税务筹划学（第8版）第1章

税务筹划学（第8版）盖地主编孙莉副主编中国人民大学出版社主要章节第1章税务筹划理论概述第2章企业筹资的税务筹划第3章企业投资的税务筹划第4章企业经营的税务筹划第5章会计政策选择的税务筹划第6章企业收益分配的税务筹划第7章企业重组的税务筹划第8章企业转让定价的税务筹划第9章国际税务筹划2第1章税务筹划理论概述主要内容1.1税务筹划的概念与意义1.2税务筹划的动因与目标1.3税务筹划的原理、原则与特点1.4税务筹划的基本手段与方法1.5税务风险及其防控3第1章税务筹划理论概述学习目标1.掌握税务筹划的基本含义、目标、原理、原则。2.理解税务筹划的基本手段和方法。3.了解税务风险及其与税务筹划的关系。4第1章税务筹划理论概述复习思考题1.何为税务筹划?试述税务筹划的意义。2.纳税人为什么要进行税务筹划?其目标是什么?3.税务筹划应遵循哪些原理、原则?税务筹划有何特点?4.简述税务筹划的基本手段与方法。5.何为税务风险,其产生原因是什么?如何防范税务风险?6.简述税务风险与税务筹划、税务稽查的关系。51.1税务筹划的概念与意义1.1.1税务筹划的概念1.1.2税务筹划的意义1.1.3税务筹划的风险与成本61.1.1税务筹划的概念税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划(taxplanning)，是纳税人依据所涉及的税收环境,在遵守税法、尊重税法的前提下,规避涉税风险,控制或减轻税负,以有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。注意：1）遵守税法2）尊重税法3）事前谋划71.1.2税务筹划的意义1.有助于增强纳税人的法制观念,提高纳税人的纳税意识2.有利于实现纳税人财务利益的最大化3.有助于提高企业的财务与会计管理水平4.有利于提高企业的竞争力5.有利于塑造企业的良好形象6.有助于优化产业结构和资源的合理配置7.有助于不断健全和完善税制81.1.3税务筹划的风险与成本1.税务筹划风险税务筹划风险指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。（1）投资扭曲风险（2）经营损益风险（3）税款支付风险91.1.3税务筹划的风险与成本2.税务筹划成本税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。（1）显性成本是指在税务筹划中实际发生的相关费用,包括纳税成本、财务成本和管理费用等。（2）隐性成本是指纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益,因此,隐性成本是一种机会成本。101.2税务筹划的动因与目标1.2.1税务筹划是纳税人应有的权益1.2.2税务筹划的主观动因1.2.3税务筹划的客观条件1.2.4税务筹划的目标税收法定主义111.2.1税务筹划是纳税人应有的权益在市场经济条件下,国家承认企业的独立法人地位,企业行为自主化,企业利益独立化。在法制社会中,企业权利包括企业设立权、发展权、人权、财权、物权、借贷权、经营决策权、产品开发权和税务筹划权等。1.税务筹划所取得的收益应属合法收益;承认纳税人的税务筹划权是法制文明的体现。2.税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的经济权利。3.企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样,都具有特定界限。121.2.2税务筹划的主观动因税务筹划产生的主观原因是缘于纳税人的内在心理因素：纳税人减少税负、规避风险的强烈愿望。1.降低纳税风险（1）纳税形成纳税负担（2）存在超额纳税负担纳税支付风险（现金流出）、投资扭曲风险、经营损益风险（亏损弥补期等）2.降低纳税成本纳税成本包括：所纳税款、纳税费用、风险成本

企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆的利用效率,以及征收税款能在多长时间内、多大程度上给企业带来直接或间接的利益增值。131.2.3税务筹划的客观条件税务筹划产生客观条件是指税收制度的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。1.国内各税制要素存在变通的可能：（1）纳税人定义上的可变通性。（2）课税对象金额的可调整性。（3）税率上的差别性。（4）起征点和免征额的吸引力。（5）各种减免税的诱惑力。2.国际，国家间税制的差别：（1）纳税人概念的不一致。（2）课税的程度和方法在各国不同。（3）税率上的差别。（4）税基上的差别。（5）避免国际双重征税方法的差异。141.2.4税务筹划的目标税务筹划的基本目标就是减轻税收负担、争取税后利润(收益)最大化,其外在表现是纳税最少、纳税最晚,即实现“经济纳税”。1.正确履行纳税义务2.努力降低纳税成本3.税收负担最低化与税后收益最大化151.3税务筹划的原理、原则与特点1.3.1税务筹划原理1.3.2税务筹划原则1.3.3税务筹划特点161.3.1税务筹划原理1.根据收益效应分类直接收益筹划原理：通过直接减少纳税人的税负而取得收益。--少纳税间接收益筹划原理：应税所得额在纳税人间发生转移，使某一纳税人税额减少，间接影响其他纳税人税负。--税负转嫁相对收益筹划原理：纳税人一定时期内的纳税总额没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得相对收益。--延迟纳税绝对收益筹划原理相对收益筹划原理171.3.1税务筹划原理2.根据着力点分类通过缩小税基来减轻税负或免除纳税义务税基筹划原理通过降低适用税率的方法减轻税负税率筹划原理通过直接减少应纳税额的方法减轻税负或免除税负税额筹划原理181.3.2税务筹划原则1.守法原则：合法、不违法2.保护性原则：法制观念、精通税法、会计、筹划方法3.时效性原则：调整方案4.整体性原则5.风险收益均衡原则191.3.3税务筹划特点1.事前性（前瞻性）2.目的性：降低税负、延迟纳税—税后收益最大化3.普遍性4.多变性：不确定性5.专业性201.4税务筹划的基本手段与方法税务筹划的基本手段就是节税、避税与税负转嫁。1.4.1节税手段（TaxSaving）1.4.2避税手段（TaxAvoidance）1.4.3税负转嫁手段（taxtranslation）节税、避税、税负转嫁与逃税、抗税、骗税的区别211.4.1节税手段节税(taxsaving)是在税法规定的范围内,当存在多种税收政策、计税方法可供选择时,纳税人以税负最低为目的,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。－－少纳税、守法节税的特点：合法性、符合政府政策导向、普遍性、多样性节税的方法：免税、减税、税率差异、分割、扣除、抵免、延迟纳税、退税221.4.2避税手段1.避税的概念2.避税的法律依据：税法、税收协定3.避税的分类4.避税的基本方法5.避税的发展趋势6.避税与逃税231.避税的概念避税(taxavoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。－－非违法“任是深山更深处,也应无计避征徭”--唐杜荀鹤243.避税的分类（1）按避税涉及的税境分国内避税、国际避税（2）按避税针对的税收法规制度分利用选择性条款避税利用伸缩性条款避税利用不明确条款避税利用矛盾性条款避税254.避税的基本方法（1）税境移动法—改变纳税人身份（2）价格转让法（转让定价transferpricing）（3）利用国际税收协定—滥用税收协定

