审计学（第四版）（微课版）实例4-5总体审计策略（单体报表举例）

一、被审计单位基本情况【简述被审计单位历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务、市场、其他关键环境因素、注册资本及股权结构等。】二、审计目标【简述本项目审计目标，一般财务报表审计审计目标为执行审计工作,对财务报表下列方面发表审计意见:1)财务报表是否按照<企业会计准则>的规定编制;2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了ABC公司财务状况、经营成果和现金流量。】三、业务特征（1）适用的财务报告编制基础（包括是否需要将财务信息按照其他财务报告编制基础进行转换）【被审计单位财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部颁布的《企业会计准则-基本准则》和41项具体会计准则，以及企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他规定，结合自身会计政策、会计估计进行编制。不存在编制基础的转换。】（2）与财务报告相关的行业特别规定【如：监管机构发布的有关信息披露的法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等。主要涉及上市公司、金融企业等存在行业特别规定。】（3）拟审计的经营主体范围的性质是否需要具备专门知识【拟审计范围内的会计主体或经营主体中是否需要具备专门的专业知识，如保险公司需精算专业的专业人员参与审计或采用利用专家工作结果等情形。】（4）利用在以前审计工作中获取的审计证据或工作结果【如部分获取上年度风险评估程序和控制测试相关的审计证据情况，是否需要直接或部分引用其证据及工作结果。】（5）信息技术对审计程序的影响【被审计单位与财务相关数据可获取性，以及信息技术对数据影响，是否采用IT审计的工作结果等。】（6）制定审计策略需考虑的其他事项【例如：单独出具报告的子公司范围、外币折算的影响、中期财务报表审阅工作对审计的影响等】四、审计范围及重点领域根据确定的审计目标，结合项目的业务特征，本次审计范围主要包括被审计单位20XX年度财务报表报告期内和报告期后发生的与本公司20XX年度财务报表有关的重大事项，以及可能对注册会计师做出专业判断产生影响的重要方面等。（一）初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域：(1)未审计财务报表中异常变动项目、异常指标可能存在错报领域；【根据被审计单位未审计的财务报表执行分析性程序后确定该部分错报领域，】(2)重大非常规交易可能存在错报领域；【根据报告期内非常规交易，如复杂的股权交易、与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易、对外提供厂房租赁或管理服务而没有收取对价、具有异常大额折扣或退货的销售业务、在合同期限届满之前变更条款的交易、采用特殊交易模式或创新交易模式、不具有合理用途或价格明显偏离正常等。】(3)相关外部环境和政策可能存在错报领域；【该部分根据“其他影响因素”中所对应变化，可能产生的重大错报领域等。】(4)管理层有关压力和动机可能存在错报领域；【管理层是否存在舞弊的动机和压力，而可能产生的影响，如对赌条款对盈利能力产生的动机和压力等。】(5)准则中指定的重大错报风险领域，如收入、会计估计等事项。【准则中指定特别风险包括收入、会计估计、……】(6)其他重大错报风险领域【除上述之外的其他重大错报领域。】【注：该部分也可以用文字部分描述其初步识别重大错报风险事项或领域。但需要根据上述几个方面对被审计单位可能存在的重大错报风险进行重点审计或关注，并在此记录拟采取的应对措施】（二）识别的重大的账户余额/发生额报表类别重要的账户余额（发生额）资产负债表【该部分是除“（一）初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域”部分确定的具体科目以外的报表项目。一般选择资产大于实际执行重要性水平，且交易频率高的项目。利润表【与上相同】【注：上述科目属于重大类别的交易、账户余额，无论重大错报风险评估结果如何，都应当实施实质性程序。】（三）确定了解业务层面内部控制的工作范围根据上述“（二）识别的重大账户余额/发生额”，确定业务层面内部控制的了解工作范围。具体业务循环工作范围如下：货币资金循环、销售与收款循环、投资与筹资循环、工薪与人事循环……（四）其他影响的因素重大业务的发展变化【影响被审计单位的重大业务发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和处置等。】重大的行业发展情况【被审计单位所处行业的发展情况，如行业法规和报告要求的变化等。同时说明这种变化对审计工作的影响。】财务报告编制基础的重大变化【财务报告编制基础的重大变化，如适用的会计准则变化等，说明变化对审计工作产生的影响。】其他相关重大变化【如影响被审计单位的法律环境、环保环境等变化。】【该部分也可以用文字部分描述其他影响因素对审计产生的影响，以及需要关注的重点领域。但需要根据上述几个方面几个方面展开撰写。】五、初步设定的重要性水平1.财务报表整体重要性确定基准【以营利为目的的实体，通常以税前利润为基础，但税前利润不稳定或盈亏临界点或亏损企业选择毛利或营业收入。另外预审期间报表不是完整年度，可以推算完整年度后确定基准。】