出口企业收汇、结汇及期末调汇的会计账务处理

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出口企业收汇、结汇及期末调汇的会计账务处理

企业结汇时，一般通过银行存款科目进行核算，其中发生的汇兑损益，可计入"财务费用

汇兑损益”科目，相关的账务处理该怎么做？

企业结汇如何做账？

1.企业进行结汇，会计分录为：

借：银行存款一一人民币

财务费用一一汇兑损益（或借方红字）

贷：银行存款一一外币

2.期末，结转财务费用，会计分录为：

借：本年利润

贷：财务费用一一汇兑损益

结汇如何理解？

结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值

的本币的行为。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。强制结汇是指所有外汇收入

必须卖给外汇指定银行，不允许保留外汇;意愿结汇是指外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可

以开立外汇账户保留，结汇与否由外汇收入所有者自己决定;限额结汇是指外汇收入在国家核定

的数额内可不结汇，超过限额的必须卖给外汇指定银行。目前，我国主要实行的是强制结汇制，

部分企业经批准实行限额结汇制;对境内居民个人实行意愿结汇制。

只要符合有关规定，个人真实贸易项下的外汇不论结汇还是购汇，都没有总额限制，按实际需要

办理。

财务费用包括哪些内容？

财务斐用包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通

企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财

务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。

1.利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利

息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后

的净额。

2.汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之

间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的

记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。

3.相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续

费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。

4.其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。

收汇、结汇的会计分录

收汇分录：

借：银行存款——待核查户

贷：应收账款——应收外汇款

结汇分录：

借：银行存款——人民币（转出的外币x银行买入价）

财务费用一汇兑损益（差额计入）

贷：银行存款一外币（转出的外币X银行中间价）

收汇与结汇的区别

收汇是收到外汇就是收到货款了，结汇是将收到的外汇结算成本国货币，中国是外汇管制国家，收到

的外汇都要强制性结汇成人民币，需要外汇时再向银行购买。

结汇是外汇结算的简称，分为个人结汇与公司结汇两种情况须到银行办理，也可以在网上银行办理，

而且目前，我国国内多家银行都可以办理。

收汇一般是指出口企业在出口货物或提供服务等而产生的应收货款，从境外汇入的外币到境内指定收

汇银行的外币账户上的过程。是因出口货物或提供劳务等而产生的收入外汇款项,相当于收款。

什么是银行存款？

银行存款是储存在银行的款项,是货币资金的组成部分。根据我国现金管理制度的规定，每一企业都

必须在中国人民银行或专业银行开立存款户，办理存款、取款和转账结算，企业的货币资金，除了在

规定限额以内，可以保存少量的现金外，都必须存入银行，企业的银行存款主要包括：结算户存款、

信用证存款、外埠存款等。银行存款的收支业务由出纳员负责办理。每笔银行存款收入和支出业务,

都须根据经过审核无误的原始凭证编制记账凭证。

期末调汇的会计处理，

汇用损失调整，

借：财务费用-汇兑损失，

贷：银行存款-外币账户，

汇苑收益调整，

借：财务费用-汇兑收益借方红字,

借：银行存款-外币账户借方蓝字,

汇免损益也是汇兑差额，指的是由于汇率的浮动所产生的结果。企业在发生外币交易、兑换业务和调

整期末账户及换算外币的时候，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记

账本位币折算的差额。

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

案例讲解

一-一/20**年6月向国外A客户出口货物一批（退税率13%）,货值为40000美元，

当月收到国外客户A货款20000美元，收到后结汇5000美元。20**年8月收到A客户剩

余货款20000美元。

6月记账汇率为：1美元=6.9人民币，期末汇率为：1美元=6.85人民币。结汇时，现汇

买入价为：1美元;6.8人民币。

8月记账汇率为：1美元=6.8人民币，期末汇率为：1美元=6.75人民币。

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

名词解释：

1、现汇买入价：是银行向客户买入外汇时所使用的汇率，对企业来说就是去银行结

汇时的汇率；

2、现汇卖出价：银行卖出外汇时所使用的汇率，对企业来说就是去银行购汇时的汇

率；

3、人民币汇率中间价：是即期银行间外汇交易市场和银行挂牌汇价的最重要参考指

标。中国人民银行于每个工作日闭市后公布当日银行间外汇市场美元等交易货币对人

民币的收盘价，作为下一个工作日该货币对人民币交易的中间价，记账汇率使用外汇

管理局中间价。

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

1、向国外A客户出口货物一批，分录如下：®61上明率为：1美—币

借：应收账款-国外客户-A客户276000(USD40000*6.90)

