劳务派遣企业的会计账务处理

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实务

劳务派遣企业的会计账务处理

劳务派遣企业提供的是劳务派遣服务，即劳务派遣企业为

了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用

工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。劳务派遣企

业由于经营方式的特殊性，因此，在税务与会计的处理上也

有别与其他从事生产经营活动的企业。现对劳务派遣企业的

税务与会计处理进行分析。

一、税务处理

（一）增值税的处理

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改

增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通

知》（财税（2016]47号，以下简称47号文件）第一条第一

款和第二款规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试

点的通知》（财税（2016）36号）的有关规定，以取得的全部

价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值

税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣

除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理

社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方

法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务

派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开

营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关

规定，以取得的全部价款和价外智用为销售额，按照简易计

税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,

以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务

派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后

的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴

纳增值税。

从上面的政策规定可知，劳务派遣企业无论是一般纳税

人，还是小规模纳税人，在缴纳增值税上均有两种选择，一

是全额纳税，另一是差额纳税。全额纳税就是以取得的全部

价款和价外费用为销售额，一般纳税人按照6%的税率计算

增值税，小规模纳税人按照3%的税率计算增值税;差额纳税

就是以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给

劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积

金后的余额为销售额，无论是一般纳税人，还是小规模纳税

人，均应按照简易计税方法依5%的征收率计算增值税。

（二）发票开具的处理

47号文件第一条第三款规定，选择差额纳税的纳税人,

向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其

办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发

票，可以开具普通发票。

从上面的政策规定可知，Q）选择全额纳税的，无论是一

般纳税人，还是小规模纳税人，取得的全部价款和价外费用

既可以开具增值税专用发票，也可以开具增值税普通发票。

（2）选择差额纳税的「向用工单位收取用于支付给劳务派遣

员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用〃，

由于这部分费用是免征增值税的，因此，无论是一般纳税人,

还是小规模纳税人，这部分费用只能开具增值税普通发票，

而除此费用之外，收取的其他费用是需要缴纳增值税的，因

此，既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发

二、会计处理

案例：甲劳务派遣企业2019年8月从接受劳务派遣的

单位取得劳务费30万元，其中，25万元为支付给劳务派遣

员工的工资、福利和社会保险及住房公积金，5万元为管理

费用。

(一)选择全额纳税的会计处理

(1)如果甲劳务派遣企业为一般纳税人，取得劳务费时会

计处理为(既可选择开具增值税专用发票，也可选择开具增值

税普通发票):

借：银行存款300000

贷：主营业务收入283018.87[300000-(1+6%))

应交税费——应交增值税(销项税额)16981.13

(300000-(l+6%)x6%)

(2)如果甲劳务派遣企业为小规模纳税人，取得劳务费时

会计处理为(即可选择开具增值税普通发票，也可选择增值税

专用发票)：

借：银行存款300000

贷：主营业务收入291262.14〔300000+(1+3%)〕

应交税费——应交增值税8737.86〔300000+(1+3%)

x3%〕

(二)选择差额纳税的会计处理

(1)如果甲劳务派遣企业为一般纳税人

第一种情况：如果支付给劳务派遣员工的工资、福利和

社会保险费及住房公积金的25万元开具增值税普通发票，5

万元的管理费用开具增值税专用发票。

《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)第二条第(三)

项差额征税的账务处理第1点规定，企业发生相关成本费用

允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发

生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应

付或实际支付的金额，借记"主营业务成本"、"存货"、"工

程施工〃等科目，贷记〃应付账款〃、〃应付票据〃、〃银行存

款〃等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,

按照允许抵扣的税额，借记"应交税费——应交增值税(销

项税额抵减)〃或〃应交税费——简易计税〃科目(小规模纳

税人应借记"应交税费——应交增值税"科目)，贷记"主

营业务成本〃、〃存货〃、〃工程施工〃等科目。

①25万元的劳务派遣员工的工资、福利和社会保险及住

房公积金开具增值税普通发票时：

借：银行存款250000

贷：主营业务收入238095.24[250000-(1+5%)]

应交税费——简易计税11904.76[250000-(1+5%)

x5%)

②计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费及住房

公积金时：

借：主营业务成本238095.24〔250000+(1+5%)〕

应交税费——简易计税11904.76[250000-(1+5%)

x5%)

贷：应付职工薪酬250000

③5万元的管理费用开具增值税专用发票时：

借：银行存款50000

贷：主营业务收入47619.05[50000-(1+5%)]

应交税费——简易计税2380.95C50000-Q+5%)x5%)

第二种情况：如果取得的劳务费全部开具增值税普通发

①取得劳务费并开具发票时：

借：银行存款300000

贷：主营业务收入285714.29[300000^(1+5%)]

应交税费——简易计税14285.71[300000-(1+5%)

x5%)