比率【税前利润5%--10%；营业收入或费用总额0.5%--1%】财务报表整体重要性【基准×比率】2.实际执行的重要性比率【50%--70%】根据初步风险评估确定，高风险50%，中风险60%，低风险70%。实际执行的重要性【财务报表整体重要性×比率】3.未更正错报名义金额比率5%未更正错报名义金额【财务报表整体重要性×比率】【注：选择非常规基准指标，需要进行特别说明，原则上选择税前利润、营业收入或毛利率三项指标之一。】六、审计程序的技术要求【该部分提出项目审计过程中主要审计程序的技术要求，包括大不限于函证、监盘、样本抽样比例及样本选择等技术要求。可以考虑特殊审计程序的执行，包括外部调查、供应商实地问询等。这些主要针对非常规程序及重要程序给出特殊或更强的技术要求及证据要求。】七、报告目标、时间、人员安排及所需要的沟通（一）报告时间要求审计工作时间1、提交审计报告草稿2、签署正式审计报告3、公布已审计报表和审计报告……（二）审计时间及人员安排1.时间安排根据出具报告时间要求，定于3月20日前完成年度审计及内部质量核批流程，4月10日前提交正式报告的要求，安排项目时间计划如下：序号时间表工作内容工作时间预审阶段1201×年12月1日进点……××天年度审计阶段2201×年2月25日进点……××天完成阶段3201×年4月1日……××天【注释：上述时间安排可以根据需要自行调整，不一定按照本模板确定审计时间。同时如果分公司数量较多，可以单独编制文档附件或仅列示重要组成部分审计时间。2.关键职责的人员安排被审计单位名称项目合伙人：【母公司】项目负责人：项目质量复核人员：【该部分应当包括部门二级质量复核人、质量监其他项目组成员：【分公司1】项目负责人：项目质量复核人员：其他项目组成员：【分公司2】项目负责人：项目质量复核人员：其他项目组成员：……【注释：项目组关键职责人员主要指：项目合伙人（项目第一签字人）、项目负责人（项目第二签字人）、项目质量复核人（一般包括部门二级质量复核人以及总所质量监管部复核人，由于在计划阶段尚无法确定，因此该部分可以填写质量监控部安排）、主要审计人员等；如内容太多可编制单独文档作为附件，此处索引。】（三）利用专家或其他专业人士的工作【考虑项目组是否具备必须的专门知识，如需利用专家工作，记录专家的主要职责及工作范围等。】1.对内部审计工作的利用主要报表项目拟利用的内部审计工作索引号内部控制的监督【内部审计部门职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性。因此是否可以利用部分相关结论，以便确定拟实施审计程序的性质、时间安排或缩小范围等。】存货【内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。】……【该部分主要根据《第1411号—利用内部审计人员工作》的相关规定，注册会计师认为可能利用或多大程度上利用内部审计人员的特定工作以实现审计目的。项目经理需要根据初步了解的情况，确定是否利用内部审计工作结果。】2.对专家工作的利用主要报表项目专家名称主要职责及工作范围利用专家工作的原因索引号【投资性房】地产【×××评估公司【对房地产的公允价值进行评估。】【无活跃市场可参考价格，采用估值技术。】【职工薪酬】【管理层聘用专家【对设定受益计划相关负债金额进行确认。】【项目组无相关经验及胜任能力。】【存货】【事务所内部专家】【对支持存货交易的信息系统一般控制和应用控制进行测试。】【因信息系统复杂程序较高，仅通过实质性测试无法应对。】……【针对除前面1、2部分外的利用专家工作基本内容进行记录，如工程造价、资产评估、税务、信息技术、精算专家的利用等。】3.对被审计单位使用服务机构的考虑主要报表项目服务机构名称服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期确定进一步程序索引号…………【取得服务机构内部控制设计和运行有效性证据】…………【该部分主要根据《第1241号—对被审计单位使用服务机构的考虑》的相关规定，确定被审计单位将部分业务外包给服务机构，这些业务与审计相关，因此需要对服务机构提供服务的部分，由服务机构聘请的注册会计师审计出具鉴证报告，进而判断其服务部分业务的内部控制有效性。准则所表述第一类报告为服务机构聘请的注册会计师对服务机构控制的描述和设计出具报告。第二类报告为对服务机构控制的描述、设计和运行有效性出具报告。上表中“服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期”主要指服务机构聘请注册会计师出具的第一类或第二类报告的情况。以便确定进一步程序。】（四）沟通的时间安排所需沟通沟通内容时间与管理层及治理层的会议【1、沟通审计工作的性质、时间安排和范围；2、沟通拟出具的审计报告类型和时间安排及其他事项（口头或书面），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项等；3、沟通审计工作的进展等】项目组会议【项目组会议的性质和时间安排，以及复核的时间安排】与组成部分注册会计师沟通【1、拟出具报告的类型和时间安排；2、与组成部分审计相关的其他事项等】与前任注册会计师沟通【在初步业务活动与前任注册会计师沟通之后，接受委托后沟通程序不是必须程序，是根据项目需要自行确定。主要沟通查阅前任注册会计师工作底稿、询问相关事项等。】与第三方沟通【是否需要与第三方沟通，确定与审计相关的法定或约定的报告责任。】八、其他事项【该部分可以根据项目实际情况，确定