人所得税制度扣除规定⑤灾害损失（减除保险赔付）扣除。如果损失大，当年不能全部扣除时，可转到以后3个年度扣除。⑥医疗费。纳税人本人或其他家庭成员的医疗费支出，减去总综合课税所得全额的5%或10万日元后的金额作为医疗费扣除额，但最高以200万日元为限。⑦捐款。以对中央和地方政府以及特定公益事业，且超过1万日元的捐款为扣除对象，最高限额为综合税所得总额的25%。五、韩国的个人所得税制度——纳税人韩国个人所得税的纳税人为居民和非居民。韩国的税收居民是指：凡在韩国有住所或在韩国居住1年以上的个人为韩国居民，应就其来源于全世界的所得征税；非居民则只就其来源于韩国的所得征税。韩国的个人所得税制度——课税对象

应税所得既包括综合所得也包括分类所得1、综合所得。包括不动产租赁所得、经营所得、工薪所得、临时财产所得、养老金所得和其他所得（如奖励所得、博彩所得等）。2、退职所得。指退休金及退休后的临时所得。3、资本利得。指出售土地建筑物或其权利的净所得。4、林木所得。指出售木材或林木所得。5、利息和股息所得6、资本利得综合所得实行累进征收，退职所得、资本利得和林木所得则实行单独税率分项征收

韩国个人综合所得税率表级次全年应纳税所得额（万韩元）税率（%）11000以下821000～40001734000～8000264超过8000的部分35韩国的个人所得税制度——费用扣除在计算应纳税所得额时，除按正常规定扣除费用支出外，综合所得还可按规定比例进行扣除：1．基本扣除。居民可以按照家庭人数每人每年扣除100万韩元；2．附加扣除。对于年龄在65岁以上的老人以及需抚养未满6岁孩子的女工或单身男工，在基本扣除的基础上，可以按照每人每年100万韩元追加扣除（年满70岁以上者追加扣除标准提高到每人每年150万韩元）；赡养的残疾人每人每年追加扣除额为200万韩元；有配偶或有赡养负担的女户主家庭，可追加扣除50万韩元。韩国的个人所得税制度——费用扣除3．小家庭扣除。对于包括纳税人在内的家庭成员为1人或者2人的，可以分别扣除100韩元或50万韩元；4．特别扣除。对工薪所得者给予有限额的保险费支出、医疗支出、教育支出、住房贷款利息支出、捐赠支出等多项特殊扣除。纳税人如果没有申请上述三项扣除或者其综合所得没有工薪所得的，可以选择年标准扣除，扣除标准每年60万韩元。

韩国的个人所得税制度——税收抵免1．股息抵免。居民获得国内公司分配的股息所得若并入综合所得缴纳个人所得税的，其股息所承担的公司所得税允许抵免。2．国外税收抵免。实行限额抵免，不足抵免部分可向以后年度结转5年。3．工薪所得的特别抵免。对于工薪阶层，可以根据其应纳所得税额的大小按照一定抵免率享受特别抵免，但抵免额最多不能超过50万韩元。4．灾害损失抵免。纳税人因自然灾害造成财产损失30%以上者，可按财产损失比例抵免个人所得税，但抵免额不能超过财产损失额。第三节发展中国家个人所得税制度印度的个人所得税制度印度的个人所得税制度

纳税人印度个人所得税的纳税人为居民纳税人和非居民纳税人

1年内在印度停留182天以上，或者一个季度内在印度停留60天以上的，而且在前4年停留时间达365天的个人为居民；否则为非居民纳税人。印度的个人所得税征税对象所得的确定。印度个人所得税的征税对象为净所得，包括所有的经济增值。在实践中，居民纳税人为工作所取得的实物报酬（如汽车、住房等）一般不征税。扣除项目经营性支出项目的扣除非经营性支出项目的扣除个人扣除印度个人所得税税率（2002）级数全年应纳税所得额（卢比）税率（%）140000～60000

20%260000～150000

25%3150000以上30%第四节转型国家—俄罗斯的个人所得税

纳税人俄罗斯居民和非居民。居民就来源于全世界的所得纳税，非居民纳税人只就来源于俄罗斯的所得纳税，且一般实行源泉扣缴。俄罗斯的居民是指一个日历年度在俄罗斯境内居住183天以上的个人。俄罗斯的个人所得税课税对象

就业所得。包括所有工资、薪金、奖金和其他报酬。实物福利按货币价值（市价）征税。其他应税所得：海外存款利息所得；股息和其他金融资产收益；境内外的财产租赁所得；特许权使用费收入；在境内银行和其他金融机构的存款利息（超过规定限额的部分）

俄罗斯的个人所得税扣除项目规定捐赠支出。在个人所得税的25%的比例内允许税前扣除购买或建造个人住宅发生的支出和因此发生的银行贷款利息支出教育和医疗费用俄罗斯的个人所得税税率—单一税1、普通税率为13%。适用于工薪所得、经营所得、利息所得、特许权使用费收入、不动产和资本利得；2、股息所得适用税率为30%；3、某些特定所得，如彩票所得适用税率为35%。俄罗斯是世界率先实行单一税改革的国家之一，引起世界关注。个人所得税改革思路:单一税(flattax)单一税的界定单一税就是按单一税率课征的税1981年是由美国学者罗伯特·霍尔和阿尔文·拉布卡(Hall&Rabushka)提出由两部分构成企业