②计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费及住房

公积金时：

借：主营业务成本238095.24〔250000+(1+5%)〕

应交税费——简易计税11904.76[250000-(1+5%)

x5%]

贷：应付职工薪酬250000

(2)如果甲劳务派遣企业为小规模纳税人

第一种情况：如果支付给劳务派遣员工的工资、福利和

社会保险费及住房公积金的25万元开具增值税普通发票，5

万元的管理费用开具增值税专用发票。

①25万元的劳务派遣员工的工资、福利和社会保险及住

房公积金开具增值税普通发票时：

借：银行存款250000

贷:主营业务收入238095.24〔250000+(1+5%)〕

应交税费——应交增值税11904.76〔250000+(1+5%)

x5%〕

②计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费及住房

公积金时：

借：主营业务成本238095.24(250000-(1+5%)]

应交税费——应交增值税11904.76〔250000+(1+5%)

x5%]

贷：应付职工薪酬250000

③5万元的管理费用开具增值税专用发票时：

借：银行存款50000

贷：主营业务收入47619.05[50000^(1+5%))

应交税费——应交增值税2380.95[50000-(l+5%)x

5%)

第二种情况：如果取得的劳务费全部开具增值税普通发

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①取得劳务费并开具发票时：

借：银行存款300000

贷：主营业务收入285714.29(300000^(1+5%)]

应交税费——应交增值税14285.71〔300000：(1+5%)

x5%)

②计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费及住房

公积金时：

借：主营业务成本238095.24〔250000*1+5%)〕

应交税费——应交增值税11904.76〔250000+(1+5%)

x5%)

贷：应付职工薪酬250000

其实，劳务派遣企业选择差额纳税的，无论是增值税一

般纳税人，还是小规模纳税人，也无论，除〃向用工单位收

取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险

及住房公积金的费用"以外收取的其他费用，是开具增值税

专用发票，还是开具增值税普通发票，其缴纳增值税的税负

都是一样的。

另外，在这里顺便对劳务派遣业务涉及的企业所得税和

个人所得税的问即做以提示。

三、企业所得税

(1)接受劳务派遣的企业发生的费用应分两种情况进行

处理

政策依据为：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工

福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告

2015年第34号)第三条企业接受外部劳务派遣用工支出税

前扣除问题规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的

费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约

定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接

支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费

支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪

金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

（2）确认小型微利企业时，劳务派遣员工归属于接受劳务

派遣企业的人数范围内

《财政部税务总局关于进一步实施小微企业〃六税两

费〃减免政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第10

号）第一条规定，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区

实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、

小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征

资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花

税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方

教育附加。

第二条规定，增值税小规模纳税人、小型微利企业和个

体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城

镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教

育附加其他优惠政策的，可叠加享受本公告第一条规定的优

惠政策。

第三条规定，本公告所称小型微利企业，是指从事国家

非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过

300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000

万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业

接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值二（季初值+季末值H2

全年季度平均值二全年各季度平均值之和+4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作

为一个纳税年度确定上述相关指标。

小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果

为准。登记为增值税一般纳税人的新设立的企业，从事国家

非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超

过300人、资产总额不超过5000万元等两个条件的，可在

首次办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受第一条规

定的优惠政策。

（3）研发企业支付给劳务派遣的研发人员的工资、薪金等

费用，可以享受加计扣除的税收优惠

政策依据为：《国家税务总局关于研发费用税前加计扣

除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第

40号）第一条人员人工费用规定，指直接从事研发活动人员

的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险

费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发

人员的劳务费用。直接从事研发活动人员包括研究人员、技

术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的

专业人员技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学

中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导

下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的

技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务

用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人

员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派

遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资

薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（4）劳务派遣企业安置残疾人就业的，可以享受有关残疾

人就业相关税收优惠政策

《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关

问题的公告》（国家税务总局公告2015年第55号）第一条规

定，以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的职

To劳务派遣单位可按照《财政部国家税务总局关于促进

残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号，以

下简称《通知》）规定，享受相关税收优惠政策。

从上面的政策规定可知，劳务派遣企业安置的残疾人，

属于劳务派遣企业的职工，不属于接受劳务派遣单位的职工。

另外,财税（2007]92号文件已被《财政部国家税务总局

关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕

52号）公布废止，但在财税[2007]92号文件废止后，安

置残疾人就业的劳务派遣企业，应当按照相关税种有关安置

残疾人就业优惠政策的规定执行。

（5）接受劳务派遣企业在认定高新技术企业时，劳务派遣

员工不计算在科技人员和职工总数之内

《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技

术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火(2016]32号)

第十一条规定，认定为高新技术企业须同时满足以下条

件：……(四)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占

企业当年职工总数的比例不低于10%;……0

《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技

术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火(2016)195

号)规定，企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活

动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，

累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和

临时聘用人员。企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘

用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳

社会保险费来鉴别;兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工

作183天以上。

从上