贷：主营业务收入276000

2、20**年6月，收到国外A客户货款，分录如下：

借：银行存款-美元户138000(USD20000*6.90)

贷：应收账款-国外客户-A客户138000(USD20000*6.90)

3、5000美元结汇，分录如下：®淑川颇买入价

借：银行存款-人民币34000(USD5000*6.80,银行单据有金额)

财务费用-汇兑损益500

贷：银行存款-美元户34500(USD5000*6.90)

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

4、20**年8月，收到国外A客户尾款，分录如下：川「汇：”

借：银行存款-美元户136000(20000*6.80)

贷：应收账款-国外客户-A客户136000(20000*6.80)

月末生成资产负债表，汇率6.90折算

人民币的应收账款能准确反映吗？

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

应收账款•国外客户・A客户明细账如下:

应收感数-国外客户

借方贷方方向余靛

日期名称摘要，一本

外币本位币外币本位币外币本位币

20**年06月**日A客户外销收入6.940000276000借40000276000

20**年06月**日A客户收到货款6.920000138000借20000138000

20**年08月**日A客户收到尾款6.820000136000借02000

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

期末调汇涉及的会计科目

期末调汇涉及货币性项目。货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的

金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收

款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应

付款等。

期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照月末最后1日人民市汇率中间价折算

金额与原记账金额相匕眼，其差额记入"财务费用-汇兑损益”科目。

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

期末调汇的计算思路

1、计算外币账户的期末外币余额二期初外币余额（外币*记账汇率）+本期增加的外币

发生额（外市*记账汇率）・本期减少的外币发生额（外市*记账汇率）

2、计算调整后记账本位币余额=期末外币余额x月末最后1日人民币汇率中间价

3、计算汇兑损益金额;调整后记账本位币余额・调整前记账本位币余额

现大部分企业已实行会计电算化，财务软件期末调汇的核算是建立在启用外市核算的基

础之上，设置好以后，几秒钟内完成期末调汇，不需要自己计算！

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

上面的案例出现了外币余额为“0"，本位币余额为“2000”的现象,期末调汇是如

何调整差额的？不考虑结汇部分，分录如下：

1、20**年6月，收到国外A客户货款(6月记账汇率为1美元=6.9人民币)，分录如

下：

借：银行存款-美元户138000(USD20000*6.90)

贷：应收账款-国外客户-A客户138000(USD20000*6.90)

2、6月期末调汇(期末汇率为1美元=6.85人民币)，分录如下：

借：财务费用-汇兑损益1000

贷：应收账款-国外客户-A客户1000【(6.85-6.9)*USD20000]

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

3、20**年8月，收到国外A客户尾款(8月记账汇率为1美元=6.8人民币)，分录如

下：

借：银行存款-美元户136000(20000*6.80)

贷：应收账款-国外客户-A客户136000(20000*6.80)

4、8月期末调汇(8月期末汇率为1美元=6.75人民币)，分录如下：

借：财务费用-汇兑损益1000

贷：应收账款-国外客户・A客户1000【(6.75-68)*USD20000]

L

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

期末调汇后，应收账款•国外客户・A客户明细账如下:

应收账款-国外客户

借方贷方方向余额

日期名称摘要二三

外币平-A*ULSfX外币本位币外币本位币

20**年06月**日A客户外销收入6.940000276000借40000276000

20**年06月**日A客户收到货款6.920000138000借20000138000

20**年06月**日A客户期末调汇6.851000借20000137000

20**年08月*♦日A客户收到尾歙6.820000136000借01000

20**年08月**日A客户期末调汇6.75100000

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

答：根据外币折算准则第十一条，货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定

或可确定的金额收取的资产或偿付的负债；非货币性项目是指货币性项目以外的项目。

在资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇

率折算，不改变其记账本位币金额。

外币预收账款和预付账款均不满足货币性项目的定义，属于以历史成本计量的外币非

货币性项目，企业在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生匚兑

损益。

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

汇兑收益应计入“营业外收入"还是"财务费用"？

答：企业如使用"小企业会计准则”，发生的汇兑收益应计入"营业外收入"，发生的汇

兑损失应计入"财务费用"。如企业使用”企业会计准则"汇兑收益和损失应计入"财务

费用”。

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依据：小企业会计准则。

①营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有

者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包活：非

流动资产处辂净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的

租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又

收回的应收款项、违约金收益等。

收汇、结汇、期末调汇原理讲解

②财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需奥金发生的筹资费用。包括：利息费用（减

利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折刃）

等费用。

依据2:企业会计准则应用指南

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收

入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

实例讲解收汇、结汇及期末调汇账务处理

£20**年6月出口货物一批，报关单FOB价格35000美元。20**年7月12日收汇

34835美元，国夕阳费是165,内扣费135.79,实际入账外汇为34699.21。结汇了人

民币238147.62,业务凭证上写的汇率是6.8632。

20**年6月记账汇率为：1美元=6.8896人民币，期末汇率为：1美元=6.8747人民币

20**年7月记账汇率为：1美元=6.8716人民币，期末汇率为：1美元=6.8841人民币

考虑这个问题要看企业是否进行了期末调汇的操作，企业操作期末调汇账务处理如下：

实例讲解收汇、结汇及期末调汇账务处理

20**年6月账务处理（不考虑其他业务）：

©203年6月记账汇率为：1美元=6.8896人民币

一、出口货物一批，分录如下：

借：应收账款-国外**客户241136(USD35000*6.8896)

贷：主营业务收入241136

二、期末调汇，分录如下:耍）20••年6”期末汇*为：1美元=6.8747人民币

借：财务费用-汇兑损益521.5

贷：应收账款-国外**客户521.5[35000*(6.8747-6.8896)]

实例讲解收汇、结汇及期末调汇账务处理

20**年7月账务处理（不考虑其他业务）：

一、收外汇款35000美元，国外扣费165美元，国内手续费135.79美元，实际入账

34699.21美元，贝除姐熟吓：信）20"•年7月记账汇率为：1美元吨.8716人民币

借：银行存款，•美元户238439.09(USD34699.21*6.8716)四、八入W」

二分钱的.以在木科

财务费用-国夕阿费

1133.81(USD165*6.8716)(g)..)；

财务费用-手续费933.10(USD135.79*6.8716«933.09)

贷：应收账款-国外**客户240506(USD35000*6.8716)

（t^J现汇买入价为：1美元6.8632人代币

二、结汇34699.21美元，账务处理如下：

借：银行存款人民币户238147.62(USD34699.21*6.8632,银行单据有金额

财务费用-汇兑损益291.47

贷：银行存款-**美元户238439.09(USD34699.21*6.8716)

r

实例讲解收汇、结汇及期末调汇账务处理

三、期末调汇，分录如下：

借：财务费用-汇兑损益108.50

贷：应收账款-国外**客户108.50

期末调汇计算过程：241136-521.5-240506=108.5,账面上该国外客户外币金额为0,

本位币为108.5,期末调汇会将此种情况调平！

设置期末调汇，财务费用-汇兑损益为：521.5（期末调汇）+291.47+108.50（期末调

汇）=921.47

实例讲解收汇、结汇及期末不调汇账务处理

：,二，20**年6月出口货物一批，报关单FOB价格35000美元。20••年7月12日收汇

34835美元，国外扣费是165,内扣费135.79,实际入账外汇为34699.21。结汇了人

民币238147.62,业务凭证上写的汇率是6.8632。

收汇》*:USD3-M3S.C

发第金35000.00闻外扣费内川京

20**年6月记账汇率为：1美元=6.8896人民市，期末汇率为：1美元=6.8747人民币

20**年7月记账汇率为：1美元;6.8716人民币，期末汇率为：1美元=6.8841人民币

考虑这个问题要看企业是否进行了期末调汇的操作，企业未操作期末调汇账务处理如下：

实例讲解收汇、结汇及期末不调汇账务处理

20**年6月账务处理(不考虑其他业务)：

—、出口货物一批,分录如下：画—月记账「；一—

借：应收账款-国外**客户241136(USD35000*6.8896