导管公司（4）成本（费用）调整法（5）融资（筹资）法（资本弱化thincapitalization）（6）租赁法（7）低税区避税法—避税地（taxhaven）26滥用国际税收协定滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。滥用税收协定的国际避税方法与一般国际避税方法的区别在于：滥用税收协定往往不是通过规避成为税收主体来规避或减轻税负，而是通过设法成为能得到税收优惠的税收主体来规避或减轻税负。27导管公司1）设置直接导管公司直接导管公司(conduitcompany)是指不能享受某一税收协定优惠的纳税人，通过其可直接得到这一税收协定所给予的税收优惠的中介公司。2）设置踏脚石导管公司踏脚石导管公司(steppingstoneconduitcompany)是指通过其可间接得到其他税收协定所给予的税收优惠的中介公司。ABCD28低税区避税法—避税地是以避税地作为基地，设立受控外国公司，虚构避税地营业进行避税；(1)避税地设立具有独立法人身份的基地公司(2)开展中介业务(3)在中介业务中使用转让定价手段高税国母公司避税地受控公司甲国子公司乙国子公司295.避税的发展趋势(1)国内避税与国际避税相互交织、相互促进(2)避税具有国际普遍性特征(3)借助社会中介力量避税(4)日渐成为企业的一种经营行为306.避税与逃税避税是纳税人合法地利用税收制度,以便减少税法所要求其缴纳的税款金额。逃税是个人、企业和其他组织用违法的手段逃避税收。合法性是逃税与避税的区分线。311.4.3税负转嫁手段1.税负转嫁的概念税收冲击，是指国家征税就会对纳税人产生的影响。税负转嫁，是指纳税人通过各种途径，将其所缴纳的税款全部或部分地转移给他人负担的过程。税负归宿，是指税收负担的最终归着点，或税收负担转嫁的最后结果。税收冲击

税负转嫁

税负归宿2.税负转嫁的特点1）不会减少国家的税收总收入;2）一般仅适用于商品与劳务税。3.税负转嫁的方法323.税负转嫁的方法（1）前转(forwardshifting)（2）后转(backwardshifting)（3）消转(diffusedshifting)（4）税收资本化(capitalizationoftaxation)33节税、避税、税负转嫁与逃税、抗税、骗税的区别违法非违法合法是否违法减税形式节税避税欠、偷、逃、骗税税负转嫁减税形式与合法性34途径逃税避税节税1.性质违法，不合理非违法，不合理合法，合理2.发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之中纳税义务发生之前3.效果损失(金钱、声誉)大只能获得短期经济利益能取长期经济利益对微观无利对微观有利对微观有利对宏观无利对宏观无利对宏观有利4.政府态度坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导节税、避税、逃税的区别351.5.1税务风险的定义和特点税务风险是税收征纳双方在涉税行为中因未正确有效地遵守税收法律、法规的有关规定,而导致利益可能遭受的损失。税务风险的特点：特殊性、主观性、必然性1.5.2企业税务风险产生的原因和类型1.5.3税务风险的控制1.5.4税务稽查与企业风险防控1.5税务风险及其防控36税务风险产生的原因1.内部原因1）企业管理者税务风险意识弱2）企业监管制度不健全3）企业税务管理人员水平较低2.外部原因1）税收法规制度不明晰2）税收行政执法不规范3）税收司法不公37税务风险的类型1）税收立法引起的税务风险2）税收执法引起的税务风险3）税收司法引起的税务风险4）税收违法引起的税务风险5）纳税不当引起的纳税机会风险381.5.3税务风险的控制1.税务风险评估和预警企业税务风险评估是指企业税务风险管理人员依据税收法律法规,在检验企业税务风险的基础上,对企业存在的或潜在的税务风险,采用一定的方法进行预估、分类、测度并量化的工作。企业税务风险预警是指企业税务风险管理人员依据税务风险评估结果,填制企业税务风险预警表,对相关部门提出预警。建立企业税务风险预警机制(系统),可以最大限度地降低企业税务风险,减少有形和无形损失。2.税务风险控制方法391.税务风险评估1）界定税务风险。包括税务风险发生的可能性、风险程度(强度)、风险持续时间(过程)、风险发生区域及关键风险点等。2)界定税务风险作用方式。包括税务风险对企业的影响是直接的还是间接的、是当期还是下期或以后各期、是否会引发其他相关风险、风险对企业的影响范围等。3)界定税务风险